裴晉崧

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淺談建筑企業(yè)營改增后對會計(jì)核算及財務(wù)指標(biāo)的影響

裴晉崧

摘要：“營改增”的實(shí)施與推進(jìn)，對建筑企業(yè)的影響顯而易見。本文從會計(jì)核算、財務(wù)表及指標(biāo)兩個方面，闡述了營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算及財務(wù)指標(biāo)的影響，強(qiáng)化企業(yè)提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)合理性，降低企業(yè)稅負(fù)。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；會計(jì)核算；財務(wù)指標(biāo)

建筑業(yè)屬于“營改增”范疇，“營改增”的實(shí)施對于建筑企業(yè)的財務(wù)影響是顯而易見的，尤其是對建筑企業(yè)會計(jì)核算、財務(wù)表及財務(wù)指標(biāo)影響分析，是企業(yè)財務(wù)人員在“營改增”之下，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要工作。

一、“營改增”對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響

“營改增”的開展與推進(jìn)，是我國稅務(wù)改革的重要階段，也是新時期深化稅務(wù)改革發(fā)展的有力之舉。建筑企業(yè)作為營改增的改革對象，改革的實(shí)施，對建筑企業(yè)的會計(jì)核算造成了一定的影響，特別是在會計(jì)核算項(xiàng)目、運(yùn)行成本、成本核算等方面，影響的力度相對較大。

（一）“營改增”對建筑企業(yè)會計(jì)核算項(xiàng)目的影響

“營改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)的會計(jì)核算項(xiàng)目發(fā)生了較大變化。在繳納營業(yè)稅時，建筑業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算環(huán)節(jié)，只進(jìn)行計(jì)提、繳納兩個環(huán)節(jié)。而在“營改增”之后，建筑企業(yè)的會計(jì)核算項(xiàng)目增多，如，購入材料的分配、產(chǎn)品驗(yàn)工計(jì)價等，都在增值稅會計(jì)核算環(huán)節(jié)中出現(xiàn)。與此同時，科目也在營業(yè)稅的基礎(chǔ)之上新增多個，諸如在應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅的科目之下，就新增了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷項(xiàng)稅額”三個科目。因此，“營改增”之后，建筑企業(yè)的會計(jì)核算環(huán)節(jié)、科目增多，存在較大程度的改革影響。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)運(yùn)行成本的影響

對于建筑企業(yè)而言，建材費(fèi)用、其他物資費(fèi)用是建筑成本的大頭，且這些都屬于增值稅的征稅范圍。因此，在建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，運(yùn)行成本受到不同程度的影響。在“營改增”之前，建筑企業(yè)的建材費(fèi)、其他物資費(fèi)是不能抵扣稅額，也就是說，需要交納營業(yè)稅。這樣一來，就導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)，增加了企業(yè)的運(yùn)行成本。而在“營改增”之后，這一問題得到了有效改變，建筑企業(yè)只需要對建材費(fèi)用、其他物資費(fèi)用中的增值部分交納稅費(fèi)，進(jìn)而避免了重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)，降低企業(yè)的運(yùn)行成本。

（三）“營改增”對建筑企業(yè)成本核算的影響

在實(shí)施“營改增”之后，增值稅的征收需要嚴(yán)格依照所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票減去進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以，在供應(yīng)商的選擇上，應(yīng)選擇一般納稅人，這點(diǎn)非常之重要。而在實(shí)際中，存在很大部分小型建筑企業(yè)，不能開具專用增值稅發(fā)票，這也就在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)，影響企業(yè)利潤的爭創(chuàng)。

（四）“營改增”對建筑企業(yè)現(xiàn)金流使用的影響

現(xiàn)金流的有效使用，對于建筑企業(yè)而言，至關(guān)重要。在“營改增”之前，建筑企業(yè)現(xiàn)金流的使用很大程度上受稅金預(yù)交制度的影響。也就是說，在營業(yè)稅之時，工程項(xiàng)目開展前期，建筑企業(yè)需預(yù)先繳納相應(yīng)數(shù)額的稅款，工程結(jié)束之后進(jìn)行清算。這樣一來，對建筑企業(yè)現(xiàn)金流的使用造成較大影響。在“營改增”之后，建筑企業(yè)的現(xiàn)金流與整體稅負(fù)有關(guān)。并且繳稅時間則改為收到工程款或確認(rèn)收入時，這就極大地提高了建筑企業(yè)資金流的有效使用。

