韓維英

摘 要 我國行政單位與事業(yè)單位等非營利性組織會計習慣稱為預算會計。我國的預算會計主要由財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。本文闡述了我國現(xiàn)行預算會計制度，分析了其存在的主要問題，提出了加強我國預算會計制度的若干建議，以期為我國預算會計制度的建設與完善做好理論準備。

關鍵詞 預算會計 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 財務報告

一、目前我國預算會計制度

（一）預算會計及預算會計制度

預算會計是以預算管理為中心，以經(jīng)濟發(fā)展和事業(yè)發(fā)展為目的，非營利性、廣泛性、宏觀性、政策性是預算會計的主要特點，這些特點是由預算會計本身的性質決定的。

預算會計制度是以預算會計核算規(guī)范、法律法規(guī)等有機組成的以預算管理為中心的對國家財政、行政、事業(yè)單位進行會計核算的一種規(guī)范制度。

（二）我國現(xiàn)行的預算會計制度

近幾年來，我們國家在變革了一些財政預算制度外，在財政治理方面的能力也有了很大的提高。隨著財務會計制度的深入改革，相關部門為了滿足變革的要求，也做了相應的內容變動，現(xiàn)在，我國在創(chuàng)建經(jīng)濟資源和現(xiàn)實義務與義務活動中還沒有完整的體系。尤其是在一些規(guī)范、管理學以及其他的預算管理等方面，它們與期望的目標還有一些不一樣的地方，甚至還出現(xiàn)了一些更加嚴重的錯誤。

收付實現(xiàn)制提供的財務信息難以將政府的財務狀況和財務績效的情況完整地表達清除，不利于正確地管理政府部門使用公共資源的效率和經(jīng)濟性，也不利于集中支付或當局采購等活動。因此，努力探究政府會計工作，加強深化財務改革，增強財務科學，對提高事業(yè)成本以及合理安排具有重大的意義。

二、預算會計制度目前存在的主要問題

（一）目前預算會計不適應當前的預算改革

最近，隨著財務會計預算的不斷變化，一系列制度陸續(xù)出臺，如部門預算編制改革、政府預算采購、收支兩條線等，好多改革后的制度對加強預算改革起了一定的作用。但是隨之也帶來了急需解決的問題。由于實行集中國庫支付、政府采購制度，我國用單一的賬戶或者運用采購專戶按一定的規(guī)定分發(fā)到職工的工資卡里。有些行政或者事業(yè)單位需要按照規(guī)定對會計核算的部分內容進行修改，但不論怎么修改，最后都要在總預算中核算和反映這項資金的去向。

（二）不能真實、完整的反映會計信息是收付實現(xiàn)制存在的弊端

隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟全球化的趨勢日益加強，采用收付實現(xiàn)制已經(jīng)不適應現(xiàn)在的錯綜復雜的政府經(jīng)濟業(yè)務，以此為基礎存在明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.過于簡單的會計資料不能滿足經(jīng)濟的發(fā)展。由于社會和經(jīng)濟的逐步發(fā)展，我國的經(jīng)濟業(yè)務逐漸增多，經(jīng)濟形勢也在不斷擴大，一些財政部門的經(jīng)濟業(yè)務的難度也在不斷增大。

2.反映政府的債務狀況上有所欠缺。我國現(xiàn)行的財政支出反映的主要是實際支付的現(xiàn)金，那些當期已發(fā)生的不反映，對于未使用現(xiàn)金支付的資金易導致人們忽略不是用現(xiàn)金支付的債務情況。

3.當前的財務會計制度在業(yè)務成本上不能很準確地計量，不便考核政府部門的業(yè)績。出現(xiàn)的錯誤采購、成本分配不合理的情況導致企業(yè)不能正確地評估行政、事業(yè)單位的成本消耗狀況，這也是導致成本高的一個主要原因。當前的預算會計提供的信息不完整、不及時，這樣很容易導致信息失真，老百姓不能清楚地了解政府部門的債務和債權情況。在養(yǎng)老保險金、社會保險金等方面的負債當局部門只能是在支付中體現(xiàn)，而不是在形成過程中進行確認，從而低估了政府的財務狀況。

