【摘要】本文認(rèn)為，智能制造是以“中國制造2025”為基礎(chǔ)的企業(yè)創(chuàng)新的戰(zhàn)略體現(xiàn)。智能制造與成本管理在企業(yè)的生產(chǎn)流程與經(jīng)營活動(dòng)方面具有高度的重合性，智能化成本管理是一種智能制造與成本管理相互融合的創(chuàng)新機(jī)制。智能制造借助于“互聯(lián)網(wǎng)+”和“綠色環(huán)?！钡仁侄螌?shí)現(xiàn)智能管理，促進(jìn)企業(yè)成本管理效率與效益的提升。在智能制造環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)要素驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變，低成本競(jìng)爭(zhēng)向質(zhì)量效益競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變，粗放制造向綠色制造轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)型制造向服務(wù)型制造轉(zhuǎn)變等，將成為智能化成本管理的內(nèi)在要求。

【關(guān)鍵詞】智能制造 成本管理 融合 創(chuàng)新

一、引言

隨著“中國制造2025”規(guī)劃的實(shí)施，在“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等現(xiàn)代移動(dòng)技術(shù)的支撐下，智能制造正在快速地推進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬世界的融合，產(chǎn)品的銷售方式也發(fā)生顯著的變化。作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具，智能制造能夠促進(jìn)增值服務(wù)能力的提升，使商業(yè)模式實(shí)現(xiàn)持續(xù)創(chuàng)新，為成本管理與控制拓展成長空間。傳統(tǒng)的成本管理由于受技術(shù)手段與會(huì)計(jì)制度規(guī)范的約束，主要計(jì)量與控制的是企業(yè)購買或雇傭生產(chǎn)要素的實(shí)際支出，體現(xiàn)出的是顯性成本的本質(zhì)特征（謝志華，2016）。在智能制造的環(huán)境下，以往難以計(jì)量與控制的一些隱性成本，如企業(yè)所有者自己提供的資本、自然資源和勞動(dòng)的機(jī)會(huì)成本，也能夠通過智能化的成本管理加以充分體現(xiàn)。從智能制造到智能管理，再到智能化成本管理，體現(xiàn)的是物質(zhì)流、價(jià)值流與信息流的整合效應(yīng)；智能制造情境下的 “互聯(lián)網(wǎng)+”“綠色環(huán)?！钡葎?chuàng)新要素進(jìn)一步豐富了成本管理的新內(nèi)涵，并給當(dāng)前中國特色的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)帶來新的動(dòng)力與活力。

二、智能制造與智能管理

智能制造與智能管理是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，智能管理促進(jìn)了智能化成本管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)。上個(gè)世紀(jì)的智能化成本管理最直接的體現(xiàn)是適時(shí)制（Just-In-Time）和計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（SIMS）；本世紀(jì)對(duì)成本管理智能化影響最直接的是智能制造所表現(xiàn)出的技術(shù)等因素，如全要素生產(chǎn)率、綠色制造與服務(wù)制造等。

（一）智能制造的特征

以“中國制造2025”為代表的智能制造是與德國“工業(yè)4.0”相銜接的創(chuàng)新概念。以“工業(yè)4.0”為例，其實(shí)現(xiàn)的主要標(biāo)志是“網(wǎng)絡(luò)與智能化”，其主要成果是“實(shí)現(xiàn)智能化和個(gè)性化：未來10年，基于信息物理系統(tǒng)（Cyber-Physical System， CPS）的智能化，產(chǎn)品全生命周期和全制造流程的數(shù)字化以及基于信息通信技術(shù)的模塊集成，將形成一個(gè)高度靈活、個(gè)性化、數(shù)字化的產(chǎn)品與服務(wù)的生產(chǎn)模式?！?智能制造的生產(chǎn)方式可以用“6C”來定義：（1）連接（Connection），主要指?jìng)鞲衅骱途W(wǎng)絡(luò)；（2）云儲(chǔ)存（Cloud），即任意時(shí)間和需求的數(shù)據(jù)；（3）虛擬網(wǎng)絡(luò)（Cyber），包括模式與記憶；（4）內(nèi)容（Content），指相關(guān)性及其含義；（5）社群（Community），包含分享和交際的能力；（6）定制化（Customization），指?jìng)€(gè)性化的價(jià)值和服務(wù)（夏妍娜等，2015）。其基本特征：一是互聯(lián)化。具體包括生產(chǎn)設(shè)備間的互聯(lián)、設(shè)備與產(chǎn)品的互聯(lián)、虛擬與現(xiàn)實(shí)的互聯(lián)等。二是集成化。具體包括縱向集成（企業(yè)內(nèi)部信息流、資金流與物流的集成）、橫向集成（通過價(jià)值鏈以及信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)資源的整合）、端到端集成（重構(gòu)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的價(jià)值體系）。三是數(shù)據(jù)化。綜合利用各種數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品數(shù)據(jù)、運(yùn)營數(shù)據(jù)、價(jià)值鏈數(shù)據(jù)等，通過內(nèi)外部數(shù)據(jù)的運(yùn)用，進(jìn)行實(shí)時(shí)的精準(zhǔn)分析。四是創(chuàng)新化。具體包括技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、業(yè)態(tài)創(chuàng)新和組織創(chuàng)新。五是表征化。具體表現(xiàn)為從大規(guī)模生產(chǎn)向個(gè)性化定制轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型制造向服務(wù)型制造轉(zhuǎn)型，從要素驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型。

