趙志茹

摘 要 在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)全面預(yù)算管理作為將企業(yè)所有關(guān)鍵問(wèn)題融于單一框架之中的管理控制體系，不僅對(duì)企業(yè)發(fā)展有規(guī)劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)控及評(píng)價(jià)的作用，其實(shí)還有促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)的作用?；诙喾N原因，全面預(yù)算管控在運(yùn)行的過(guò)程中與降本增效目標(biāo)發(fā)生了一定的偏離。本文探索如何以全面預(yù)算管控的方式驅(qū)動(dòng)企業(yè)降本增效目標(biāo)的達(dá)成，對(duì)企業(yè)發(fā)展有積極而深遠(yuǎn)的影響。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算 目標(biāo) 降本增效

一、企業(yè)全面預(yù)算及管控目標(biāo)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以現(xiàn)金流為核心，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算在企業(yè)管理中不僅是一種高效的管理工作，更是一種有力的控制手段，全面預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。我國(guó)企業(yè)自20世紀(jì)90年代初期引入全面預(yù)算管理模式以來(lái)，雖然時(shí)間不長(zhǎng)，但通過(guò)推行企業(yè)全面預(yù)算的方式，使其在基礎(chǔ)職能方面得到了廣泛認(rèn)可，并在實(shí)踐上取得了一定的成果。其內(nèi)容包括：

第一，規(guī)劃。全面預(yù)算管控能夠有效地促使企業(yè)經(jīng)理認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)需要確立的收益預(yù)期、費(fèi)用預(yù)期、人員需求預(yù)期以及未來(lái)增減預(yù)期，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的瓶頸，提高資源的配置效率；

第二，協(xié)調(diào)。實(shí)施全面預(yù)算的編制和執(zhí)行可以有效改善企業(yè)內(nèi)部溝通，協(xié)調(diào)各部門(mén)的行動(dòng)；

第三，監(jiān)控。通過(guò)觀察全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果可以有效監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度；

第四，考評(píng)。利用全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為員工或管理者的績(jī)效考評(píng)提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

降本增效，即降低成本，增加效益，提升效率，這是我國(guó)中央政府對(duì)企業(yè)的一貫要求。自古便有“百姓時(shí)和、事業(yè)得敘者，貨之源也；等賦府庫(kù)者，貨之流也。故明主必謹(jǐn)養(yǎng)其和，節(jié)其流，開(kāi)其源，而時(shí)斟酌焉，潢然使天下必有馀而上不憂不足”這樣的話語(yǔ)。意即提倡節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)。在當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)際化進(jìn)程中，企業(yè)深入推進(jìn)全面預(yù)算管理控制體系，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)，以提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，更是新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。

二、使用企業(yè)預(yù)算管控過(guò)程中降本增效目標(biāo)偏離及原因分析

據(jù)有關(guān)資料顯示，雖然企業(yè)全面引入預(yù)算管控，將全面預(yù)算作為一種重要的內(nèi)部控制手段已成為普遍的認(rèn)知，但企業(yè)的全面預(yù)算管控尚未達(dá)到降本增效的目的。分析企業(yè)全面預(yù)算管控與降本增效目標(biāo)偏離的原因，主要?dú)w納為全面預(yù)算編制、執(zhí)行及結(jié)果利用等環(huán)節(jié)存在不足。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在不足

第一，預(yù)算編制前缺乏充分的調(diào)研，導(dǎo)致成本費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算定額不準(zhǔn)確、預(yù)算內(nèi)容不全面、數(shù)據(jù)來(lái)源不可靠，甚至脫離經(jīng)營(yíng)中心、偏離目標(biāo)、上報(bào)虛假的指標(biāo)。

第二，預(yù)算編制中未采用正確的方法。成本費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容和性質(zhì)往往存在差異，千篇一律采用統(tǒng)一的編制方法，必然導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確反映預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的結(jié)果。

