周肖

摘要：通過(guò)構(gòu)造數(shù)學(xué)證明，提出了在新修訂的個(gè)人所得稅法提高起征點(diǎn)，降低稅率層級(jí)的背景下使年終獎(jiǎng)稅后收益最大的新思考，并通過(guò)實(shí)例解釋說(shuō)明年終獎(jiǎng)稅后收益最大的發(fā)放點(diǎn)，從而幫助納稅人合理地減輕稅負(fù)，增加稅后收入。

關(guān)鍵詞：年終獎(jiǎng)；稅收籌劃；稅后收益

一、引 言

個(gè)人所得稅法的立法原則就是對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行第二次分配，以調(diào)節(jié)收入差距過(guò)大，于是個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率。雖然我國(guó)一次性年終獎(jiǎng)也是采用這種稅率進(jìn)行征稅，但在具體的操作上，和工資薪酬還是有一定的差距的，這種差距導(dǎo)致年終獎(jiǎng)的稅收收入的增長(zhǎng)速度慢于稅前收入的增長(zhǎng)速度，從而形成一個(gè)敏感的年終獎(jiǎng)發(fā)放區(qū)間，那么找到精準(zhǔn)的發(fā)放點(diǎn)使年終獎(jiǎng)稅后收益最大成為廣泛探討的問(wèn)題。

二、年終獎(jiǎng)?wù)鞫悊?wèn)題的相關(guān)介紹

（一）年終獎(jiǎng)的稅負(fù)問(wèn)題

根據(jù)國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得全年一次性年終獎(jiǎng)是作為一個(gè)月的工資、薪金來(lái)計(jì)算納稅的，具體的計(jì)稅依據(jù)如下：針對(duì)員工在當(dāng)年取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，并根據(jù)結(jié)果來(lái)確定所適用的稅率和速算扣除數(shù)。而如果員工在當(dāng)月的工資、薪金小于起征點(diǎn)的話，應(yīng)該將年終獎(jiǎng)減去“員工當(dāng)月工資、薪金所得和起征點(diǎn)之間的差額”后的余額，再除以12個(gè)月，作為確定適用稅率和速算扣除數(shù)的依據(jù)。

（二）年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅稅負(fù)差異分析

鑒于2011年9月實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，工資每月扣除額提高到3500，工資稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，所以導(dǎo)致年終獎(jiǎng)稅前收入差距不大，但稅負(fù)承擔(dān)的差距很大。如：李某的年終獎(jiǎng)稅前收入為54350元時(shí)，繳納稅款10315元，稅負(fù)18.98%；而王某年終獎(jiǎng)稅前收入為53895元時(shí)，繳納稅款僅有5284.5元，稅負(fù)9.8%。

（三）年終獎(jiǎng)不合理發(fā)放區(qū)間的分析

年終獎(jiǎng)的稅后收入是稅前收入的非連續(xù)分段函數(shù)，并且存在6個(gè)跳躍間斷點(diǎn)（對(duì)應(yīng)7級(jí)稅率），在每個(gè)間斷點(diǎn)的地方函數(shù)都會(huì)有向下跳躍的現(xiàn)象，如此必然存在這樣一點(diǎn)，在這一點(diǎn)上的稅后收入和其前一級(jí)的稅后收入的最大值實(shí)相等的。如：對(duì)于3%這一稅率，X-18000=X*10%-105-18000*3%，X=19283.33，即年終獎(jiǎng)收入為19283.22和18000元的稅后收入都是一樣的，如果年終獎(jiǎng)介于兩者之間時(shí)，其實(shí)際的稅收收入都小于17460元，這一區(qū)間就被視為年終獎(jiǎng)不合理的發(fā)放區(qū)間。

三、年終獎(jiǎng)稅收籌劃的新思考

既然年終獎(jiǎng)的稅收籌劃冗雜晦澀，筆者便從數(shù)學(xué)證明這個(gè)創(chuàng)新的視角來(lái)闡述年終獎(jiǎng)的“敏感”發(fā)放區(qū)間，解釋在相同稅率的區(qū)間下如何獲得最大的稅后收入，以此保護(hù)納稅人。

為了便于分析，我們假設(shè)：

年終獎(jiǎng)金額為X，稅率為a（a>0），前一級(jí)的稅率為a1（a>a1），速算扣除數(shù)為b，前一級(jí)的速算扣除數(shù)為b1（b>b1），稅后收入為Z，a稅率下的年終獎(jiǎng)區(qū)間為（e，g）。

則：應(yīng)交個(gè)人所得稅Y=aX-b，稅后收入Z=X-Y=X-（aX-b）=（1-a）X+b

所以，在區(qū)間（e，g）內(nèi)，稅后收入函數(shù)為單調(diào)增函數(shù)

當(dāng)X=e時(shí)，a1稅率下的稅后收入Z1（e）=（1-a1）e+b1

a2稅率下的稅后收入Z（e）=（1-a2）e+b2

因?yàn)閍1Z，e為兩個(gè)區(qū)間的跳躍間斷點(diǎn)