二、“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)表及財務(wù)指標(biāo)的影響

財務(wù)管理是建筑企業(yè)內(nèi)控管理的重要工作，“營改增”的實(shí)施對企業(yè)的財務(wù)影響是顯而易見的。在會計(jì)核算上，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流使用、成本核算等會計(jì)內(nèi)容。而在財務(wù)表及財務(wù)指標(biāo)上，其影響主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)表、利潤表及現(xiàn)金流量表的影響。那么，具體而言，“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)表及財務(wù)指標(biāo)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）“營改增”對建筑企業(yè)資產(chǎn)表的影響

“營改增”之后，建筑企業(yè)資產(chǎn)表受到一定程度的影響。首先，在應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交增值稅的核算，都是基于應(yīng)交稅費(fèi)得出。而與之前不同的是，“營改增”之后，原材料、固定資產(chǎn)計(jì)入成本金額中。因此，在一定程度上，“營改增”的實(shí)施，對建筑企業(yè)資產(chǎn)表的結(jié)構(gòu)并未造成影響，在金額上的變化影響并不明顯；其次，對于建筑企業(yè)而言，其機(jī)械設(shè)備多是租賃而來，這對企業(yè)的固定資產(chǎn)的增加影響不大。但是，企業(yè)往往為了降低稅負(fù)，會進(jìn)行固定資產(chǎn)的購進(jìn)，以增加資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)利潤表的影響

“營改增”對建筑企業(yè)利潤表的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）增值稅的實(shí)施，讓利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”刪除，而在主營業(yè)務(wù)收入中，又將“一部分銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行分離而出，這樣一來，企業(yè)收入減少，相應(yīng)的利潤也隨之減少。在主營業(yè)務(wù)收入分離的同時，主營業(yè)務(wù)成本也將包含了原材料成本的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分離。這樣一來，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少，這就增加了企業(yè)利潤。需要指出的是，在實(shí)際的操作中，由于一部分原材料是難以或無法取得增值稅專用發(fā)票。所以，在實(shí)際當(dāng)中，“營改增”的實(shí)施雖然可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的最大程度抵扣額，但由于增值稅專用發(fā)票的獲取問題，讓企業(yè)的利潤并不一定出現(xiàn)增加，反而可能出現(xiàn)降低；（2）“營改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入及成本都出現(xiàn)了較大變化，這就強(qiáng)調(diào)企業(yè)在面臨變化的時候相應(yīng)強(qiáng)化對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的關(guān)注，最大程度地做好企業(yè)稅務(wù)籌劃等工作。

（三）“營改增”對建筑企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表在“營改增”的實(shí)施中，其所受到的影響主要在于企業(yè)投資活動的凈流出增加。對于建筑企業(yè)而言，大部分機(jī)械設(shè)備租賃而來，而“營改增”之后，企業(yè)對相關(guān)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行購置，減少設(shè)備的租賃支出。這樣一來，可以實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。與此同時，依據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)購置大型固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，若企業(yè)在當(dāng)年未能抵扣完全，則可以在后期繼續(xù)抵扣。因此，企業(yè)會計(jì)在相關(guān)財務(wù)的處理中，可以基于企業(yè)的實(shí)際情況，建議購置一些固定資產(chǎn)，這對于企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響是顯著的。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國“營改增”改革尚處于改革試點(diǎn)階段，在不斷推進(jìn)的過程中，處于改革范圍之內(nèi)的行業(yè)，其稅負(fù)等發(fā)生了一定變化。建筑行業(yè)是“營改增”的試點(diǎn)范圍，其對建筑企業(yè)的財務(wù)影響，主要表現(xiàn)為：對企業(yè)會計(jì)合算的影響、企業(yè)財務(wù)表及財務(wù)指標(biāo)的影響。由于稅務(wù)制度的改革，新的稅務(wù)環(huán)境強(qiáng)調(diào)建筑企業(yè)會計(jì)要強(qiáng)化對“營改增”的認(rèn)識與了解，幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，降低建筑企業(yè)稅負(fù)。

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（作者單位：海安海審會計(jì)師事務(wù)所有限公司）