【摘要】會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是社會(huì)道德和職業(yè)道德在會(huì)計(jì)行業(yè)的具體表現(xiàn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的重要內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)具有重要的價(jià)值和意義。文章在立足當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因和危害，提出提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的具體對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德；會(huì)計(jì)行業(yè)

會(huì)計(jì)人員指的是具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，主要從事會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法的擬定等會(huì)計(jì)工作的專職人員。按照職位和崗位，會(huì)計(jì)人員分為會(huì)計(jì)部分負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)和出納；按照專業(yè)技術(shù)職務(wù)，會(huì)計(jì)人員分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)員等。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德主要側(cè)重于從道德的角度來(lái)約束和規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作行為，以時(shí)代性、強(qiáng)制性、社會(huì)公眾利益性為特征，包括愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、搞好服務(wù)、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理八個(gè)方面。其中參與管理指的并不是傳統(tǒng)意義上直接參與企業(yè)的管理，而是會(huì)計(jì)人員通過(guò)自己的工作為公司的決策者提供幫助，從而間接地參與到公司的管理當(dāng)中。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是社會(huì)道德和職業(yè)道德在會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)的具體表現(xiàn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的重要內(nèi)容，是進(jìn)行會(huì)計(jì)教育的首位和保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確的思想基礎(chǔ)，是履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效保證，是減少和杜絕會(huì)計(jì)工作中不道德行為的必要措施，因此會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和整個(gè)社會(huì)具有重要的價(jià)值和意義。除此之外，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德更是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和促進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域反腐倡廉實(shí)施的有利保障。特別是當(dāng)前隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速，企業(yè)以雨后春筍般的速度在增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)人員的數(shù)量也正在增加。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德在新時(shí)期的重要性更加凸顯出來(lái)。

一、新時(shí)期會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范不完善

新時(shí)期會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德之所以產(chǎn)生如此多的問(wèn)題，究其根源正是我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范不完善。雖然近年來(lái)我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)相關(guān)法律的完善和建立，但是到目前為止我國(guó)并沒(méi)有形成具有影響力、適用于會(huì)計(jì)行業(yè)所有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范。當(dāng)前我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)人員所頒布的法律只有適用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》兩部而已，而對(duì)其他會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的要求并沒(méi)有形成一個(gè)完整的法律文件，大多是以一些規(guī)則和通知這樣零散的形式出現(xiàn)，容易造成會(huì)計(jì)人員無(wú)法可依。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念意識(shí)淡薄

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和生活節(jié)奏的加快以及西方享樂(lè)主義的傳播，社會(huì)上形成了金錢至上的價(jià)值觀，人們過(guò)分強(qiáng)調(diào)金錢在社會(huì)上的作用，金錢甚至成為衡量一切東西是否有價(jià)值的唯一標(biāo)準(zhǔn)，弱化了理想、道德和法律的作用。在這種大的社會(huì)環(huán)境的影響下，很多會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生從事會(huì)計(jì)工作只是為了掙一份工資的思想，并沒(méi)有將工作和自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)聯(lián)系起來(lái)，從而造成會(huì)計(jì)人員在思想上和心理上對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)同度非常低。因此會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中無(wú)法做到敬業(yè)，工作積極性不高，甚至有的會(huì)計(jì)人員對(duì)工作抱著敷衍了事的態(tài)度，只是認(rèn)為會(huì)計(jì)工作是掙錢的工具，忽視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。物價(jià)的提高和攀比的盛行，使得很多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的工資待遇十分低，從而造成內(nèi)心不平衡。為了掙更多的錢，會(huì)計(jì)人員從個(gè)人利益的角度出發(fā)，職業(yè)紀(jì)律不強(qiáng)，無(wú)法嚴(yán)格堅(jiān)守自己的準(zhǔn)則。當(dāng)面臨個(gè)人利益和集體利益時(shí)，往往以損害企業(yè)的利益為代價(jià)盲目追求私利。在這些因素的共同影響下，造成會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念意識(shí)十分薄弱。

（三）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力偏低，造成綜合素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，對(duì)從業(yè)人員也提出了很高的職業(yè)技能要求。但是當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)十分薄弱，業(yè)務(wù)能力偏低。這種現(xiàn)象主要是由以下兩個(gè)方面的原因所造成的：第一，近年來(lái)會(huì)計(jì)成為各大高校的熱門專業(yè)，再加上各大高校的擴(kuò)招，造成會(huì)計(jì)專業(yè)的人數(shù)過(guò)多，但是高校師資力量的提高跟不上擴(kuò)招的速度，從而導(dǎo)致師資力量不足，降低了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)和基本素養(yǎng)欠缺；第二，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬(wàn)變導(dǎo)致會(huì)計(jì)知識(shí)成為一個(gè)不斷更新和變化的過(guò)程，因此需要會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)來(lái)充實(shí)自己。雖然當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)將會(huì)計(jì)職稱等級(jí)的不同直接與工資的高低掛鉤，希望以此來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)，但是在現(xiàn)實(shí)生活中一方面工作壓力的繁重使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員根本無(wú)暇顧及會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)，另一方面電子技術(shù)的快速發(fā)展使得很多會(huì)計(jì)人員將業(yè)余時(shí)間更多地花在手機(jī)、電腦上等，最終造成會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)欲望十分低，更多的是被動(dòng)學(xué)習(xí)。

