李玉倩

摘 要：會計信息質(zhì)量與投資者的利益密切相關，也是各國普遍關注的一個突出現(xiàn)實問題。解決會計信息質(zhì)量問題要從根源上入手，從企業(yè)自身入手，加強企業(yè)的內(nèi)部控制。完整的內(nèi)部控制體系的構建必然受到內(nèi)部環(huán)境的影響，本文從公司治理結構、內(nèi)部機構設置與權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化五個要素的角度，分析內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響，并在此基礎上提出了完善內(nèi)部控制環(huán)境的措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；公司治理結構

一、內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息質(zhì)量關系概述

有效的內(nèi)部控制，應當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。內(nèi)部環(huán)境是作為內(nèi)部控制的基礎要素，對企業(yè)內(nèi)部控制的構建起著決定性的作用。內(nèi)部環(huán)境是影響和制約企業(yè)內(nèi)部控制構建和執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總和，包括以下幾個要素：公司治理結構、內(nèi)部機構設置與權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

會計信息是反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的財務信息，是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是反映企業(yè)財務狀況，評價經(jīng)營業(yè)績進行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。會計信息質(zhì)量是企業(yè)提供的財務信息對使用者的有用程度，即能夠滿足信息使用者需求的程度。會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

會計信息質(zhì)量關系著投資者的切身利益，解決會計信息質(zhì)量問題，只有從企業(yè)自身入手，完善內(nèi)部控制體系，才能起到治標又治本的作用。內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制制度的首要因素，因此，內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。

二、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

1.公司治理結構對會計信息質(zhì)量的影響

公司治理結構由股東會、董事會、獨立董事、監(jiān)事會以及經(jīng)理層構成，是決定著會計信息質(zhì)量的人為因素。股東會是公司的最高權力機構，是直接影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量的原動力；董事會是公司治理結構的核心，企業(yè)形成的財務報告需經(jīng)董事會的批準才能對外披露，同時，董事會也對公司會計信息質(zhì)量承擔直接責任；獨立董事受聘于公司為公司出謀劃策，雖然沒有具體職位，但是能夠更專業(yè)的從財務角度分析問題，不僅能夠制衡公司董事會成員之間的力量，也對公司事務進行獨立決策。獨立董事可以對粉飾財務報表、損害中小股東權益的事項發(fā)表反對意見。從而防止虛假財務信息的產(chǎn)生，提高會計信息披露的準確性；監(jiān)事會通過檢查公司的財務行為，防止會計信息失真問題的發(fā)生。

2.內(nèi)部機構設置與權責分配對會計信息質(zhì)量的影響

科學、高效、精簡內(nèi)的部機構是有效內(nèi)部控制體系建設的一部分，機構的臃腫和人員的冗余，將導致企業(yè)信息流通不暢，給內(nèi)部人員營私舞弊提供機會；內(nèi)部機構的權責分配是根據(jù)企業(yè)的實際情況，明確企業(yè)內(nèi)部各部門和各崗位的權利和責任。在企業(yè)經(jīng)營過程中，財務部門和其他業(yè)務部門的職責應當相互分離，做到錢、賬、物分開管理，從而避免會計信息發(fā)生錯誤與舞弊。

3.內(nèi)部審計對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制的“再控制”。內(nèi)部審計保持其在企業(yè)的相對獨立性，否則將增加會計舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)的可能性，從而嚴重影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。內(nèi)部審計人員的獨立性取決于內(nèi)部審計組織結構的合理性，企業(yè)應合理設計內(nèi)部審計的組織結構，才能夠充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，檢查企業(yè)不當?shù)臅嬓袨?，提高會計信息質(zhì)量。

4.人力資源政策對會計信息質(zhì)量的影響

首先，在招聘財務人員時，不僅要關注應聘者的學歷和財務工作經(jīng)驗，還要考慮應聘者的職業(yè)操守和道德修養(yǎng)。公司在招聘的筆試和面試環(huán)節(jié)要綜合考慮應聘人員的勝任能力和執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)，才不至于工作時缺乏對相關崗位的了解而影響會計信息質(zhì)量。其次，對財務人員的培訓有利于提高其專業(yè)素質(zhì)和處理問題的能力，并讓其明白公司要求財務人員遵循的行為標準，確保會計人員不做假賬，提供較高質(zhì)量的會計信息。此外，實行績效工資，根據(jù)績效考核結果對員工進行適當?shù)募睿粌H能夠提高員工的工作積極性，也能增強員工的歸屬感和對企業(yè)的忠誠度，自覺減少財務欺詐行為。最后，解雇閑置多余的員工，可以減少由于機構臃腫而操縱會計信息的可能性，改善內(nèi)部控制環(huán)境的執(zhí)行渠道。

