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淺談高科技企業(yè)所得稅納稅籌劃

2016-07-20 21:26:39黃華龐語匯
2016年24期
關(guān)鍵詞:高科技企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

黃華 龐語匯

摘要:隨著全球化一體化進(jìn)程的加快,國(guó)家鼓勵(lì)高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新,從而在稅收方面給出了一定的優(yōu)惠,稅收籌劃可以帶來的現(xiàn)金流的提前使用,本文介紹了高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策,通過稅收籌劃前后對(duì)比分析和定性分析,以高科技企業(yè)DH公司為例探討納稅籌劃的具體方法,并對(duì)高科技企業(yè)納稅籌劃提出了建議。

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;高科技企業(yè);納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅相關(guān)概述

(一)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定

2016年國(guó)科發(fā)火第32號(hào)文:申請(qǐng)注冊(cè)一年以上,主要產(chǎn)品發(fā)揮技術(shù)(屬國(guó)家重點(diǎn)支持高新技術(shù)范圍)核心支持作用,達(dá)到創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)有所有權(quán)的,研發(fā)人員占企業(yè)的十成以上,研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例(小于五千萬的不得低于5%;5000萬到2億的,底線為4%;2億以上的,為3%),近一年的高科技產(chǎn)品帶來的收入占總收入六成以上并沒有重大安全質(zhì)量事故。通過申請(qǐng)和專家評(píng)審,綜合審查可認(rèn)定其為高新技術(shù)企業(yè)。

(二)優(yōu)惠政策

1、稅率優(yōu)惠,屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的業(yè)務(wù)范圍的企業(yè)稅率從25%基礎(chǔ)上降低40%,可按15%征稅。2、“兩免三減半”(特殊行業(yè):軟件行業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)),深圳特區(qū)內(nèi)2008年后登記注冊(cè)的企業(yè),前兩年免征特區(qū)內(nèi)取得所得的企業(yè)所得稅,第三年到五年25%稅率減半征收。3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。居民企業(yè)不超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免所得稅,超過部分減半征收。4、折舊。對(duì)于產(chǎn)品更新速度快,固定資產(chǎn)常年在高腐蝕和震動(dòng)狀態(tài)下磨損的嚴(yán)重的可以使用加速折舊計(jì)提方法(年數(shù)總和法,雙倍余額遞減法),但應(yīng)不少于兩年。5、研發(fā)費(fèi)。

二、具體籌劃方法

(一)利用政策導(dǎo)向

研發(fā)費(fèi)用在匯算清繳時(shí)經(jīng)過稅務(wù)局備案審批通過可以50%加計(jì)扣除;不超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益可以免征所得稅;可采用固定資產(chǎn)的加速折舊法;殘疾員工工資加計(jì)100%扣除;環(huán)保項(xiàng)目免征減征所得稅。

(二)研發(fā)費(fèi)用的籌劃

對(duì)于委托研發(fā)的雙方,委托方可加計(jì)扣除計(jì)入費(fèi)用的發(fā)生額的80%,受托方就不再能進(jìn)行扣除了,若兩者有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,受托方要有費(fèi)用明細(xì)表。沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,那么就要對(duì)自身承擔(dān)的分別核算扣稅。此方面存在籌劃空間。

(三)折舊方法

一般高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)有先進(jìn)性,更新速度快的特點(diǎn),所得稅法規(guī)定其可以用加速折舊方法計(jì)提折舊。此處存在納稅籌劃的機(jī)會(huì),如果企業(yè)在免稅期,那么應(yīng)該盡量少計(jì)提折舊。如果在正常納稅的期間,為了獲取資金的時(shí)間價(jià)值,盡量在前期多提折舊,采用加速折舊計(jì)提方法。