因此當(dāng)前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)根本跟不上實(shí)際情況的變化，致使會(huì)計(jì)人員只能用過(guò)去的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)應(yīng)付工作，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的降低。業(yè)務(wù)能力的匱乏必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在工作中容易犯錯(cuò)誤，從而給企業(yè)和國(guó)家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，雖然有的會(huì)計(jì)人員在主觀意愿上并不希望這些事實(shí)的發(fā)生，但是從結(jié)果而言，這是屬于被動(dòng)的職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)。

（四）會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生道德偏差

保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德操守，但是當(dāng)前在會(huì)計(jì)行業(yè)普遍存在著造假現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題十分嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息指的是會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向投資者或者債權(quán)人揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真指的是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符，分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為失真三種類型，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，企業(yè)存在會(huì)計(jì)人員造假現(xiàn)象。例如曾被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司與中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人相互勾結(jié)，從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)偽造了全部單據(jù)，造成自1998～2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77156.70萬(wàn)元，給國(guó)家和股民造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失；第二，國(guó)家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員也存在造假現(xiàn)象。很多事業(yè)單位為了謀取私利，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，造成會(huì)計(jì)人員有著很多的“小金庫(kù)”；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不認(rèn)真履行獨(dú)立審計(jì)職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立于企業(yè)之外的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者有著重要的作用和價(jià)值。但是目前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所為了收錢私利，故意出具不合規(guī)的審計(jì)報(bào)告，充當(dāng)著企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘，沒(méi)有履行其財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能。針對(duì)這種現(xiàn)象，雖然國(guó)家采取了對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行質(zhì)量檢查的措施，并且定期將檢查結(jié)果進(jìn)行公布而且進(jìn)行一定的處罰，希望以此對(duì)會(huì)計(jì)人員的造假行為進(jìn)行震懾，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，但是造假行為的發(fā)生并不僅僅是會(huì)計(jì)人員一個(gè)人所造成的，背后蘊(yùn)藏的是一個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈，因此只是憑借質(zhì)量檢查根本無(wú)法將這些行為從根本上進(jìn)行終止。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因及危害

（一）原因

雖然當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的總體方向是健康的，我國(guó)也在一直進(jìn)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)，但是在社會(huì)不良道德風(fēng)氣、會(huì)計(jì)法制不健全、造假成本低于利潤(rùn)、會(huì)計(jì)人員處于從屬地位等因素的影響下使得會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境欠佳。除此之外，行業(yè)道德“正能量”的宣傳的缺乏、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生教育“重智輕德”、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)流于形式更是導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德宣傳、教育落后。更為嚴(yán)重的是，社會(huì)公眾監(jiān)督重視不足、單位內(nèi)部控制不健全很可能使得會(huì)計(jì)人員非道德行為缺乏有力的監(jiān)管。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有主動(dòng)提高職業(yè)道德的意識(shí)，會(huì)計(jì)人員受利益驅(qū)動(dòng)、難以抵制金錢誘惑也導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)堅(jiān)守職業(yè)道德的思想認(rèn)識(shí)不到位。在這些因素的共同的影響下，最終造成我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在著一系列的問(wèn)題。

（二）危害

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失具有十分嚴(yán)重的危害，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，對(duì)國(guó)家和社會(huì)公眾而言，影響國(guó)家宏觀調(diào)控與相關(guān)決策，導(dǎo)致國(guó)家稅收和國(guó)有資產(chǎn)的流失以及增加社會(huì)的不安定因素；第二，對(duì)投資者而言，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失損害了投資者的知情權(quán)，造成投資者投資失誤；第三，對(duì)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺少容易造成向企業(yè)管理者提供虛假的財(cái)務(wù)信息的后果，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理十分不利，甚至企業(yè)可能因此而破產(chǎn)；第四，對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)人員的形象，最終造成社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的不信任，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)行業(yè)正常健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

