林　虎

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淺談醫(yī)藥行業(yè)中的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣相關(guān)問題

林虎

摘要：隨著醫(yī)藥行業(yè)競爭的激烈，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣也就成為醫(yī)藥行業(yè)的家常便飯，因此也給醫(yī)藥行業(yè)帶來巧立名目、長期掛賬等問題，針對這些問題文章提出了強化法律意識、合理進行財務(wù)處理等措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè)；商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣

隨著醫(yī)藥改革政企分開后，原有的國有醫(yī)藥公司不再壟斷專營，醫(yī)藥行業(yè)開始大發(fā)展，醫(yī)藥公司，個體藥店如雨后春筍般的出現(xiàn)，行業(yè)競爭也空前激烈。無論是外資，內(nèi)資的藥品生產(chǎn)和銷售企業(yè)，為擴大銷售，增加市場份額，及時回籠藥品款，都開始在經(jīng)營中大量使用商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,由此給醫(yī)藥行業(yè)帶來了一系列問題,因此研究醫(yī)藥行業(yè)的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣有較強的現(xiàn)實意義和理論價值。

一、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的會計準(zhǔn)則和稅收政策的相關(guān)規(guī)定

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促銷而在商品價格上給予的價格扣除，企業(yè)對于銷售商品牽涉到商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)依照扣除商業(yè)折扣后的金額來計量銷售商品收入金額。

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的時間內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金折扣前的金額來計量銷售商品收入金額。

商業(yè)折扣在會計賬務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》第七條規(guī)定企業(yè)銷售商品牽涉到商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)依照扣除商業(yè)折扣后的金額來計量銷售商品收入金額，借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）。在稅務(wù)處理上，根據(jù)最新的所得稅相關(guān)規(guī)定可知：企業(yè)為促銷而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。因此，商業(yè)折扣的會計處理與所得稅處理是相同的。在增值稅處理上，根據(jù)最新的增值稅相關(guān)規(guī)定：納稅人以折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額減除折扣額。

現(xiàn)金折扣在賬務(wù)處理上有總價法與凈價法兩種，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》第六條規(guī)定企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來計量銷售商品收入金額。我們國家通常使用的是總價法，也就是全額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。在會計實務(wù)處理中，當(dāng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，按銷售總金額確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）。享受現(xiàn)金折扣時借：銀行存款，財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款；在稅務(wù)處理上,根據(jù)最新的所得稅相關(guān)規(guī)定，賣家為鼓勵買家在規(guī)定的時間內(nèi)付款而向買家提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售業(yè)務(wù)涉及到現(xiàn)金折扣的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計量銷售商品收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。在增值稅處理上,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣的折扣額不得從銷售額中扣除，發(fā)生的折扣額應(yīng)計入財務(wù)費用。因此，現(xiàn)金折扣會計和稅法上處理的規(guī)定也是相同的，都是按銷售總金額確認(rèn)收入，按照應(yīng)收款項的折扣條件給予的折扣在享受時確認(rèn)財務(wù)費用。

二、醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣實務(wù)中存在的問題

目前，我國醫(yī)藥企業(yè)，商業(yè)公司眾多，競爭激烈，也容易導(dǎo)致無序競爭。一般藥品銷售企業(yè)會根據(jù)銷售數(shù)量金額，回款的時間，按月，季度，年度會給予一定的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。但有很多錯誤，隱蔽的方式，比如：賣方通常采取紅字發(fā)票沖減銷售收入，紅字沖賬是會計上用于更正錯誤的賬務(wù)處理方法，賣方卻用于掩蓋折扣，偷逃稅收；有些賣家給的實物折扣，直接記入成本，虛報庫存損耗沖減利潤；有些賣家以會議費，業(yè)務(wù)招待費，辦公費，旅游費等名目掩蓋折扣，增加費用;或者采取收入不入賬用于支付折扣，或者比實際貨款高開發(fā)票，在應(yīng)收賬款長期掛賬等，甚至有些醫(yī)藥代表通過這些形式，把資金用于賄賂醫(yī)院醫(yī)生，讓醫(yī)生加大處方，給患者多開藥，增加藥品銷售，為廣大人民群眾詬病,2013年發(fā)生英國著名醫(yī)藥公司葛蘭素史克在華行賄案充分揭示了在醫(yī)藥行業(yè)折扣實務(wù)中存在舞弊行為,葛蘭素史克公司不但受到巨額罰款,而且嚴(yán)重影響公司聲譽。也有的商業(yè)公司在藥品銷售活動中，采取以藥品器械進貨成本價或低于進貨成本價銷售藥品，找上游藥品器械廠家收取實物或現(xiàn)金折扣形式來彌補銷售利潤，對于此類實物或現(xiàn)金折扣，賣家不開發(fā)票，買家不入賬，以偷逃稅收，也影響了各地區(qū)之間增值稅的征收管理。接受折扣的買家，通常收取的現(xiàn)金折扣采取不入賬用于個人消費;或者設(shè)立賬外賬用于單位集體福利支出；或者記入其他應(yīng)付款賬戶長期掛賬，不做增值稅進項稅轉(zhuǎn)出等等。

