唐幸爾

摘 要 當前復雜多變的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，使得無論是獨立企業(yè)還是集團企業(yè)都迫切需要在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)進行有效的內(nèi)部控制工作，以增加核心競爭力，實現(xiàn)集團企業(yè)持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。目前，學術(shù)界有針對性地對集團企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀提出的改進對策研究比較匱乏。

關(guān)鍵詞 集團企業(yè) 風險預警 內(nèi)部審計

一、引言

集團企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要目標是完成自身的戰(zhàn)略經(jīng)營目標和保證自身的資產(chǎn)安全。集團企業(yè)進行內(nèi)部控制工作時，要以自身財會信息和資料的準確為前提，徹底執(zhí)行集團企業(yè)經(jīng)營方針。有力執(zhí)行集團企業(yè)內(nèi)部控制對改善經(jīng)營管理、控制運行成本、提升集團企業(yè)的經(jīng)濟效益有重要作用。

二、集團企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）集團企業(yè)對內(nèi)部控制工作的重要性認識不足

當前，集團企業(yè)存在對內(nèi)部控制工作的重要性認識不到位的現(xiàn)象，這是“內(nèi)部控制工作是財務部門責任范圍”的思想在作祟。在地方家族管理式集團企業(yè)中，重要崗位往往是近親屬出任，經(jīng)營管理層對集團企業(yè)的內(nèi)部控制和財務管理工作的重要性認識不足，認為內(nèi)部控制在集團企業(yè)中作用有限，對盲目擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，追求企業(yè)利益最大化充滿熱情。在這種指導思想下的地方家族式集團企業(yè)的內(nèi)部控制工作基本處于盲區(qū)。

（二）集團企業(yè)內(nèi)部控制制度與經(jīng)營發(fā)展不匹配

部分集團企業(yè)在運營過程中，經(jīng)營管理者為了自身權(quán)益，將集團企業(yè)的各種實權(quán)都攥在手里，根本談不上對集團企業(yè)進行內(nèi)部控制；還有一部分集團企業(yè)擁有眾多的成員企業(yè)，卻沒有建立完善、科學、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，在具體的運營活動中需要依照內(nèi)部控制制度實踐執(zhí)行時，就會暴露無章可循的弊端。有的集團企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度，但是出現(xiàn)了和集團企業(yè)、成員企業(yè)的真實日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況不相適應的現(xiàn)象，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境一旦發(fā)生改變或自身業(yè)務范圍調(diào)整后就會出現(xiàn)內(nèi)部控制制度徒有其表的情況。

（三）沒有完全發(fā)揮出集團企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督功能

部分集團企業(yè)的內(nèi)部審計功能不健全，內(nèi)部審計是評估集團企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行效果最有效的手段之一，由于只看重內(nèi)部審計的監(jiān)督功效而忘記了內(nèi)部審計還存在管理功效；內(nèi)部審計部門不健全，內(nèi)部審計人員由其他部門員工臨時頂替，對集團企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的漏洞，存在不重視、不整改的態(tài)度，有的雖然整改了但是卻無人跟蹤反饋整改效果。

三、集團企業(yè)強化內(nèi)部控制的改進措施

（一）創(chuàng)建健康的內(nèi)部控制氛圍

集團企業(yè)應該重視內(nèi)部控制在集團企業(yè)的重要作用，首先是創(chuàng)建健康良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這是集團企業(yè)成功進行內(nèi)部控制工作的奠基石。針對集團企業(yè)中對內(nèi)部控制工作重視度不夠的現(xiàn)狀，需要做出如下的改變：首先在集團企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制委員會，建議由集團企業(yè)董事會直接領(lǐng)導，根據(jù)集團企業(yè)的實際運營狀況編制《集團企業(yè)內(nèi)部控制手冊要點》，由各部門領(lǐng)導組織下屬員工進行學習，旨在提升集團企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識。集團企業(yè)決策者、經(jīng)營管理層不能因為自己地位特殊就不參與對集團企業(yè)內(nèi)部控制知識的學習。對內(nèi)部控制制度知識的學習要做到一視同仁，全員參與。集團企業(yè)高層管理人員提升了對內(nèi)部控制的重視程度，才能創(chuàng)建出內(nèi)控制度健康良好的環(huán)境，內(nèi)控制度才能在集團企業(yè)內(nèi)部真正地執(zhí)行到位。

（二）建立完善的風險預警評估機制為集團企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動保駕護航

集團企業(yè)的實際運營過程中遇到的發(fā)展機遇，準確識別有利機遇能給集團企業(yè)帶來更好的發(fā)展前景，同時要及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避機遇中存在的投資風險和金融風險，就需要集團企業(yè)建立風險預警評估機制。健全的風險評估機制需要密切聯(lián)系集團企業(yè)真實的運營活動，剖析和分辨在運營活動過程中出現(xiàn)的風險，以達到取其精華，去其糟粕的目的。對此集團企業(yè)各控制主體需要擬定目標，各個階段的目標需保持連貫性和協(xié)調(diào)性，并密切聯(lián)系集團企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。當國家經(jīng)濟政策、國內(nèi)外同行業(yè)機器設(shè)備、產(chǎn)業(yè)技術(shù)的更新?lián)Q代等內(nèi)外環(huán)境發(fā)生改變時，有風險預警評估機制的提前報備，集團企業(yè)就能有效規(guī)避風險。