5.企業(yè)文化對會計信息質(zhì)量的影響

良好的企業(yè)文化會引導和約束企業(yè)管理者和員工的思維和行為方式。積極向上的企業(yè)文化氛圍，有利于營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。管理層企業(yè)文化影響著他們會計估計和會計政策的選擇，從而影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。管理層不良的企業(yè)文化甚至會導致他們?yōu)榱藭x升或報酬去操縱會計資料，粉飾財務報表，影響信息質(zhì)量。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量的措施

1.完善企業(yè)的治理結構

優(yōu)化公司股權結構，實行公司股權多元化，有利于解決解決“一股獨大”現(xiàn)象，從而降低大股東操縱公司財務報表的風險；董事會和經(jīng)理層權利相互分離，各司其職，完善董事會構建機制，有利于提高會計信息質(zhì)量；獨立董事的聘任應考慮其獨立性和專業(yè)性，當企業(yè)的財務造假行為時，獨立董事能夠采取必要的阻止措施；選擇具有財務和審計等知識的專業(yè)人士作為監(jiān)事會成員，能夠提高監(jiān)事會的職業(yè)素養(yǎng)，行使監(jiān)督職能，準確發(fā)現(xiàn)董事會及管理人員的失誤和舞弊行為。

2.構建科學的組織結構

董事會和經(jīng)理層權利相互分離，避免出現(xiàn)企業(yè)的控制權和執(zhí)行權集于一人而導致公司治理制度形同虛設，為管理層進行財務造假提高便利。在分配企業(yè)內(nèi)部機構的權限是應采取不相容崗位相分離的原則，每項業(yè)務都不能完全由一人來辦理，錢、賬、物要實施分管制度，避免由一人擔任某職務而發(fā)生錯誤與舞弊行為。

3.優(yōu)化企業(yè)的人力資源政策

管理層的任命應通過市場手段和競爭方式，從外部選擇優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人，解決“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象。財務人員的招聘應采用綜合測評的方式，以保證財務人員能夠勝任專業(yè)工作，減少財務造假的可能。做好會計人員的后續(xù)培訓和教育工作，促使財務人員不斷更新現(xiàn)有知識進行，增強財務人員的自我約束，提高財務人員對企業(yè)的忠誠度，減少財務會計信息失真的可能性。完善企業(yè)的內(nèi)部績效考核機制和薪酬管理制度，不僅能提高管理者的工作積極性，還能使其投身于工作中，增強自己工作的表率作用，推動企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。

此外，公司在對財務人員進行后續(xù)培訓和教育時，應對財務人員進行會計法律法規(guī)的培訓，通過真實的案例對企業(yè)管理者和財務相關人員給予警示。增強企業(yè)管理者和財務人員的法律意識，提高財務人員和分管財務工作的單位負責人的法制觀念，做到堅持不做假賬。

4.加強內(nèi)部審計的監(jiān)管作用

加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)管作用有利于防止公司領導層財務造假，選擇個人權威較高的管理者作為內(nèi)部審計機構負責人，有助于確保內(nèi)部審計的獨立性，減少公司高層對內(nèi)部審計部門的干預，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。為提高監(jiān)事會成員的獨立性，企業(yè)可以選擇主要債權人擔任公司監(jiān)事，同時明確監(jiān)事會的權利和責任，完善對監(jiān)事會成員的獎罰制度，使得公司監(jiān)事能夠真正起到監(jiān)督作用，降低管理層的失誤和舞弊風險。

5.加強培育企業(yè)文化

管理者對企業(yè)文化的建設起著表率作用。公司管理者以及會計人員誠信缺失，會導致管理人員受利益的驅(qū)使而操縱會計利潤。加強企業(yè)誠信文化建設，由管理者來倡導和實踐誠信文化，對企業(yè)財務人員有很大的引導作用。對全體員工進行誠信宣傳教育，使企業(yè)形成一種人人自律的氛圍。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化有利于企業(yè)的健康成長。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的諸要素在防范企業(yè)會計信息失真方面起著至關重要的作用，不完善的內(nèi)部控制環(huán)境是導致會計信息嚴重失真的源頭。企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高有賴于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量的重中之重。

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