（三）會計制度的核算范圍過于狹隘

1.財務管理制度僅限于當期的付出，當局不能滿足其各種各樣的要求。政府逐漸加強了在基礎建設設施方面的合作，也增加了參股投資。除此之外，由于我國的預算會計制度改革實施資本化運營化的政策，可以實行買賣行為（有價證券），不能對國有股權進行會計的四大要素核算，因此很難得出正確的單位的資金狀況，而且也不能管理其所有權、收益權。

2.不全面地反映了固定資產的核算，盡管一般的會計單位對它持有的固定資產進行了核算，只是反映了它的原值，在會計報表上根本無法反映它的真實情況。賬面價格與現(xiàn)實價格相矛盾，不能看出行政單位的公共服務的消費資源狀況。當它付出后就遠離了政府和群眾的視線，不便核算其財務資產，也不便對其加強管理、監(jiān)督。

3.資金預算不同于財務支付核算管理的要求。首先，不允許實施內外預算、資金分別運行、各自平衡的預算方法。其次是不符合財政編制部分預算的需求，其實施的是“大收入、大支出”的辦法，這樣不便于部門的預算編制。最后在財務會計中，它的會計列報付出不同于行政事業(yè)會計列報付出的口徑。財政總預算采取的口徑是以撥列支的方法，其表示預算內資金在當年的撥款狀況，行政事業(yè)單位的支出表示預算內、外資金的支出，因此它們決算和支出的范圍不一致。

三、完善我國預算會計制度需注重以下環(huán)節(jié)

（一）修訂和完善相關法律制度

社會主義市場經(jīng)濟體制下，政府要為居民提供良好的公務服務，政府是否真實地為居民提供真實可信的福利，及時準確完整地反映財務的收支情況，首要任務是為預算會計改革提供法律保障。

（二）合理引入權責發(fā)生制是完善預算會計核算基礎

我們實施預算會計核算改革之前，要充分估計在改革進程中將會出現(xiàn)的問題或障礙，做好改革前工作，也要提前做好相關措施，降低改革的風險和成本。按照跨級核算確認相關基礎原則，總結并吸收發(fā)達國家的經(jīng)驗，再結合我國實際國情進行改革。

權責發(fā)生制必須要與特定的內容預制相適應，它應該滿足當局的工作人員，很多情況下，領導的想法和意見關系到財政預算會計制度的改革。如果真的想要更好地實施權責發(fā)生制，相關人員就要團結一致，一心一意地為政府的成本做好規(guī)劃。一旦領導缺少這種意識，無論我們怎么努力，施行的預算制度就不會得到很好的效果。

在指定的交易中比較側重于收付實現(xiàn)制，如捐款、獎勵、贊助等業(yè)務。企事業(yè)單位大部分采用權責發(fā)生制，但很多情況下，不能一味地施行這種制度，而要有收付實現(xiàn)制相配合。

（三）建立一套健全的財務報告制度體系

總的來說，單位的預算由報告目標、原則、內容、范圍等幾個方面構成。財務報告的目標是政府財務報告編制的主要內容，它能夠進一步評價預算的執(zhí)行情況的有效性。在管理的過程中，對政府產生的資產負債應及時向上級提供相關信息，使其可以憑據(jù)信息對單位的財務狀況實行正確的判斷和精準的點評。按照信息的全面性、相關性、及時性以及準確性等報告原則，政府的財務報告范圍主要包含當局機構、群眾以及相關的評估機構。對于財務報告的內容要參照企業(yè)會計管理的相關經(jīng)驗，包括資產負債表、現(xiàn)金流量量表、損益表以及財務報表附注等相關內容。

四、結語

預算會計是會計領域的熱點和焦點，從我國全年改革預算會計制度后有關人士都紛紛提出了自己的觀點和看法。他們對預算會計制度、理論的研究得到了大量的研究成果，對會計預算能夠提供公正、全面、完整、反映財務收支狀況的報告有巨大的作用。同時它也使我國預算會計制度由會計的收付實現(xiàn)制逐步過渡到權責發(fā)生制有巨大的影響，這對我國財務領域有非常重要的意義。

（作者單位為內蒙古包頭鑫達黃金礦業(yè)有限責任公司）

參考文獻

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