金洪建

【摘要】營(yíng)改增政策是我國(guó)新的流轉(zhuǎn)稅制度改革的集中體現(xiàn)，營(yíng)改增政策的實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及地方財(cái)政工作造成一定的影響。文章首先分別分析營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)各方面的影響，然后提出有效的對(duì)策建議，希望能夠給相關(guān)人員提供參考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅改；增值稅；營(yíng)改增；納稅規(guī)劃；稅務(wù)制度

營(yíng)業(yè)稅以及增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅種中重要的兩個(gè)，其中，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)中大部分行業(yè)，而增值稅則包括了除了建筑業(yè)以外的全部第二產(chǎn)業(yè)行業(yè)。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，增值稅以及營(yíng)業(yè)稅制度逐漸暴露出一定的問(wèn)題，體現(xiàn)其與時(shí)代發(fā)展的不適應(yīng)性。因此，必須加強(qiáng)稅務(wù)制度改革。營(yíng)改增政策成為了現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)制度改革的重要方式，在新的制度實(shí)行過(guò)程中難免會(huì)存在不適應(yīng)問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響及對(duì)策研究具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響分析

對(duì)于整個(gè)社會(huì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施，在一定程度上能夠避免企業(yè)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，減輕社會(huì)整體的稅負(fù)壓力。但是從企業(yè)自身的角度出發(fā)，由于現(xiàn)行的增值稅制度并不是全國(guó)性、全行業(yè)性質(zhì)的，對(duì)于不同的行業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅率也不盡相同，從而導(dǎo)致增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅稅額折扣不一致，對(duì)不同企業(yè)的稅負(fù)造成的影響也不一樣。從營(yíng)改增政策實(shí)施情況上來(lái)說(shuō)，一些企業(yè)在營(yíng)改增政策環(huán)境下稅務(wù)并沒有降低，反而升高了。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到新政策的影響，加上其本身行業(yè)稅率較高，抵扣十分困難，導(dǎo)致整體的稅務(wù)增加。

在營(yíng)改增政策實(shí)施前，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作相對(duì)簡(jiǎn)單，一般企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)毛收入征稅，進(jìn)項(xiàng)扣除等幾乎不用涉及，使用普通的發(fā)票就能夠滿足相關(guān)的要求。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算不僅需要將進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅計(jì)算，同時(shí)還需要利用專用的發(fā)票，給企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。

二、營(yíng)改增對(duì)地方政府財(cái)政的影響

第一，營(yíng)改增政策實(shí)施后，地方稅收總量將嚴(yán)重下降，直接影響地方政府的財(cái)政收入；第二，現(xiàn)行的營(yíng)改增政策下，盡管在一定程度上地方政府仍然會(huì)獲益，但是無(wú)法保證地方政府享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的實(shí)惠，特別是第三產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展中，營(yíng)業(yè)稅的改變，使得稅務(wù)比重發(fā)生傾斜，很多原本地稅收入都劃入了國(guó)稅中，導(dǎo)致地方政府財(cái)政部門享受不了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)的實(shí)惠；第三，營(yíng)改增政策規(guī)定，在出口貿(mào)易中實(shí)行免稅或零稅率等制度，在一定程度上會(huì)增加地方財(cái)政部門的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

三、營(yíng)改增對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，會(huì)加快地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整速度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。但是由于實(shí)行政策試點(diǎn)后，總體的稅負(fù)有所下降，一些地方試點(diǎn)企業(yè)的成本降低，對(duì)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義，也鼓勵(lì)這些企業(yè)加大經(jīng)濟(jì)投資，對(duì)區(qū)域內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有明顯的帶動(dòng)作用。另外，盡管營(yíng)改增試點(diǎn)在一定程度上能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)，但是行業(yè)之間的差異依舊十分明顯，導(dǎo)致未實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的行業(yè)的稅負(fù)不公平，這些問(wèn)題的存在都造成區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

四、完善營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的對(duì)策

（一）政府相關(guān)部門需要發(fā)揮其職能作用

首先，政府相關(guān)職能部門需要對(duì)稅收政策進(jìn)行優(yōu)化。將營(yíng)改增作為稅收政策基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)以及現(xiàn)狀的研究，對(duì)稅收政策進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，提高企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的適應(yīng)度。具體來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增政策實(shí)施后，政府部門可以給某些企業(yè)一定的補(bǔ)貼，保證企業(yè)稅負(fù)的公平性，讓企業(yè)對(duì)政策的執(zhí)行更加積極。

其次，政府職能部門應(yīng)該制定相關(guān)的輔助政策，對(duì)新稅收制度的執(zhí)行提供幫助。對(duì)財(cái)務(wù)稅收部門的人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)工作人員了解、理解營(yíng)改增稅收工作的重點(diǎn)，掌握工作要領(lǐng)。同時(shí)對(duì)于企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員也需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，增加政府與企業(yè)之間的聯(lián)系與溝通，以便及時(shí)解決政策實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（二）營(yíng)改增政策需要循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)

營(yíng)改增政策不僅僅涉及到對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)制度的改革，同時(shí)還與財(cái)政體制等具有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，涉及面太廣，還需要綜合的考慮分析。同時(shí)，在推行新的制度過(guò)程中，需要采取循序漸進(jìn)的方式，不能操之過(guò)急，在推進(jìn)中不斷的進(jìn)行改進(jìn)。

（三）強(qiáng)化納稅籌劃研究，減輕企業(yè)稅負(fù)

雖然營(yíng)改增增加了企業(yè)納稅籌劃的難度，但同時(shí)也給其帶來(lái)了更大的籌劃空間，包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)籌劃、固定資產(chǎn)采購(gòu)籌劃、納稅人籌劃等。這還需要企業(yè)相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的研究，從施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)階段與項(xiàng)目出發(fā)，通過(guò)合理的籌劃，為減輕企業(yè)稅負(fù)提供更多的可能性。在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，保證其使用的規(guī)范性，這樣才能消除其對(duì)企業(yè)的影響。

（四）完善地方稅務(wù)制度，保證地方財(cái)政

第一，加快實(shí)施費(fèi)改稅制度的速度，逐漸開發(fā)新的地方稅種，包括社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅等；第二，對(duì)城建稅進(jìn)行有效的改革，將原來(lái)的附加稅改為獨(dú)立稅種；第三，對(duì)房產(chǎn)稅實(shí)施改革，根據(jù)實(shí)際情況擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍，將個(gè)人住房也納入房產(chǎn)稅征收的范圍中，征收房產(chǎn)稅。

通過(guò)上述分析可知，營(yíng)改增政策從提出到實(shí)施試點(diǎn)，一直是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。根據(jù)營(yíng)改增實(shí)施的效果來(lái)看，政策實(shí)施對(duì)企業(yè)、地方財(cái)政以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有一定的影響，既有積極地影響，也有消極的影響。為了盡可能的消除營(yíng)改增政策產(chǎn)生的消極影響，還需要不斷的完善優(yōu)化政策，采取有效的措施，為營(yíng)改增政策的順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)制度的健全，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)作出更大的貢獻(xiàn)。

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