摘 要：高速公路項目有著投資大、協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多、管理復雜等特點，因此高速公路項目的建設過程容易滋生腐??；而全過程跟蹤審計能有效地發(fā)揮審計監(jiān)控作用。另外，高速公路行業(yè)過往一般采用工程決算審計方式進行審計，這是一種事后審計方式，并不能實現(xiàn)事前、事中的審計，因此有很大的局限性。本文通過介紹高速公路項目建設全過程跟蹤審計的基本概念、必要性與工程決算審計的差異點，并結合國家相關法律、法規(guī)和制度規(guī)范，來進一步讓大家了解高速公路項目建設全過程跟蹤審計的相關情況。

關鍵詞：高速公路 審計 全過程跟蹤

所謂工程建設項目“全過程跟蹤審計”是一種審計監(jiān)控的監(jiān)督行為，監(jiān)督的期限包括從立項、建設到竣工的整個工程全過程。

一、全過程跟蹤審計的必要性

（一）在國際上通行的項目管理模式中，全過程工程咨詢服務是一種審計監(jiān)控的監(jiān)督行為，在其實施過程中不僅具有科學性，同時還具有先進性，具體如下：

1、為了對工程管理形成一定程度的制約，可以實行第三方監(jiān)督，就是說，跟蹤審計的執(zhí)行人員可以是社會中介審計人員。

2、為了使業(yè)務的決策具有獨立性，從而使工程決策水平得到提高，在跟蹤審計被引入工程后，業(yè)主可以將跟蹤審計的意見作為除監(jiān)理單位和施工單位外的另一個參考資料。

3。在跟蹤審計被引入之后，對頻繁出現(xiàn)的概算超估算、預算超概算、決算超預算的“三超”現(xiàn)象有很大改觀，從而使建設項目總體目標實現(xiàn)的可能性大大提高。

（二）跟蹤審計有利于監(jiān)督制約機制的進一步完善，從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，會對廉政建設產(chǎn)生積極的作用。

（三）跟蹤審計便于縮小與國家審計的差距，有利于降低或化解高速公路建設管理各方的審計風險。

二、全過程跟蹤審計與竣工決算審計的對比

長期以來，我國對高速公路建設項目都是采用工程竣工決算審計，主要是把工作重點放在施工后竣工決算階段的造價審核上，屬于事后審計。在這種審計模式下，通常不能全面揭露建設工程中存在的決策失誤、資源浪費、管理不善等問題，無法對損失和浪費進行事前、事中、事后的全過程實施控制。即使審計中發(fā)現(xiàn)了問題也無法挽回。因此全過程的跟蹤審計就成了一種更具優(yōu)越性的審計方式而被廣泛地采用。

高速公路項目全過程跟蹤審計與竣工決算審計在很多方面出現(xiàn)差異。具體可以從職能、屬性、依據(jù)、對象、方式、方法、監(jiān)管效率和監(jiān)管形式等方面分析，詳見下表：

三、全過程跟蹤審計的局限性

雖然高速公路建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，但在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體有以下幾個方面：

（一）跟蹤審計深度難以把握，審計目標容易偏離。跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標。

（二）跟蹤審計時間介入點模糊。跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定。理論上講，越早介入審計越好，但絕大多數(shù)是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果不明顯。

（三）相關法律、法規(guī)不夠完善，審計實踐被動。跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，需要相關的法律、法規(guī)作為支撐。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出客觀的評價和判斷。

（四）跟蹤審計力量有限，審計風險增大。跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及項目建設的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限、專業(yè)領域尚未完善的情況下，審計無法完全覆蓋建設過程所有內(nèi)容，審計風險將增大。

四、實施全過程跟蹤審計建議

針對上述全過程跟蹤審計的現(xiàn)實局限性，審計單位需要把握以下幾點：

（一）審計單位合理定位跟蹤審計。審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目管理機制為目的。審計單位應作為獨立第三者參與。審計單位不是從事建設管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。

（二）準確把握跟蹤審計介入時間。跟蹤審計作為績效審計的一種模式，審計單位應事前全面了解審計單位情況，從而研究確定審計介入的時間。建設項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設的重要環(huán)節(jié)、重大活動及建設單位的要求要及時跟進。

（三）健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)。跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，應建立一整套完善跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范。

（四）把握跟蹤審計的重點關鍵環(huán)節(jié)。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。假若在審計力量不足、審計成本有限的情況下，要把全過程跟蹤變?yōu)椤爸攸c關鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。

作者簡介：

余浩軍 （1982.10.30-），男，籍貫：廣東清遠，學歷：本科，碩士學位，職稱：會計師、注冊高級納稅籌劃師。