（三）在集團企業(yè)推行以全面預算管理為核心的內(nèi)部控制

全面預算管理是內(nèi)部控制的重要手段之一，全面預算管理可以有效強化集團企業(yè)的內(nèi)部控制，預算目標是將內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標細致化為階段性目標，把集團企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標細化分期完成。全面預算管理為集團企業(yè)內(nèi)部控制的程序的協(xié)調(diào)提供了平臺，它將內(nèi)控部門的權(quán)利、責任、義務進行具體劃分，又規(guī)定了集團企業(yè)內(nèi)部全體員工里每個崗位、每位員工的權(quán)限責任范圍，內(nèi)部控制在企業(yè)集團內(nèi)部就能得到高效執(zhí)行。全面預算管理執(zhí)行過程中也能發(fā)現(xiàn)集團企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中存在的各項矛盾和危機，能協(xié)助集團企業(yè)制定科學的措施進行干預，進而早日實現(xiàn)集團企業(yè)的戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營目標。

（四）應用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)是集團企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段

隨著計算機及網(wǎng)絡通信技術(shù)在集團企業(yè)信息管理工作中的迅速普及，ERP系統(tǒng)被廣泛應用于集團企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，特別是ERP系統(tǒng)的應用在完善內(nèi)部控制方面有重要意義：首先，運用ERP系統(tǒng)有效應對集團企業(yè)內(nèi)部風險評估，其優(yōu)勢在于ERP部分流程，如最優(yōu)儲存量的分析、盈利能力分析，都是針對集團企業(yè)內(nèi)部風險進行評估，在這方面ERP系統(tǒng)作用明顯。其次，集團企業(yè)在ERP環(huán)境下把多種指標和操作措施更為細致化和清晰化，有效提升工作效率。ERP系統(tǒng)的全面預測及分析能力可使企業(yè)運營變得更加高效，從而達到控制成本支出、提升集團企業(yè)利潤的目的。例如，ERP可以較為準確地預測銷售量，集團企業(yè)據(jù)此制訂上下浮動不超過5%的生產(chǎn)目標，有效控制庫存積壓情況發(fā)生。

（五）內(nèi)部審計工作是集團企業(yè)內(nèi)控制度效果的試金石

集團企業(yè)由于運營管理程序多，經(jīng)營決策層對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項業(yè)務的實踐和執(zhí)行無法做到親力親為地監(jiān)控。因此，在集團企業(yè)內(nèi)部建立健全內(nèi)部審計制度勢在必行，在制定內(nèi)部審計制度時要注意如下幾點：首先，企業(yè)集團要有單獨的內(nèi)審機構(gòu)，企業(yè)集團的最高領(lǐng)導人直接負責內(nèi)審機構(gòu)的管理工作；其次，內(nèi)審機構(gòu)要有實權(quán)，可以直接對集團企業(yè)及成員企業(yè)的各個機構(gòu)部門進行審計活動；第三，內(nèi)審時不能事前通知被審計機構(gòu)部門，要不定時地突擊進行各個部門機構(gòu)的內(nèi)審工作，有關(guān)內(nèi)審的工作結(jié)果報告在被內(nèi)審單位內(nèi)公示，被內(nèi)審單位應嚴格按照整改方案按時完成單位內(nèi)審整改；第四，集團企業(yè)的內(nèi)審人員應該由各個職能部門的管理人員輪流定期擔任；第五，擬定內(nèi)部控制工作中的漏洞認定準則，對于內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞，要剖析漏洞產(chǎn)生的原因，形成內(nèi)部控制漏洞分析報告，提出有建設(shè)性意見的漏洞修補報告，經(jīng)集團企業(yè)董事會、監(jiān)事會開會討論通過后正式在集團企業(yè)內(nèi)執(zhí)行。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制制度的制訂是否科學、執(zhí)行是否到位，直接關(guān)系到集團企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制要求企業(yè)將眼前利益和長遠利益結(jié)合起來，在集團企業(yè)的經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略發(fā)展要求，提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造戰(zhàn)略價值的策略選擇。本文從分析集團企業(yè)中內(nèi)部控制的重要作用入手，對國內(nèi)集團企業(yè)內(nèi)部控制的弊端和現(xiàn)狀進行了深入細致的調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上對集團企業(yè)進行內(nèi)部控制提出了幾點拙見，希望能以此拋磚引玉，讓更多的專家關(guān)注集團企業(yè)內(nèi)部控制的研究工作。

（作者單位為上海即富信息技術(shù)服務有限公司）

參考文獻

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