（二）智能管理與智能化成本管理

“智能制造”是要將人工智能應(yīng)用于生產(chǎn)制造的各個(gè)環(huán)節(jié)，減輕人員的工作強(qiáng)度，提高產(chǎn)品的質(zhì)量與生產(chǎn)的效率。為了準(zhǔn)確把握“智能管理”的本質(zhì)與意義，需要深入探索“智能管理”的兩種基本理論，即復(fù)雜性理論與異質(zhì)性理論。復(fù)雜性理論是由比利時(shí)學(xué)者普利高津（Prigogine）率先提出的，是繼“老三論”（系統(tǒng)論、信息論與控制論）與“新三論”（耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論和突變論）之后的第三代系統(tǒng)科學(xué)觀（蔡志興，1996）?！爱愘|(zhì)性”表示的是所考察對(duì)象之間差異化程度的概念，它的一個(gè)技術(shù)表達(dá)是“多樣性”。一個(gè)系統(tǒng)能夠進(jìn)行何種程度的管理，取決于其本身以及現(xiàn)有管理手段的復(fù)雜性。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的控制，控制行為必須能夠處理系統(tǒng)的多樣性。在管理復(fù)雜性時(shí)，需要考慮的另一個(gè)問題是應(yīng)對(duì)外部的復(fù)雜性。為了處理外部的復(fù)雜性，需要合理選擇能夠處理的環(huán)境。只有充分認(rèn)識(shí)管理對(duì)象的復(fù)雜性與異質(zhì)性，并合理地配置其人工智能，才能有效地實(shí)現(xiàn)“智能管理”。

智能管理將促進(jìn)智能化成本管理的發(fā)展。智能化成本管理是成本管理在智能制造環(huán)境下的功能擴(kuò)張，要求企業(yè)在成本管理過程中關(guān)注智能化的生產(chǎn)環(huán)境，強(qiáng)化智能化的成本規(guī)劃、優(yōu)化成本戰(zhàn)略和成本評(píng)價(jià)，并將智能化的成本信息貫穿于整個(gè)智能制造的決策過程中。智能制造對(duì)成本管理的動(dòng)因理論也將產(chǎn)生促進(jìn)作用，即通過智能信息系統(tǒng)合理配置企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)并提高成本執(zhí)行的效率與效益。傳統(tǒng)的成本結(jié)構(gòu)主要包括規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)及外部的復(fù)雜性因素等，智能制造環(huán)境下的成本結(jié)構(gòu)將發(fā)生新的變化，從智能化的高度來分析企業(yè)的成本構(gòu)成、成本動(dòng)因，實(shí)施智能制造環(huán)境下的成本控制和改進(jìn)。由于智能化成本管理的理論與方法體系尚不完善，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，有針對(duì)性地加以系統(tǒng)整理和提煉。即通過制定明確的智能制造目標(biāo)，使各種不同的成本管理理論與方法發(fā)揮綜合作用。同時(shí)以案例的形式加以總結(jié)，使其在相關(guān)行業(yè)或不同企業(yè)中得到推廣與應(yīng)用。從這個(gè)意義上講，智能制造是一種以智能管理為核心的經(jīng)營創(chuàng)新系統(tǒng)。從管理會(huì)計(jì)角度觀察，智能化成本管理應(yīng)包括以下能力：對(duì)企業(yè)成本環(huán)境變化的適應(yīng)能力；保持或獲取成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的能力；及時(shí)發(fā)現(xiàn)新領(lǐng)域或隨環(huán)境變化制定成本戰(zhàn)略的能力；將企業(yè)嵌入更大系統(tǒng)且實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性成功的成本控制能力等。

