梁晨

摘 要：隨著社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中小企業(yè)逐步發(fā)展為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中起到關(guān)鍵作用的一部分。在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，有一些中小型企業(yè)顯現(xiàn)出十分突出的內(nèi)部控制問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制被看做是企業(yè)管理中的一種緊要管理方式貫穿于企業(yè)管理的整個(gè)過(guò)程，因而留存隱患的內(nèi)部控制將會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，阻擋企業(yè)的成長(zhǎng)。而當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)發(fā)展良好，各國(guó)公司內(nèi)部控制也日趨規(guī)范化，我國(guó)企業(yè)為了順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須優(yōu)化建立真正有效的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；完善

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制廣義上的含義是一個(gè)單位為達(dá)成經(jīng)營(yíng)方針，確保資產(chǎn)的完整和安全，保障準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)訊息，保障經(jīng)營(yíng)方針能夠順利實(shí)行以及為保障經(jīng)濟(jì)、效能與管理活動(dòng)的效果而選擇的自我調(diào)節(jié)、管制、計(jì)劃、評(píng)估與節(jié)制的一系列方式、過(guò)程等內(nèi)容的統(tǒng)稱。企業(yè)內(nèi)部控制，不僅起到相互制約的作用，而且同時(shí)能使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)環(huán)緊扣。企業(yè)內(nèi)部控制按范圍可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，前者是涉及會(huì)計(jì)各方面的業(yè)務(wù)，后者涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)等方面，首要的是指會(huì)計(jì)報(bào)告、紀(jì)錄、交易的可信度無(wú)直接作用的控制。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

企業(yè)內(nèi)部的情況是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，以及對(duì)其他因素是否能發(fā)揮作用，以什么方式發(fā)揮起到?jīng)Q策作用，同時(shí)也對(duì)控制目標(biāo)能否達(dá)成具有影響。

1、內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不強(qiáng)。目前我國(guó)的中小企業(yè)中，企業(yè)的投資者往往是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，并且擁有獨(dú)立決策的權(quán)力。企業(yè)中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督上的作用并不明顯，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部缺少分工制約，科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)，缺少能夠互相督促、互相遷制的管理方式，內(nèi)部控制意識(shí)并未在中小企業(yè)中廣泛的被認(rèn)知到，當(dāng)前大多數(shù)的中小型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制這一觀念仍很淡薄。

2、企業(yè)內(nèi)部人員、職務(wù)安排混亂。中小型企業(yè)相對(duì)大型企業(yè)，結(jié)構(gòu)小，人員少。因此職務(wù)安排上沒(méi)有大型企業(yè)完善，這給企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督能力帶來(lái)很大削弱。另一方面，中小企業(yè)多為私有制企業(yè)，我國(guó)目前的中小型企業(yè)在管理上達(dá)不到科學(xué)化管理，因此許多重要崗位上存在一人身兼多職、管理者家庭成員擔(dān)任重要職務(wù)的現(xiàn)象在中小型企業(yè)的管理層中比較普遍。這樣的內(nèi)部管理環(huán)境下，內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用。

3、內(nèi)部控制制度不健全。目前我國(guó)中小型企業(yè)總體上還停留在重利潤(rùn)輕管理的局面。大多數(shù)制訂了內(nèi)部控制制度的中小型企業(yè)，其內(nèi)部控制的影響范圍并未涉及到所有的部門(mén)和企業(yè)成員，也未滲入到企業(yè)全部的管理與業(yè)務(wù)運(yùn)作環(huán)節(jié)，因此內(nèi)部控制制度并沒(méi)有發(fā)揮出預(yù)計(jì)的效果。

（二）信息與溝通方面

1、溝通狀況不理想。首先，目前中小型企業(yè)的現(xiàn)狀普遍是重利潤(rùn)輕管理，這直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髦贫群驮诜答佇畔⒎矫娴娜笔?。這就決定了企業(yè)更適合的溝通方式。相比較自下而上的溝通方式，中小型企業(yè)的現(xiàn)狀采用自上而下的溝通方式會(huì)取得更為理想的溝通效果。其次，中小型企業(yè)部門(mén)設(shè)置簡(jiǎn)單，因此部門(mén)間的溝通相對(duì)于上下級(jí)之間的直接溝通比較繁瑣，選擇上下級(jí)之間直接溝通更暢通，更加利于信息的傳遞。

2、信息化程度較低。目前的中小型企業(yè)普遍現(xiàn)狀是投資資源有限，企業(yè)規(guī)模較小，信息化的管理方式有利于內(nèi)部控制活動(dòng)的順利展開(kāi)，但是信息系統(tǒng)本身由于技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng)，成本高，企業(yè)的自身狀況受限于信息系統(tǒng)的高成本，并不能采用信息化管理，這樣直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)信息傳遞緩慢，影響內(nèi)部各部門(mén)之間的溝通，增加業(yè)務(wù)開(kāi)展的難度，從而影響內(nèi)部控制發(fā)揮效果，阻礙中小企業(yè)的發(fā)展速度。

