陳金

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立與發(fā)展，稅收籌劃入雨后春筍般破土而出。本文以xx木業(yè)公司為例，從未分配利潤(rùn)的處理方案、對(duì)外投資轉(zhuǎn)移資金、土地?cái)備N(xiāo)及產(chǎn)權(quán)調(diào)整、企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃等問(wèn)題著手，立足XX木業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，從企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅角度探討稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)集團(tuán)；案例分析

所謂稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的實(shí)現(xiàn)安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。通過(guò)稅收籌劃，可以使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，企業(yè)越來(lái)越重視稅收籌劃在日常經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用。本文選擇XX木業(yè)公司為研究對(duì)象，其最明顯的特征是公司具有出口業(yè)務(wù)，主要依靠生產(chǎn)銷(xiāo)售來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，且成本、費(fèi)用、工資薪金等支出較多。

一、xx木業(yè)基本情況分析

（一）背景資料與財(cái)務(wù)分析

XX木業(yè)有限公司是一家位于東北的木質(zhì)家具制造商、出口商，屬于中外合資企業(yè)，中方股東為xx木業(yè)有限公司，占72.20%的股份；英方股東為自然人，占股比例為27.8%。自2003年以來(lái)，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)呈現(xiàn)初出一片良好勢(shì)頭。

根據(jù)納稅統(tǒng)計(jì)信息，2009年xx木業(yè)繳納稅金735.8172萬(wàn)元，其中，繳納企業(yè)所得稅660萬(wàn)元，個(gè)人所得稅3.96萬(wàn)元，土地使用稅18.4312元，代扣代繳（房產(chǎn)租金代扣21%）45.65萬(wàn)元，印花稅6.6萬(wàn)元，應(yīng)收出口退稅1404萬(wàn)元，免抵稅468萬(wàn)元，免抵退稅額共計(jì)1872萬(wàn)元。不難看出，XX木業(yè)因出口退稅獲得了比較良好的稅后利益，所以，出口退稅不存在問(wèn)題。在XX木業(yè)所繳稅種結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所得稅占89.7%，是重點(diǎn)稅源，因此考慮以后納稅年度適當(dāng)降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。代扣代繳稅金中，房產(chǎn)租金代扣21%的稅金，構(gòu)成一項(xiàng)金額較大的稅款支出。代扣代繳個(gè)人所得稅金額很小，可能存在工資薪金額度太低或沒(méi)有實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃安排。

二、稅收籌劃方案

（一）未分配利潤(rùn)的處理

1、2009年實(shí)現(xiàn)大幅度利潤(rùn)分配。截至2009年9月，XX木業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)未分配利潤(rùn)9467.975597萬(wàn)元，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！敝蟹阶鳛榉ㄈ斯煞菟@得的稅后利潤(rùn)分配額享受免稅待遇。以及根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（[1994]財(cái)稅字第20號(hào)）規(guī)定：“下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。”外方獲得的利潤(rùn)分配額暫免征個(gè)人所得稅。由于受新《企業(yè)所得稅法》的影響，會(huì)很快失去效力，建議對(duì)XX木業(yè)進(jìn)行8000萬(wàn)元的年終利潤(rùn)分配。按照持股比例計(jì)算，中方享有5824萬(wàn)元稅后利潤(rùn)，而英方享有2176萬(wàn)元。這樣能將“未分配利潤(rùn)”予以徹底、足額分配。

2、xx木業(yè)的投資籌劃。中方（xx木業(yè)）分到未分配利潤(rùn)后，因稅法要求個(gè)人股東利潤(rùn)分配要繳納20%的個(gè)人所得稅，所以不可繼續(xù)分配給自然人股東。因此，xx木業(yè)應(yīng)采取以下三種方式對(duì)稅收進(jìn)行投資籌劃：

（1）以投資形式再次回流資金至XX木業(yè)。xx木業(yè)對(duì)其控股公司—XX木業(yè)追加投資。這種方法不僅可以增加X(jué)X木業(yè)的資本金，降低其注冊(cè)資金偏低的風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以調(diào)整XX木業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。

（2）嘗試對(duì)外投資轉(zhuǎn)移資金。由于分紅資金流至xx木業(yè)，xx木業(yè)對(duì)外投資，可以和其他非關(guān)聯(lián)公司合資或者設(shè)立一家公司，待日后通過(guò)股權(quán)投資損失形式善后處理。

