黃格格

摘要：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本，其意義在于確保出具的審計(jì)報(bào)告客觀、公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定的重要保證，審計(jì)獨(dú)立性則是其中的重中之重。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性，那么審計(jì)意見的價(jià)值是微乎其微的。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的不斷提高，一些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表方面的問(wèn)題已經(jīng)能夠被關(guān)注，但是這種獨(dú)立性依然受到限制。本文通過(guò)分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素，對(duì)如何提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

一、 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性現(xiàn)狀

盡管我國(guó)CPA近幾年已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是不得不承認(rèn)，我國(guó)CPA發(fā)展仍然存在不少問(wèn)題。在這里我們列出以下兩個(gè)主要問(wèn)題：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體職業(yè)水準(zhǔn)不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德較低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要較高的專業(yè)勝任能力，需要具備一定的職業(yè)素質(zhì)，才能使審計(jì)質(zhì)量得到保證。然而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)一直處于較低水平，許多從業(yè)人員很難得到再培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致職業(yè)水準(zhǔn)無(wú)法提高。而且近年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假案頻發(fā)，這使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)可信度得到了懷疑。正是因?yàn)槲覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在道德缺失問(wèn)題，才使得這樣的事件屢屢發(fā)生。我國(guó)職業(yè)道德缺失問(wèn)題主要體現(xiàn)在追求個(gè)人利益，無(wú)視公眾利益這方面。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，從業(yè)人員少

目前，國(guó)內(nèi)最大的事務(wù)所上海長(zhǎng)江立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)額還僅僅是安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的1/3。國(guó)內(nèi)雖然有超過(guò)8000家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是很多事務(wù)所規(guī)模太小，年收入過(guò)億這寥寥無(wú)幾。這使得我國(guó)在會(huì)計(jì)市場(chǎng)不具備核心競(jìng)爭(zhēng)力，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)地位。

二、 影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素

結(jié)合我國(guó)自身的情況，本文重點(diǎn)分析下面幾個(gè)因素：

（一）審計(jì)市場(chǎng)的不良競(jìng)爭(zhēng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高度競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了競(jìng)爭(zhēng)到更多的客戶，經(jīng)常會(huì)發(fā)生“低價(jià)攬客”“削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”的情況。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師深感業(yè)務(wù)壓力，當(dāng)客戶提出不當(dāng)?shù)囊髸r(shí)，為了保證業(yè)務(wù)繼續(xù)下去，他們也會(huì)盡量滿足，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。這嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了客觀公正的心態(tài)，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

（二）非審計(jì)服務(wù)影響?yīng)毩⑿?/p>

自從安然丑聞被揭露，為其審計(jì)的安達(dá)信事務(wù)所遭受了社會(huì)各界的強(qiáng)烈譴責(zé)。多數(shù)媒體認(rèn)為安達(dá)信為安然提供大量的非審計(jì)服務(wù)且對(duì)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)高于審計(jì)服務(wù)是造成其審計(jì)獨(dú)立性喪失的重要因素。這個(gè)問(wèn)題也迅速成為了學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。事實(shí)上，不可否認(rèn)的是，非審計(jì)服務(wù)收入所占總收入比重增加，會(huì)為加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的財(cái)務(wù)的依賴程度，繼而影響審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）行業(yè)監(jiān)管力度不足

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的起步遠(yuǎn)晚于西方，使得我國(guó)CPA行業(yè)監(jiān)管機(jī)制不健全。更重要的是我國(guó)對(duì)CPA違規(guī)行為的處罰綿軟，CPA違規(guī)成本低。到目前為止，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)生涯的“市場(chǎng)禁入”只有10人左右，相比6，7億注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和眾多財(cái)務(wù)造假行為，這種對(duì)違法行為的處罰力度顯得微不足道，毫無(wú)威懾力可言。違規(guī)帶來(lái)的巨額收益和較低的違規(guī)成本形成的鮮明對(duì)比，誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追逐個(gè)人利益而喪失了審計(jì)獨(dú)立性，繼而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)信用就會(huì)因?yàn)檫@種行為的頻發(fā)而降低。

三、 建議

（一）強(qiáng)化職業(yè)道德教育，傳播誠(chéng)信理念

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育和教學(xué)方法只是一種禮節(jié)性的表示。我們應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育體系建設(shè)，挖掘采取各種形式的教育，增加宣傳力度 ，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將誠(chéng)信理念扎根于心。

（二）擴(kuò)大會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力

要想改變我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)小，亂，散的局面，必然要發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，發(fā)展事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)在低端服務(wù)上的不良競(jìng)爭(zhēng)。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的管理，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量

對(duì)照我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基本情況，規(guī)范審計(jì)服務(wù)收費(fèi)顯得尤為重要。財(cái)政部，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及相關(guān)部門應(yīng)該設(shè)定一個(gè)全國(guó)性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并且政府應(yīng)是審計(jì)委托的主體，企業(yè)需通過(guò)政府將審計(jì)業(yè)務(wù)委托交給事務(wù)所，最后審計(jì)收費(fèi)也是由企業(yè)先交給政府，再由政府轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣加大了政府對(duì)審計(jì)收費(fèi)的管理。

（四）加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管以及行業(yè)自律

可以在企業(yè)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)來(lái)決定上市公司主審事務(wù)所，明確其在非審計(jì)業(yè)務(wù)的接受和履行的過(guò)程中的相應(yīng)職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的管理，從根本上監(jiān)管了非審計(jì)業(yè)務(wù)，有利于保證審計(jì)的獨(dú)立性。

（五）完善行業(yè)監(jiān)管力度，加大懲戒力度

通過(guò)完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，加大行業(yè)監(jiān)管力度，實(shí)施有效懲戒機(jī)制來(lái)提高CPA審計(jì)的獨(dú)立性迫在眉睫。我國(guó)應(yīng)加大《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂幅度，多征求業(yè)界人士意見，使其能順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。此外，應(yīng)增加CPA的違規(guī)成本，因?yàn)榫科涓?，CPA出現(xiàn)獨(dú)立性問(wèn)題是受到了利益驅(qū)使。

四、結(jié)論

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基石，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本之源。本文通過(guò)揭露注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響因素，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出了幾點(diǎn)建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題是社會(huì)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，但提高獨(dú)立性是一個(gè)漫長(zhǎng)，持續(xù)的過(guò)程，需要行業(yè)相關(guān)人員的共同努力！（作者單位：南京審計(jì)學(xué)院金審學(xué)院）

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