（三）內(nèi)部監(jiān)督方面

1、內(nèi)部審計(jì)職能弱化。企業(yè)內(nèi)部起到主要監(jiān)督作用的就是內(nèi)部審計(jì)，但是根據(jù)調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)的含義并沒(méi)有被企業(yè)正確的理解，各個(gè)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解都不盡相同，都存在著不同程度上的曲解。這種曲解造成了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不出應(yīng)有的職能，不能被正確的運(yùn)用，發(fā)揮不出監(jiān)督的作用。中小型企業(yè)由于人員數(shù)量上的限制，不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者不單獨(dú)設(shè)立、由其他部門(mén)兼任職責(zé)的現(xiàn)象普遍，這些情況都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，內(nèi)部審計(jì)原有的監(jiān)督功能自然不能發(fā)揮出來(lái)。

2、內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施是動(dòng)態(tài)的，而不是單項(xiàng)工作，內(nèi)部控制的合理實(shí)施需要在監(jiān)督和反饋評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，更好地完善內(nèi)部控制的制度，為了有成效地闡述出內(nèi)部控制的作用，若是不及時(shí)樹(shù)立起一個(gè)有用的監(jiān)管和評(píng)估機(jī)制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)便難以跟上內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，更難以對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善，因此，內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮少不了完善的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。但是通過(guò)調(diào)查得出，在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，大部分企業(yè)都將大多數(shù)精力集中在如何建設(shè)制度框架上，并沒(méi)有注意到內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)體系的建設(shè)與發(fā)展。更何況對(duì)內(nèi)部控制體制的執(zhí)行狀況定期的施行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

1、建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

中小企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)范圍不廣，資金來(lái)源不多，相較大型企業(yè)不夠雄厚，因此抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。企業(yè)內(nèi)部和外部相關(guān)環(huán)境都會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生很大影響，當(dāng)前的中小型企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范都不夠強(qiáng)，在做經(jīng)營(yíng)決策時(shí)通常只依據(jù)個(gè)人的意志和經(jīng)驗(yàn)，這也使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。所以，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)警示、風(fēng)險(xiǎn)辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)等手段加入到?jīng)Q策環(huán)節(jié)之前，努力做到?jīng)Q策精確。企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以選擇合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)，也可以選擇接受風(fēng)險(xiǎn)，綜合的考慮風(fēng)險(xiǎn)程度，選擇最低程度上的應(yīng)對(duì)措施。

2、建立事后監(jiān)督體制

企業(yè)通常在治理的過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)企業(yè)每個(gè)崗位以及各種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的日常性或周期性制定審查制度，通過(guò)按期審查，以此來(lái)達(dá)到事后監(jiān)督的目的。為了使監(jiān)管制度的實(shí)施得到保證，可設(shè)立專門(mén)的監(jiān)督工作人員，并按照工作要求，安排一名或多名具備高度責(zé)任心以及較高工作能力的工作人員。固然，這個(gè)崗位對(duì)應(yīng)的工作人員需要直接的向企業(yè)的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，而且需要即時(shí)的向企業(yè)責(zé)任人反應(yīng)檢查的過(guò)程與結(jié)果。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督

中小企業(yè)在當(dāng)前形勢(shì)下，只根據(jù)自己的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是不切實(shí)際的，通過(guò)內(nèi)外兼并的約束機(jī)制可加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅收和金融監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)控，合力督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。中小型企業(yè)也能夠委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督使內(nèi)部控制體制趨向完整。尤其像會(huì)計(jì)報(bào)告必須由社會(huì)監(jiān)督進(jìn)行審核，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求引導(dǎo)私營(yíng)企業(yè)，創(chuàng)建和完善內(nèi)部控制制度。

（三）完善公司的治理結(jié)構(gòu)

1、制定完備、規(guī)范的公司章程，公司章程是企業(yè)運(yùn)作的基本規(guī)范，應(yīng)該對(duì)股東、董事會(huì)和管理層的權(quán)利與義務(wù)予以清晰的界定，從而可以約束、強(qiáng)化董事的誠(chéng)信義務(wù)，完善董事會(huì)的職能，通過(guò)這種內(nèi)部控制，可以有效的避免權(quán)利的濫用。

2、提高企業(yè)透明度。企業(yè)需要建立正規(guī)的信息披露制度，按期向股東和其他外部利益相關(guān)者披露信息，這樣能讓利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的同時(shí)，將企業(yè)至于社會(huì)輿論的監(jiān)督下，有利于規(guī)避企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不正確的決策。

四、結(jié)束語(yǔ)

從內(nèi)部控制的出現(xiàn)到近年來(lái)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制制度逐漸在各類(lèi)型企業(yè)中推行開(kāi)來(lái)，中小企業(yè)作為一個(gè)群體，因不具有大型企業(yè)的強(qiáng)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)力，更需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，利用內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而謀得更加長(zhǎng)久的發(fā)展。

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 饒華瑩.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問(wèn)題及對(duì)策[J].時(shí)代金融，2011，（05）

[2] 王莉.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2011，（13）

[3] 許義燕.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（18）