第三，預(yù)算編制過(guò)程中，機(jī)構(gòu)內(nèi)部各責(zé)任中心缺乏充分的溝通，編制各環(huán)節(jié)缺乏足夠的銜接，導(dǎo)致相同成本費(fèi)用項(xiàng)目間預(yù)算界限不清晰、相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)容重復(fù)。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的不足

第一，執(zhí)行過(guò)程缺乏剛性控制，存在超預(yù)算報(bào)銷、無(wú)預(yù)算報(bào)銷、延遲報(bào)銷、混用費(fèi)用項(xiàng)目及拆分項(xiàng)目規(guī)避審批等行為。

第二，全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，各責(zé)任中心之間溝通不充分，預(yù)算管控純粹是為了完成任務(wù)，不重視管控環(huán)節(jié)的銜接，使預(yù)算管控變得主觀與隨意；資金流、信息流的不對(duì)等造成同一成本有多個(gè)責(zé)任中心管理，容易產(chǎn)生預(yù)算松弛現(xiàn)象，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)分析與解決預(yù)算和執(zhí)行之間的差異，從而導(dǎo)致成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行失控。

（三）利用全面預(yù)算結(jié)果方面存在不足

僅限于羅列全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的偏差進(jìn)行糾錯(cuò)和對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考核的評(píng)價(jià)，使全面預(yù)算管控以實(shí)現(xiàn)降本增效的目的受到了限制。

三、運(yùn)用全面預(yù)算管控實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效目標(biāo)的對(duì)策

（一）建立健全企業(yè)全面預(yù)算的管控體系

健全完整的全面預(yù)算體系是企業(yè)內(nèi)部管理控制一個(gè)重要組成部分并實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效目標(biāo)的制度保障。

首先，建立健全契合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的全面預(yù)算管理制度，使全面預(yù)算管理制度全面反映企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、適合企業(yè)的組織架構(gòu)、直指企業(yè)降本增效的目標(biāo)，從而充分融入企業(yè)內(nèi)部控制體系，成為企業(yè)重要的管理控制工具。

其次，要讓全員學(xué)習(xí)全面預(yù)算體系，將預(yù)算管理的決策層、管理層、執(zhí)行層納入宣傳貫策的范圍，使決策層了解全面預(yù)算管控對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)，讓其明確其在預(yù)算管控中的職責(zé)；使管理層掌握本部門(mén)預(yù)算管控的目標(biāo)和重點(diǎn)；使執(zhí)行層掌握正確的成本費(fèi)用預(yù)算編制方法、執(zhí)行的剛性要求。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部營(yíng)造全面預(yù)算管理控制縱向貫通、橫向協(xié)作、全員參與的氛圍，促進(jìn)預(yù)算管理控制信息大范圍的認(rèn)同和交流，使其成為上下一致認(rèn)同的管理工具。

（二）科學(xué)合理確定全面預(yù)算的編制依據(jù)

預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是預(yù)算控制的起點(diǎn)，科學(xué)、精細(xì)地做好預(yù)算編制是做好預(yù)算執(zhí)行控制、實(shí)現(xiàn)降本增效的第一步。

首先，編制前充分、全面地調(diào)研必不可少。通過(guò)調(diào)研，結(jié)合內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，確定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，以此預(yù)測(cè)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，夯實(shí)全面預(yù)算管控與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)契合的基礎(chǔ)。同時(shí)通過(guò)調(diào)研認(rèn)真分析和嚴(yán)格界定企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目的內(nèi)容和性質(zhì)，合理確定預(yù)算期間成本費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算定額，使成本費(fèi)用預(yù)算更加透明、準(zhǔn)確，使預(yù)算與發(fā)展規(guī)劃緊密結(jié)合，將經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)要求、業(yè)務(wù)規(guī)則邏輯性體現(xiàn)在全面預(yù)算層面。