三、智能制造對(duì)成本管理的影響

智能制造以戰(zhàn)略的眼光從企業(yè)或產(chǎn)業(yè)的供給端入手，加強(qiáng)生產(chǎn)流程和設(shè)備的整合與創(chuàng)新，并從源頭識(shí)別創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的影響因素，通過優(yōu)化價(jià)值鏈和供應(yīng)鏈，運(yùn)用智能管理等手段為企業(yè)的成本管理等提供智能化的戰(zhàn)略信息，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植。成本管理通過價(jià)值流管理，為智能制造的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等控制提供實(shí)踐支撐，為智能化管理提供技術(shù)方法上的保證。智能制造對(duì)于成本管理的效率與效益提升具有積極的意義。

（一）智能制造對(duì)成本管理效率的影響

與“智能制造”相適應(yīng)，成本管理要實(shí)現(xiàn)智能化管理。成本管理的理論與方法體系只有適應(yīng)智能制造的新環(huán)境并加以提煉與升華，才能提高智能化環(huán)境下的成本管理效率。智能制造對(duì)企業(yè)的要求是，必須清楚掌握產(chǎn)銷流程，提高生產(chǎn)過程的可控性，減少生產(chǎn)線的人工干預(yù)，及時(shí)正確地搜集生產(chǎn)線數(shù)據(jù)，更加合理地安排生產(chǎn)計(jì)劃并掌控生產(chǎn)進(jìn)度等。從產(chǎn)品開發(fā)到設(shè)計(jì)、外包、生產(chǎn)及交付在內(nèi)的整個(gè)生產(chǎn)制造中的每個(gè)階段，都必須實(shí)現(xiàn)高度的自動(dòng)化、智能化，并且實(shí)現(xiàn)各階段信息的高度集成。企業(yè)或行業(yè)的發(fā)展離不開工業(yè)軟件系統(tǒng)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)工序及系統(tǒng)組件間的交互起著積極的作用。這種交互不僅在生產(chǎn)層面，還作用于業(yè)務(wù)層面，并實(shí)現(xiàn)虛擬與現(xiàn)實(shí)的融合，使內(nèi)外部組織有機(jī)地聯(lián)系在一起。在成本管理與控制的發(fā)展思路上，只有充分認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的新變化，并與企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行有機(jī)融合才具有現(xiàn)實(shí)可行性。成本管理要圍繞企業(yè)的智能化管理，結(jié)合企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略制定與實(shí)施相應(yīng)的成本管理策略。一方面，借助于成本信息支持系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)管理過程中的成本結(jié)構(gòu)、成本行為進(jìn)行全面的了解、控制與改善，探尋可持續(xù)發(fā)展的價(jià)值增值新路徑，并獲取企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面，在成本管理的控制系統(tǒng)方面，積極關(guān)注企業(yè)價(jià)值增長的戰(zhàn)略空間、管理過程、控制績效，加強(qiáng)不同戰(zhàn)略選擇下成本管理與控制的措施與對(duì)策，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的最小化與效益的最佳化，增強(qiáng)成本管理的系統(tǒng)性、有效性與針對(duì)性（樓繼偉，2014）。

智能制造有助于減少能源消耗，實(shí)現(xiàn)真正意義上的遠(yuǎn)程服務(wù)，以及支持客戶定制、突出多品種、小批量生產(chǎn)等特點(diǎn)，并推進(jìn)成本管理信息支持與管理控制系統(tǒng)的建設(shè)（黃世忠，2015）。信息化是成本管理與控制的重要手段。在智能制造時(shí)代，工業(yè)機(jī)器、設(shè)備、存儲(chǔ)系統(tǒng)以及運(yùn)營資源可以利用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)連接起來，能夠?qū)崿F(xiàn)良好的信息集成功能，并借助于開放的成本管理控制系統(tǒng)使技術(shù)與經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)成本管理與控制活動(dòng)的橫向溝通與縱向交流，使企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合、敏捷運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)成本管理與控制的及時(shí)和高效。智能制造大大擴(kuò)展了成本管理的視野，提高了成本控制的效率與效益。能夠隨時(shí)隨地進(jìn)行信息分享，依據(jù)“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)行獨(dú)立的自我管理（自組織），并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)成本控制的理想目標(biāo)，即“既要關(guān)注外部市場(chǎng)機(jī)會(huì)帶來的‘開源效應(yīng)，也要注重內(nèi)部成本管理與控制能夠獲得的‘節(jié)流效益”，最大限度地促進(jìn)成本管理效率的提升。

