張淼

關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用

張淼

有效的會(huì)計(jì)工作可以準(zhǔn)確反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況以及資產(chǎn)情況，是企業(yè)發(fā)展的主要導(dǎo)向性參考。在會(huì)計(jì)工作中實(shí)質(zhì)重于形式原則十分重要。本文分析了在實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用中所存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)的解決措施。

實(shí)質(zhì)重于形式原則；應(yīng)用；問(wèn)題；對(duì)策

引言

從當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)分析，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出多樣性與復(fù)雜性，在此發(fā)展背景下只有保證會(huì)計(jì)核算信息以及經(jīng)濟(jì)事實(shí)的匹配，才能推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。其中在會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則是一項(xiàng)十分重要的原則內(nèi)容，該原則不僅可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的符合，并且也能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則被作為利潤(rùn)操作工具

眾所周知，在企業(yè)的發(fā)展中利潤(rùn)是最根本的目的，尤其在當(dāng)前社會(huì)的不斷發(fā)展中，越來(lái)越多的企業(yè)為獲得經(jīng)濟(jì)效益會(huì)采取多種方式手段，導(dǎo)致核算與實(shí)際情況不符合。比如部分上市企業(yè)會(huì)采取資產(chǎn)減值的手段并將其反映到報(bào)表之中，從而獲得利潤(rùn)。還有部分企業(yè)資產(chǎn)會(huì)通過(guò)八項(xiàng)減值損失的計(jì)提改善其質(zhì)量，并制定以及控制虛假資產(chǎn)，這樣一來(lái)則可以采取資產(chǎn)報(bào)表的形式將資產(chǎn)情況進(jìn)行反映。但是從某種角度分析，這一系列的方式存在缺陷與不足，尤其在資產(chǎn)減值過(guò)程中涵蓋了彈性范圍，導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估存在差異，這樣一來(lái)，不定性因素則會(huì)給予大多數(shù)企業(yè)操作利潤(rùn)的空間。

（二）對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則形成利用行為

毋庸置疑，企業(yè)在發(fā)展中以經(jīng)濟(jì)效益為主，并且會(huì)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行反復(fù)應(yīng)用，這樣一來(lái)則會(huì)出現(xiàn)濫用現(xiàn)象。其中，從非貨幣交易準(zhǔn)則角度而言，在該項(xiàng)準(zhǔn)則修訂之后指出這一類型的交易并不會(huì)進(jìn)行同類交易以及不同類交易，所有的交易都需要按照非貨幣交易的方式進(jìn)行處理。只有在沒(méi)有出現(xiàn)補(bǔ)價(jià)情況便不會(huì)確認(rèn)收益，所以從本質(zhì)上而言這仍舊屬于非貨幣交易，這種情況下會(huì)導(dǎo)致上市企業(yè)的利潤(rùn)空間受到影響與壓縮，可以將其作為非貨幣資產(chǎn)以兩次貨幣行為的方式進(jìn)行分析，從而進(jìn)一步脫離非貨幣交易的相關(guān)限制。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則得到過(guò)分重視

在實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用過(guò)程中部分企業(yè)過(guò)分重視其重要性，如此一來(lái)則會(huì)形成物極必反的效果。雖然從某種意義上可以清楚了解到會(huì)計(jì)工作中實(shí)質(zhì)重于形式原則具有非常重要的地位，但是從整體角度分析，一般情況下大環(huán)境下本土市場(chǎng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象與證券市場(chǎng)信息需求存在非常大的差異，如果過(guò)分重視實(shí)質(zhì)重于形式原則那么則會(huì)對(duì)可核實(shí)性造成影響，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到制約與現(xiàn)實(shí)。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用分析

（一）融資租賃固定資產(chǎn)核算

從本質(zhì)上分析，固定資產(chǎn)核算主要分為兩種，分別是經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃，在租賃期間，承租一方只有使用權(quán)，并沒(méi)有所有權(quán)，所以，融資租賃在租賃合同中的期限是比較長(zhǎng)的。此外，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分析，承租方在租賃期間會(huì)將租賃物確定為企業(yè)的資產(chǎn)，尤其在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候會(huì)將其作為長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目。而依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則可以明確肯定企業(yè)應(yīng)該將其認(rèn)定為企業(yè)的固定資產(chǎn)。

（二）收入確認(rèn)