（3）xx木業(yè)以借貸形式將資金回流至XX木業(yè)。

3、土地?cái)備N(xiāo)調(diào)整。由于歷史原因，土地價(jià)值沒(méi)有計(jì)入XX木業(yè)賬簿，無(wú)法列支土地?cái)備N(xiāo)費(fèi)用，也就是說(shuō)使用土地有收益而無(wú)對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，只增凈收益。初步計(jì)算，土地價(jià)值約為500萬(wàn)元，可以采取10年攤銷(xiāo)的方法處理。土地價(jià)值在原來(lái)公司變更過(guò)程中，由于沒(méi)有給予充分關(guān)注和處理致使賬務(wù)出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更和差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則，對(duì)原來(lái)的賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，一次性降低未分配利潤(rùn)。

4.房屋產(chǎn)權(quán)變更。由于廠房產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)，XX木業(yè)租賃使用該廠房，除需按期支付租賃費(fèi)用外，還需于納稅時(shí)代扣代繳21%的房產(chǎn)租賃稅金，每年達(dá)45萬(wàn)元。因此，XX木業(yè)可以考慮將廠房一次性購(gòu)入，初步估算，房產(chǎn)價(jià)值約為2000萬(wàn)元。購(gòu)入后每年可提折舊。按廠房使用10年測(cè)算：2000萬(wàn)元折舊額抵稅500萬(wàn)元，十年的代扣稅金為450萬(wàn)元，相當(dāng)于節(jié)稅950萬(wàn)元。考慮購(gòu)入時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，營(yíng)業(yè)稅為110萬(wàn)元，個(gè)人所得稅為400萬(wàn)元。整體測(cè)算還是購(gòu)入更為有益。

廠房問(wèn)題也可以考慮讓自然人以廠房投資XX木業(yè)，同樣可以節(jié)省房產(chǎn)租賃的代扣代繳稅金。

（二）防止未來(lái)累積“未分配利潤(rùn)”方案

1、加大勞動(dòng)保護(hù)支出的列支。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第48條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！彼?，XX木業(yè)應(yīng)考慮工作環(huán)境和勞動(dòng)者的需要，適當(dāng)增加勞動(dòng)保護(hù)用品支出。為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等。

2、質(zhì)量認(rèn)證及咨詢(xún)費(fèi)用。增加企業(yè)的質(zhì)量認(rèn)證，接受咨詢(xún)服務(wù)，取得合法的憑證票據(jù)，列支相關(guān)費(fèi)用。

3、廣告宣傳費(fèi)的扣除。允許按照營(yíng)業(yè)額的15%扣除。建議XX木業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)宣傳，推動(dòng)產(chǎn)品銷(xiāo)售和提升企業(yè)品牌知名度。

4、香港設(shè)立公司。在中國(guó)香港地區(qū)成立一家公司，作為非居民企業(yè)，負(fù)責(zé)資金借貸和技術(shù)提供。利用設(shè)立在香港的公司融資，即將資金貸給XX木業(yè)。所支付出境的利息需代扣代繳10%的預(yù)提所得稅。按照中國(guó)內(nèi)地與香港的地區(qū)的稅收協(xié)定，利息征稅額不超過(guò)利息金額的7%。而香港公司來(lái)源于中國(guó)大陸的利息所得，按照中國(guó)內(nèi)地與香港地區(qū)的稅收協(xié)定，無(wú)須再補(bǔ)繳所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所征稅款也不超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的7%。

5、材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇?！陡鶕?jù)企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等。對(duì)于XX木業(yè)來(lái)說(shuō)，在未來(lái)物價(jià)波動(dòng)且出現(xiàn)通貨膨脹的形勢(shì)下，采用月末一次加權(quán)平均法較為適合，能夠反映物價(jià)的變動(dòng)趨勢(shì)，而且可以適度加大成本項(xiàng)目。

（三）工資薪金及薪酬設(shè)計(jì)優(yōu)化方案

1、為職工提供福利性支出。采用非貨幣福利辦法，提高職工福利待遇，如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供教育福利、外出學(xué)習(xí)考察機(jī)會(huì)等。上述支出由企業(yè)替?zhèn)€人支付，且實(shí)現(xiàn)稅前扣除，以加大企業(yè)所得稅的扣除力度，同時(shí)減少個(gè)人所得稅支出。

2、工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡與薪酬設(shè)計(jì)方案。獎(jiǎng)金也屬于工資薪金的范疇，考慮到月度獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)金的不同計(jì)稅方法，采用最佳的工資、年終獎(jiǎng)金組合方式，節(jié)約個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，加大工資薪金的稅前扣除力度。通過(guò)合理分配年終獎(jiǎng)金，盡可能降低其適用稅率。

（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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