三、完善醫(yī)藥商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣實務(wù)中的策略分析

面對上述這些現(xiàn)象，醫(yī)藥行業(yè)的從業(yè)者首先要區(qū)分商業(yè)折扣與商業(yè)賄賂兩者不同，正常的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣本是促銷行為，買方單位減少采購支出，賣方及時回籠資金，是法律允許的。但是采取商業(yè)賄賂方式擴大銷售，少數(shù)個人和小集體受益，導(dǎo)致藥品器械價格不降反升，不但違反了醫(yī)藥行業(yè)公平競爭原則，偷逃了稅收，還加深了醫(yī)患矛盾，最終損害患者的利益，在法律上是不被允許的。所以商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣應(yīng)在購銷合同中注明，買賣雙方同時在財務(wù)賬上進行登記，對于一些銷售人員以合法形式掩蓋非法目的，用于商業(yè)賄賂的費用支出，財務(wù)人員要堅決抵制，避免稅收風(fēng)險，甚至法律風(fēng)險。對于買家直接把商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以勞務(wù)費名義開具發(fā)票的，也違反了發(fā)票管理辦法中的未發(fā)生實際業(yè)務(wù)不得開具實際發(fā)票的規(guī)定。因此要加強醫(yī)藥行業(yè)的從業(yè)者的思想品德教育，誠實守信，依法經(jīng)營，樹立正確的價值觀，利益觀，自覺抵制不正當(dāng)?shù)匿N售折扣和現(xiàn)金折扣；建立完善的藥品器械購銷制度，財務(wù)會計制度，對不正當(dāng)行為要及時制止、告誡；制定好完備員工守則規(guī)范銷售人員行為。其次，要充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能，對于醫(yī)藥行業(yè)中正常的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，財務(wù)人員要根據(jù)藥品器械購銷合同協(xié)議中的規(guī)定，遵循客觀、真實、入帳的原則進行會計實務(wù)處理。財務(wù)人員也要對簽訂采購合同進行審核，商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣實際支付時，財務(wù)部門按合同協(xié)議約定的條款支付。對買家直接從往來藥品款扣減的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，銷售部門填寫支付清單，經(jīng)審核后財務(wù)人員把商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣金額從往來賬款扣減。此外，作為醫(yī)藥企業(yè)的會計人員要認(rèn)清業(yè)務(wù)本質(zhì)，做出正確的會計處理，防范稅收風(fēng)險：與藥品器械銷售數(shù)量掛鉤的當(dāng)期支付的折扣，賣家要把銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的金額記入銷售收入，買家按折扣后的金額確認(rèn)進貨成本；對于按季度，年度實際銷售結(jié)束后據(jù)實結(jié)算的折扣，買家在稅控發(fā)票開票軟件中紅字發(fā)票信息欄下申請開具紅字發(fā)票，經(jīng)主管稅務(wù)局審核通過后，買家開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表，當(dāng)期做增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，沖減進貨成本；賣家收到紅字增值稅專用發(fā)票信息表后開具紅字發(fā)票沖減銷售收入和增值稅銷項稅；筆者認(rèn)為經(jīng)買賣雙方協(xié)商，這樣的事后折扣在下一批進貨中通過在發(fā)票票面折扣形式處理也是一個簡單的方法。對于現(xiàn)金折扣實質(zhì)是企業(yè)的理財行為，應(yīng)計入財務(wù)費用；對于發(fā)生在醫(yī)藥商業(yè)公司與上游廠商之間的平銷返利，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅稅發(fā)(1997）167號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)（2004）136號）文，企業(yè)收到的與藥品器械銷售數(shù)量，銷售額掛鉤的返還資金，應(yīng)按所購藥品器械的增值稅稅率計算應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。醫(yī)藥商業(yè)公司向上游廠商收取的與藥品器械銷售數(shù)量，金額無關(guān)的，并且為上游廠商提供一定勞務(wù)行為的收入，以進場費，陳列費，上架費等名義收取，不做增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，按營業(yè)稅適用稅率提取繳納營業(yè)稅，以咨詢服務(wù)費名義收取的收入，營改增后按增值稅稅率提取繳納增值稅；上游廠商向醫(yī)藥商業(yè)公司無償贈送的物品，藥品，應(yīng)視同銷售貨物行為，上游廠商應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國增稅暫行條例實施細(xì)則》第四條計提增值稅銷項稅。對接受折扣買家收到的現(xiàn)金折扣要納入財務(wù)統(tǒng)一管理，依法納稅，不長期掛賬，嚴(yán)禁設(shè)立帳外帳或小金庫。

由于醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)應(yīng)用廣泛，作為醫(yī)藥行業(yè)的會計人員要扎實掌握商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)的會計處理與稅收處理的異同點，日常業(yè)務(wù)處理過程中符合相關(guān)會計準(zhǔn)則，稅收法規(guī)，為企業(yè)降低企業(yè)財務(wù)成本,減輕稅負(fù)，規(guī)避稅收風(fēng)險。

參考文獻：

[1]2014年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材會計.中國注冊會計師協(xié)會編.

[2]趙林.如何規(guī)范醫(yī)藥購銷折扣折讓的管理.醫(yī)藥網(wǎng)2007.

（作者單位：馬鞍山旭日曼迪新醫(yī)藥有限公司）