在企業(yè)的發(fā)展中，如果想將某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流入確認(rèn)為收入，那么需要做到三方面：第一是企業(yè)需要將商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方；第二，企業(yè)需要保留原先的管理權(quán)，也需要對(duì)已經(jīng)出售的商品加以控制；第三是需要對(duì)收入與成本進(jìn)行計(jì)量。從這三個(gè)條件中可以了解到，在商品交易的過(guò)程中，需要積極強(qiáng)調(diào)企業(yè)的收入，需要從整體角度對(duì)商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬的轉(zhuǎn)移加以分析，比如企業(yè)在處理售后租回業(yè)務(wù)的時(shí)候，如果所出售以及租回的價(jià)格是公允的，那么在進(jìn)行出售的時(shí)候沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)收入。而受托的代銷商品要在收到受托方所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票之后才能確認(rèn)收入。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的策略

（一）需從理念上實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的更新

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)候中，會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)成為了一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，無(wú)論從宏觀角度還是微觀角度，均可以清楚了解到其中所存在的變化。其中如果讓會(huì)計(jì)核算跟上形勢(shì)的變化，那么首要任務(wù)則需要從理念角度出發(fā)，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的更新。尤其是當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多樣性，企業(yè)交易覆蓋面得到擴(kuò)大，如果仍舊按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理原則則不適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展情況。這一發(fā)展背景下，積極擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量成為最為主要的內(nèi)容，但是換而言之，如果想要清楚的掌握這些信息，那么則需要采取相關(guān)的信息技術(shù)，通過(guò)掌握數(shù)據(jù)庫(kù)的方式進(jìn)行篩選，所以會(huì)計(jì)人員需要對(duì)新技術(shù)具有敏感性，并且能夠在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中占據(jù)制高點(diǎn)，能夠以新技術(shù)作為主要導(dǎo)向，真正將實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用其中，獲得本質(zhì)的突破。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)

在將實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用到實(shí)際工作的時(shí)候需要掌握其本質(zhì)，要遵循“看清本質(zhì)，掌握實(shí)質(zhì)”的基本原則，這種情況下則要求工作人員具有準(zhǔn)確的判斷能力。除此之外，從現(xiàn)實(shí)角度分析，大多數(shù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)受到形式的影響，容易讓人出現(xiàn)混淆的現(xiàn)象，面對(duì)這一現(xiàn)象，則需要進(jìn)一步規(guī)范流程，要讓會(huì)計(jì)人員對(duì)形式與實(shí)質(zhì)進(jìn)行衡量。此外，會(huì)計(jì)人員還需要積累經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)，提高自身的經(jīng)驗(yàn)，客觀且理性的對(duì)會(huì)計(jì)行為加以分析，保證符合實(shí)質(zhì)內(nèi)容?？偠灾?，只有結(jié)合內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展才能做出正確的判斷，才能真正提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

（三）做好審計(jì)工作

無(wú)論從宏觀角度還是微觀角度分析，均可以清楚了解到審計(jì)工作與會(huì)計(jì)工作之間是相輔相成的，其中實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用能夠提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并且避免會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的發(fā)生，然而從某種角度分析，在這種發(fā)展趨勢(shì)下則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)承擔(dān)比較大的風(fēng)險(xiǎn)。為從根本上將審計(jì)工作的作用進(jìn)行發(fā)揮，那么則需要積極撤出表面化，從深層次挖掘。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表是十分重要的環(huán)節(jié)，能夠反映出資產(chǎn)情況，但是同樣也會(huì)導(dǎo)致使用中出現(xiàn)誤會(huì)，無(wú)法將審計(jì)工作的作用進(jìn)行深化發(fā)展。另外，只有進(jìn)一步深化審計(jì)工作，才能將企業(yè)中的虛擬收入以及非正常關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行識(shí)別，這樣不僅可以避免會(huì)計(jì)信息失真，并且還可以將實(shí)質(zhì)重于形式原則的理念融入到審計(jì)工作中，從而起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，而實(shí)質(zhì)重于形式原則則是會(huì)計(jì)核算中不可或缺的原則之一，為從根本上將實(shí)質(zhì)重于形式原則得到有效實(shí)施，則首要任務(wù)便是從當(dāng)前會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用中所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)性的提出相關(guān)的解決措施。除此之外，還需要對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)以及企業(yè)環(huán)境加以優(yōu)化，不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，以此推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)朝著健康可持續(xù)方向發(fā)展與進(jìn)步。

［1］郭麗嘉，黃秋菊.關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的思考［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2015，01：229-230.

［2］張瑞.關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用［J］.現(xiàn)代企業(yè)，2015，11：79-80.

［3］張瀠之，畢克如.實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015，21：138-139.

（作者單位：河南省濮陽(yáng)市濮上生態(tài)園區(qū)管理局）