李偉

摘 要 近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)上出現(xiàn)了改變，營(yíng)業(yè)稅逐漸被取消，它被增值稅取代。這些稅務(wù)政策對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)有重大的影響，越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始研究增值稅。本文簡(jiǎn)要介紹國(guó)家實(shí)行“營(yíng)增改”政策的原因，分析該政策對(duì)企業(yè)正反兩方面的影響，提出了幾項(xiàng)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 稅收籌劃 策略

我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇并獲得了發(fā)展，近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸完善，現(xiàn)有的稅務(wù)制度已經(jīng)不能很好地支持現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此稅務(wù)制度改革勢(shì)在必行，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)制度改革的第一步。“營(yíng)改增”政策是為了能支持我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，“營(yíng)改增”的實(shí)施和推廣將對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大的影響。企業(yè)需要深入解讀“營(yíng)改增”政策，尋找最能適合企業(yè)發(fā)展的政策。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃就是結(jié)合各種優(yōu)惠政策，在不違反法律和危害國(guó)家安全的情況下使納稅量達(dá)到最少，使企業(yè)價(jià)值最大化的一種措施。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策的背景下，如何進(jìn)行稅收籌劃是學(xué)者們研究的重要項(xiàng)目。

一、國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”政策的原因

（一）連年征收營(yíng)業(yè)稅加重企業(yè)負(fù)擔(dān)

營(yíng)業(yè)稅是指企業(yè)每年?duì)I業(yè)獲得的利潤(rùn)中需要向國(guó)家上繳貨幣所占的比例，并且營(yíng)業(yè)稅分多個(gè)部分，企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)額不同，營(yíng)業(yè)稅值不同，超過(guò)一個(gè)區(qū)間需要上交一次營(yíng)業(yè)稅，并且還不能相互抵消。這樣的稅收政策無(wú)形中加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，企業(yè)為緩解這種負(fù)擔(dān)就會(huì)提高商品價(jià)格，或其他服務(wù)的價(jià)格，最終增加的還是消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。值得注意的是營(yíng)業(yè)稅大部分出現(xiàn)在第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)之中，加重相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，抑制第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為了改變這種狀況，體現(xiàn)國(guó)家稅收政策的公平性，稅務(wù)政策改革勢(shì)在必行。

（二）營(yíng)業(yè)稅使增值稅的抵扣鏈條被打亂

無(wú)論是對(duì)第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，還是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)，制定增值稅的目的是為了體現(xiàn)出公平性，并且它的適用范圍廣。對(duì)被征稅的企業(yè)不區(qū)別對(duì)待是其一大優(yōu)點(diǎn)，這樣能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在營(yíng)業(yè)稅的影響下，第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)沒(méi)有增值稅，嚴(yán)重影響了增值稅的公平性。增值稅的具體實(shí)施方法是當(dāng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額超過(guò)某個(gè)既定的范圍后，從超過(guò)的營(yíng)業(yè)額中抽取一定比例作為增值稅，歸根究底這一部分錢(qián)由消費(fèi)者出。但是如果收取營(yíng)業(yè)稅，增值稅就不能從商品和服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，會(huì)直接打亂增值稅的抵扣鏈條。

（三）兩種稅制并行造成稅收計(jì)算和征管困難

由我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅收政策可以看出，營(yíng)業(yè)稅和增值稅有不同的稅收范圍和計(jì)算方式，如果同時(shí)計(jì)算兩個(gè)稅收容易出現(xiàn)混亂，也會(huì)為管理增加難度。例如，現(xiàn)在企業(yè)為追求利益，很多企業(yè)是混合型企業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相互混合，而且產(chǎn)品和服務(wù)混合進(jìn)行，營(yíng)業(yè)額是綜合營(yíng)業(yè)額，兩種稅收制度在產(chǎn)品和服務(wù)上不同，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)整理稅收會(huì)越來(lái)越麻煩。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅符合國(guó)際慣例，“營(yíng)改增”后也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的征收和管理。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)納稅的正反面影響