三、以DH軟件股份有限公司企業(yè)為例

(一)公司概況及企業(yè)所得稅率

DH軟件股份有限公司企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱DH公司)成立于2011年1月,注冊(cè)資本15億元,主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及行業(yè)金融保險(xiǎn)醫(yī)保,電力水力鐵路交通,通信,計(jì)算機(jī),石油化工和制造業(yè)等。主要產(chǎn)品有系統(tǒng)集成,軟件和技術(shù)服務(wù),業(yè)務(wù)主要分布在華北地區(qū)。2014年通過了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,并于2015年通過了重點(diǎn)軟件企業(yè)備案,從2015年減按10%納稅。西安DH軟件公司,天津DH軟件公司適用所得稅率125%,泰安DH合創(chuàng)軟件,北京SZXQ科技有限公司的所得稅率為15%,西安RYD風(fēng)電技術(shù)有限公司適用稅率125%,北京DH合創(chuàng)香港有限公司稅率165,除上述外25%。

(二)所得稅籌劃策略

1、研發(fā)費(fèi)用的籌劃

由DH公司2015年年報(bào)列示出的研發(fā)投入金額為884億元,占營(yíng)業(yè)收入的比例為1571%,其中資本化的為032億元,占總研發(fā)投入367%。建議在“研發(fā)支出”一級(jí)科目下設(shè)立二級(jí)科目“資本化”、“費(fèi)用化”甚至設(shè)立三級(jí)科目列示每一項(xiàng)費(fèi)用,例如:“儀器設(shè)備“,”儀器設(shè)備“,”檢驗(yàn)費(fèi)“等。

2、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和折舊年限的籌劃

目前,各年的折舊情況:當(dāng)年新增設(shè)備原值:2011,2012,2013年分別為580,720,680萬元。累計(jì)原值:2011-2013分別為:580,1300,1980,2014年-2017年為1980萬元,折舊年限3年,凈殘值率5%,2011年-2015年折舊額:184,412,627,443,215萬元。應(yīng)納稅所得額按年分別為:616,388,173,357,585,800,800應(yīng)納稅所得額為:0,0,22,45,73,200,200,合計(jì)540萬元。

因?yàn)镈H公司屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),同時(shí)也屬于特殊行業(yè)軟件行業(yè),所以滿足企業(yè)所得稅“兩免三減半“的稅收政策,考慮到2011-2012年為免稅期,2012至2014年為25%稅率的減半期。從2011到2017年,共繳納的稅為540萬元?;I劃方案如下:折舊年限(法定最多)改成5年。2011-2017年每年折舊:110,260,376,376,376,266,129,合計(jì)1893每年的應(yīng)納稅額:0,0,53,53,53,133,168,合計(jì)460萬元。

整體上來看,固定資產(chǎn)原值總額還是1980萬元沒有變,只是調(diào)整了折舊年限為法定規(guī)定最多的年限,就使總計(jì)的應(yīng)納稅所得稅額由540萬元降低為460萬元,所得稅避稅80萬元。

四、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的建議

通過以上DH公司的例子我們可以看出,合理的納稅籌劃可以給企業(yè)爭(zhēng)取到稅款的使用權(quán),看到合理避稅的帶來的好處,除此之外還有一些針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)納稅籌劃的建議。

(一)合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用

對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用化的按照費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,資本化的按照成本的150%攤銷,企業(yè)最好成立專門的研發(fā)部門單獨(dú)核算,或者通過其他途徑來轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)招待費(fèi),轉(zhuǎn)化為其他費(fèi)用,盡量在在稅前多扣除,以達(dá)到少繳稅的目的。

(二)利用地區(qū)的優(yōu)勢(shì)

對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)2008年1月1日后成立的高新技術(shù)企業(yè)來講,如果爭(zhēng)取到國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)資格,也滿足”兩免三減半“的政策。

(三)把握好技術(shù)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間

在一個(gè)年度內(nèi),企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬元以下的部分可以免征收所得稅,如果超額則減半征收,所以在有轉(zhuǎn)讓打算時(shí),企業(yè)應(yīng)該掌握好時(shí)間,分開幾部分轉(zhuǎn)讓,享受每年的500萬元的免稅限額。(作者單位:重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

參考文獻(xiàn):

[1]仇宏娟.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究 ——以 M 高科技公司為例[J].商,2015,(34):161-162

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[3]蔣知含.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[D].沈陽工業(yè)大學(xué):管理學(xué)院,2015.11-16

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[5]孫琳.DR軟件公司稅收籌劃專題研究[D].遼寧大學(xué):管理學(xué)院,2013.12-13

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