因?yàn)閆為單調(diào)遞增函數(shù)，所以一定存在一個(gè)臨界平衡點(diǎn)f，使得Z（f）=Z1（g）。

即：發(fā)放獎(jiǎng)金為臨界平衡點(diǎn)f時(shí)多繳納的稅金和多發(fā)放的獎(jiǎng)金相等，所以：

f-e=f*a-b-（e*a1）f=[（1-a1）e-b]/1-a

當(dāng)e

當(dāng)g>X>f時(shí)，隨著稅前收入的增加，稅后收入才會(huì)增加，由單調(diào)函數(shù)性質(zhì)，當(dāng)X=g時(shí)，稅后收入達(dá)到最大，Zmax=（1-a）g+b。

基于上述數(shù)學(xué)證明可知，對(duì)于任意同一稅率下的年終獎(jiǎng)金發(fā)放區(qū)間（e，g）而言，區(qū)間內(nèi)定存在某一小于臨界點(diǎn)f的小區(qū)間，其稅后收入小于前一級(jí)稅率下相同小區(qū)間下的稅后收益，這樣的“敏感區(qū)間”會(huì)扭曲真正年終獎(jiǎng)金的意圖，使納稅人掉進(jìn)納稅“陷阱”，損害其自身利益。只有在區(qū)間的最大點(diǎn)g，才能保證稅后收入最大，而且在稅率a越小的情況下，對(duì)應(yīng)區(qū)間下的最大點(diǎn)g所得到的稅后收益才最大，以此為納稅人提供最大收益的可能性。

四、案例分析

中國(guó)公民林某的年終獎(jiǎng)為30000元，其月工資為6000元。分別按照五種不同的發(fā)放年終獎(jiǎng)方法，計(jì)算比較林某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

方法一：年末一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)30000元。

月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（6000-3500）*10%-105=145元

年應(yīng)納個(gè)人所得稅=145*12+2895=4635元。

方法二：7月份發(fā)放一次性半年獎(jiǎng)8000元，12月份發(fā)放一次性全年獎(jiǎng)22000元。

7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000+6000-3500）*25%-1005=1620元

年應(yīng)納個(gè)人所得稅=2095+1620+145*12=5455元。

方法三：7月份發(fā)放一次性半年獎(jiǎng)12000元，12月份發(fā)放一次性全年獎(jiǎng)18000元。

7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12000+6000-3500）*25%-1005=2620元

年應(yīng)納個(gè)人所得稅=540+2620+145*11=4755元。

方法四：年終獎(jiǎng)按月平均發(fā)放。

月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（6000+2500-3500）*20%-555=445元

年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=445*12=5340元。

方法五：年終獎(jiǎng)一部分（12000元）作為月獎(jiǎng)金每月發(fā)放1000元，計(jì)入工資薪金，其余18000元作為年終獎(jiǎng)年末一次發(fā)放。

月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（6000+1000-3500）*10%-105=245元

年應(yīng)納個(gè)人所得稅=540+245*12=3725元。

由此可見(jiàn)第五種方法的稅負(fù)最輕，第二種方法的稅負(fù)最重，這主要取決于恰當(dāng)合理分?jǐn)偑?jiǎng)金和工資薪金。獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放由于其數(shù)額相對(duì)較大，將適用較高的稅率，若將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化，一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放，其余獎(jiǎng)金年終發(fā)放，保證年終獎(jiǎng)金的發(fā)放達(dá)到同一稅率對(duì)應(yīng)區(qū)間下的最右端點(diǎn)g，案例中的g=18000元（1500*12），這樣降低了稅率，使得年終獎(jiǎng)的稅后收入達(dá)到最大，從而也保障了納稅人的個(gè)人所得稅稅后收益最大。所舉例子對(duì)上述的數(shù)學(xué)證明進(jìn)行了完美的詮釋，同時(shí)也引發(fā)了納稅人對(duì)年終獎(jiǎng)金的最終分配金額問(wèn)題的思考。

五、結(jié)論及建議

通過(guò)以上分析，可以得出如下結(jié)論：將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避免高稅率；在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)避免年終獎(jiǎng)發(fā)放的“敏感”區(qū)間；工資薪金和年終獎(jiǎng)都是以區(qū)間的形式體現(xiàn)，由此可以組成多個(gè)匹配方案，每個(gè)方案的稅收負(fù)擔(dān)不同，如果年終獎(jiǎng)分出部分在每月作為月獎(jiǎng)金發(fā)放，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，同時(shí)保持月收入適用的最高稅率不變，可以降低稅負(fù)；進(jìn)一步地，年終獎(jiǎng)在同一稅率下按其對(duì)應(yīng)區(qū)間的最右端點(diǎn)發(fā)放才能使得年終獎(jiǎng)稅后收入最大；如果年終獎(jiǎng)適用稅率低于月收入適用稅率時(shí)，只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提升級(jí)距，應(yīng)盡可能的將各種獎(jiǎng)金放入年終獎(jiǎng)，或月工資跳調(diào)入年終獎(jiǎng)以充分利用同一稅率下在其對(duì)應(yīng)區(qū)間的最右端點(diǎn)發(fā)放以此實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最大收益。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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