（一）降低稅收，減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

從現(xiàn)在出臺(tái)的增值稅政策來(lái)看，我國(guó)企業(yè)增值稅有17%和13%兩個(gè)基本稅收標(biāo)準(zhǔn)，還有11%和6%兩個(gè)低檔稅收標(biāo)準(zhǔn)。“營(yíng)改增”政策優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)稅的稅率是5%，意味著企業(yè)需要在每年?duì)I業(yè)額的基礎(chǔ)上繳納5%的錢(qián)給政府，但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)行以后，如果為小企業(yè)納稅人，企業(yè)只需要繳納營(yíng)業(yè)額的3%給政府，多出的2%既為企業(yè)獲得的優(yōu)惠，增值稅還可以與進(jìn)項(xiàng)稅抵消，“營(yíng)改增”企業(yè)只需要有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉，或者企業(yè)有增值稅專用的發(fā)票就能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從已經(jīng)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的企業(yè)的稅收來(lái)看，的確降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

看問(wèn)題都需要看到正反兩面，雖然實(shí)施“營(yíng)改增”政策能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是需要注意到，增值稅的優(yōu)點(diǎn)是能從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，但是一部分企業(yè)在從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題導(dǎo)致扣除失敗，這樣會(huì)為企業(yè)增加麻煩。并且企業(yè)稅收政策的改變會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)行，在短期內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)下降的現(xiàn)象，有的企業(yè)還沒(méi)有增值稅發(fā)票，這樣使其在進(jìn)項(xiàng)稅中很難被扣除。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的納稅籌劃策略

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系

企業(yè)響應(yīng)國(guó)家政策把營(yíng)業(yè)稅改變成增值稅，企業(yè)能開(kāi)具增值稅的專用發(fā)票，并且增值稅可以在進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，因此企業(yè)需要考慮其產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值分配策略。對(duì)于處在產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)，若其可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以適當(dāng)?shù)靥岣咂髽I(yè)商品的進(jìn)貨價(jià)格，增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；對(duì)于處在產(chǎn)業(yè)鏈下游的企業(yè)，如果是一般納稅人，上游企業(yè)可以提高賣出的產(chǎn)品的價(jià)格，下游企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅扣除資格，降低其成本。新的稅收分配改革，影響了產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配，所以企業(yè)定價(jià)應(yīng)該作出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）選擇好納稅人的身份

國(guó)家制定增值稅政策時(shí)，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同納稅人具有不同的繳費(fèi)政策。小規(guī)模納稅人是指企業(yè)年?duì)I業(yè)額在500萬(wàn)以下，一般納稅人是指企業(yè)年?duì)I銷額在500萬(wàn)以上。增值稅政策顯示，小規(guī)模納稅人增值稅稅率低，能明顯降低納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)要盡可能把企業(yè)申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。例如，將多出的營(yíng)業(yè)額用于建立新公司。這會(huì)為企業(yè)納稅提供很大的活動(dòng)區(qū)間。

（三）充分使用稅收優(yōu)惠政策

目前，增值稅還在調(diào)試階段，為了能體現(xiàn)其減稅負(fù)的作用，國(guó)家制定了很多優(yōu)惠政策。例如，“營(yíng)改增”企業(yè)依舊享有加納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的優(yōu)惠政策，并且對(duì)不同的企業(yè)還有不同的優(yōu)惠政策?！盃I(yíng)改增”政策還處于調(diào)試階段，很多政策還不完善，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既有優(yōu)點(diǎn)又有缺點(diǎn)，但是企業(yè)可以充分使用制定的優(yōu)惠政策，最大程度降低企業(yè)需要繳納的稅收金額，將企業(yè)的利益最大化。

（四）抵扣盡量多的進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)在變成增值稅納稅人以后，企業(yè)能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣增值稅，獲得更多開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的機(jī)會(huì)成為企業(yè)需要考慮的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)選擇能使自己獲得最大利潤(rùn)的供應(yīng)商，甚至是能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要能分清稅收項(xiàng)目能否在進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，合理規(guī)劃，保證抵扣掉盡量多的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)在響應(yīng)國(guó)家“營(yíng)改增”政策時(shí)應(yīng)深入解讀該政策內(nèi)容，企業(yè)稅收籌劃部門(mén)人員要詳細(xì)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程，充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，為企業(yè)制定出合理的稅務(wù)籌劃方案。

（作者單位為青島市廣播電視臺(tái)）

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