其次，預(yù)算編制過(guò)程需要執(zhí)行層的編制人員在對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類的同時(shí)，還要針對(duì)不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容及性質(zhì)，靈活地采取不同的編制方法。例如，對(duì)于薪酬、折舊等固定費(fèi)用等應(yīng)以分析歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期間預(yù)計(jì)出現(xiàn)的特殊情況在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上作相應(yīng)的調(diào)整；對(duì)水電費(fèi)、勞保費(fèi)、辦公費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期間經(jīng)營(yíng)管理的要求，進(jìn)行定量、定額，測(cè)算出費(fèi)用總額。

再次，加強(qiáng)協(xié)調(diào)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的各責(zé)任中心。預(yù)算編制是一個(gè)自下而上、上下結(jié)合、由上到下相結(jié)合的信息傳遞的過(guò)程，需要決策層、管理層、執(zhí)行層的相互協(xié)作。充分融合了企業(yè)內(nèi)部各層、各部門(mén)需求的預(yù)算方案才能稱其為全面預(yù)算方案，方能更加全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，才能為降本增效目標(biāo)提供一個(gè)詳實(shí)、可靠的基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行控制

預(yù)算一經(jīng)確定下達(dá)，在企業(yè)內(nèi)部便具有了約束力，各預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。這即企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行有效性的重要體現(xiàn)，也是全面預(yù)算發(fā)揮控制作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是降本增效目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要節(jié)點(diǎn)。

首先，要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，固化預(yù)算的約束性。預(yù)算管理各歸口部門(mén)要切實(shí)以預(yù)算為依據(jù)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和控制業(yè)務(wù)流程，盡量杜絕預(yù)算外和超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，即使調(diào)整預(yù)算，也應(yīng)符合一定的前提和遵循一定的程序；嚴(yán)禁延后報(bào)銷與拆分項(xiàng)目規(guī)避審批行為；嚴(yán)禁預(yù)算越權(quán)審批、重復(fù)審批及隨意執(zhí)行。通過(guò)采取有效的約束控制手段，合理降低成本費(fèi)用。

其次，要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)。預(yù)算執(zhí)行控制的過(guò)程是相關(guān)決策主體、編制主體、執(zhí)行主體、核算主體、控制主體之間的信息傳遞與溝通的過(guò)程，需要各責(zé)任中心之間相互協(xié)作。預(yù)算組織內(nèi)部各責(zé)任中心，建立科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、信息共享機(jī)制，按期跟蹤并溝通執(zhí)行結(jié)果，協(xié)同分析在執(zhí)行過(guò)程中存在差異的原因，及時(shí)調(diào)整和糾正成本費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算分解，對(duì)與預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)重不符的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)警和提醒，對(duì)與預(yù)算目標(biāo)偏差較大的項(xiàng)目進(jìn)行壓縮或調(diào)整，這樣有利于降低成本費(fèi)用，提高效益。

（四）系統(tǒng)篩選、全面利用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

全面預(yù)算管控是持續(xù)的PDCA過(guò)程，即計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、分析考評(píng)的閉環(huán)過(guò)程。做好對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的分析考評(píng)，是對(duì)本周期預(yù)算管控結(jié)果的總結(jié)，也是下一個(gè)預(yù)算周期螺旋上升過(guò)程的起點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)的核心步驟。

首先，積極轉(zhuǎn)變觀念，將全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，對(duì)執(zhí)行率低于預(yù)算的成本的項(xiàng)目按節(jié)支比例實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，要避免為非必要行為列支費(fèi)用和為用完預(yù)算而刻意安排項(xiàng)目的浪費(fèi)行為，企業(yè)管理人員要鼓勵(lì)控制成本的行為。

其次，對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)篩選，分析成本費(fèi)用項(xiàng)目的執(zhí)行偏差，對(duì)本預(yù)算周期存在執(zhí)行偏差的項(xiàng)目進(jìn)行及時(shí)糾錯(cuò)，為下一個(gè)預(yù)算周期形成有借鑒價(jià)值和指導(dǎo)意義的指標(biāo)體系，使降本增效目標(biāo)及成效始終貫穿全面預(yù)算管控的整個(gè)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（作者單位為四川省煙草公司眉山市公司）

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