三、提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的具體對(duì)策

（一）健全和完善相關(guān)法律制度及規(guī)范體系

如果想提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，首要任務(wù)就是健全和完善相關(guān)法律制度及規(guī)范體系，提高對(duì)會(huì)計(jì)人員工作行為的約束能力，從最大程度上避免相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪行為的發(fā)生：第一，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德核心內(nèi)容融入《會(huì)計(jì)法》；第二，《會(huì)計(jì)法》中細(xì)化相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，提高對(duì)會(huì)計(jì)人員違反行為的懲治力度，讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到不遵守職業(yè)道德是會(huì)受到法律制裁，提高違法行為的成本代價(jià)，從而讓會(huì)計(jì)人員提高對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的重視，并且以此為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束自己的行為。

（二）建立行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制

監(jiān)督管理機(jī)制的建立主要從以下三個(gè)方面做起：第一，當(dāng)前很多企業(yè)在會(huì)計(jì)職位的設(shè)置上存在著分工不合理的現(xiàn)象，甚至有的企業(yè)里面只有一個(gè)會(huì)計(jì)，從而無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，因此企業(yè)在崗位的設(shè)置上應(yīng)該在合理規(guī)劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作崗位的安排，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督，減少工作中的漏洞和錯(cuò)誤，提高工作的效率和質(zhì)量；第二，建立會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度。會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度的建立一方面是《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，另一方面該制度要求同一崗位工作時(shí)間不超過(guò)兩任聘期，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員輪崗、各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行相互輪崗，因此可以對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，可以盡早發(fā)現(xiàn)工作的錯(cuò)誤，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，防止個(gè)人貪污行為的發(fā)生。除此之外，崗位的變動(dòng)也可以減輕會(huì)計(jì)人員因長(zhǎng)期在同一崗位而造成工作激情的降低，從而提高會(huì)計(jì)人員的工作的積極性和創(chuàng)造性；第三，推行會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)委派制度是西方國(guó)家在企業(yè)內(nèi)部管理中比較常用的一個(gè)制度，指的是企業(yè)的管理者或者上司向下屬的部門和機(jī)構(gòu)委派會(huì)計(jì)人員，這些會(huì)計(jì)人員的工資和升遷并不受該部門和機(jī)構(gòu)的管理，因此委派的會(huì)計(jì)人員是獨(dú)立于這些部門和機(jī)構(gòu)之外，因而能夠盡可能公平、公正地對(duì)這些部門進(jìn)行有效的監(jiān)督。除此之外，委派會(huì)計(jì)人員在一定程度上提高了本部門和機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員的工作壓力，兩者在一定程度上有著競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，因此部門內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員為了提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力以及在公司的價(jià)值，會(huì)主動(dòng)進(jìn)行學(xué)習(xí)充電，從而提高部門內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。如果僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督，審計(jì)部門應(yīng)該嚴(yán)格檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)與銀行和工商部門之間的溝通和合作，形成一個(gè)連續(xù)、有效的監(jiān)管體制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為外部監(jiān)管的核心機(jī)構(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，從而建立與內(nèi)控制度相匹配的外部監(jiān)督組織。不僅如此，更應(yīng)該實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)制度改革和建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德檔案追蹤制度，從根本上提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。

（三）提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)的提高需要從以下三個(gè)方面做起：第一，高校應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)老師的隊(duì)伍建設(shè)，改變教學(xué)思想和教學(xué)手段，提高對(duì)職業(yè)道德意識(shí)的重視，開(kāi)設(shè)職業(yè)道德教育課程，加強(qiáng)思想政治教育和法制教育，在教學(xué)環(huán)節(jié)采用案例教學(xué)方式，將職業(yè)道德意識(shí)以學(xué)生容易接受的形式貫穿在課堂教學(xué)當(dāng)中，讓學(xué)生在潛移默化中樹(shù)立正確的職業(yè)道德意識(shí)；第二，加強(qiáng)輿論宣傳，發(fā)揮榜樣效應(yīng)。在企業(yè)的管理中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的宣傳和教育，更重要的是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)以身作則，做好帶頭作用，嚴(yán)格按照相關(guān)的法律條例辦事，從而為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提供了一個(gè)良好的榜樣示范作用；第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作。在繼續(xù)教學(xué)中，應(yīng)該嚴(yán)格把守教育質(zhì)量，與此同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，幫助會(huì)計(jì)人員樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力水平，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)道德知識(shí)、堅(jiān)定理想信念，自覺(jué)學(xué)習(xí)、提高專業(yè)技能，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的自律，將職業(yè)道德規(guī)范落到實(shí)際工作中。

四、小結(jié)

綜上所述，當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中可能存在著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范不完善、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力偏低和會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生道德偏差等問(wèn)題。針對(duì)上述問(wèn)題，需要從健全和完善相關(guān)法律制度及規(guī)范體系、建立行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)這些方面做起來(lái)提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：陳楠（1993-），女，重慶人，本科在讀學(xué)生，研究方向：會(huì)計(jì)。