（二）智能制造對(duì)成本管理效益的影響

智能制造促進(jìn)了成本管理的智能化，提高了成本管理的效率與效益。在智能制造環(huán)境下，成本管理的數(shù)據(jù)和信息能夠提高戰(zhàn)略決策的科學(xué)性與有效性，以增進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值能力，保持可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過決策成本概念框架（CFDC）、作業(yè)成本管理（ABC/ABM）、資源消耗成本管理（RCCM）等，將智能化理念融入成本管理實(shí)踐活動(dòng)中，突出智能化成本管理的意義。智能制造對(duì)成本管理的影響表現(xiàn)在：成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化（如機(jī)器折舊與研發(fā)費(fèi)用增加）；成本控制方法有所改變（如采用以作業(yè)組為中心的形式，關(guān)注設(shè)備的正常運(yùn)行及相關(guān)的維護(hù)費(fèi)用等）；計(jì)算機(jī)智能推動(dòng)了企業(yè)成本管理的創(chuàng)新（如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的優(yōu)化等）。同時(shí)，智能制造通過企業(yè)成本向社會(huì)成本的轉(zhuǎn)化，將變動(dòng)成本轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺兂杀?，即借助于“互?lián)網(wǎng)+”，另一方面，使固定成本變得不固定；一方面，加強(qiáng)與物流資源的整合，使物流資源優(yōu)勢(shì)得到充分展示，并創(chuàng)造出更高的效率與更多的效益。如通過成本管理中的價(jià)值鏈思維使生產(chǎn)供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)更好地滿足顧客的價(jià)值需求。此外，智能制造還通過以下途徑加強(qiáng)成本管理：通過適度的投資規(guī)模來降低成本；圍繞市場(chǎng)調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣化的廣度來降低成本；通過合理的研究開發(fā)政策，按照所得大于所費(fèi)的原則降低企業(yè)總成本；通過合理的勞動(dòng)力投入來降低成本等。

以“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、質(zhì)量為先、綠色發(fā)展、結(jié)構(gòu)優(yōu)化”為指引的智能制造，使企業(yè)成本管理的重心開始從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)向產(chǎn)品研發(fā)成本，成本管理的智能化水平被廣泛重視。以生產(chǎn)線的設(shè)計(jì)方案為例，通過仿真技術(shù)實(shí)施驗(yàn)證等得到普遍推廣，當(dāng)生產(chǎn)線運(yùn)行過程中存在一些不確定因素時(shí)，使用仿真技術(shù)能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)方案中的問題，提高成本管理的效率與效益。智能制造為成本管理效益提供了機(jī)遇，如傳感器價(jià)格和互聯(lián)網(wǎng)連接成本已經(jīng)大幅下降，而寬帶的飛速發(fā)展基本實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)全覆蓋；隨著技術(shù)的進(jìn)步，各種商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)軟件的實(shí)施費(fèi)用更是大幅下降，新的工業(yè)大數(shù)據(jù)技術(shù)給成本管理智能化提供了基礎(chǔ)和保障等。早期的成本管理圍繞成本習(xí)性，將企業(yè)的成本管理按照固定成本與變動(dòng)成本進(jìn)行分類，并據(jù)此加以管理與控制。智能化的成本管理則以企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)成本信息等的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、評(píng)價(jià)等具體管理提供積極的支撐。智能化成本管理既是一種側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的重要技術(shù)與方法，同時(shí)又是企業(yè)管理活動(dòng)不可或缺的一個(gè)基本組成部分。

四、智能化條件下的成本管理創(chuàng)新

智能制造與成本管理的融合體現(xiàn)在工業(yè)制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”和“綠色環(huán)?！钡鹊穆?lián)結(jié)與拓展層面，智能制造與成本管理的創(chuàng)新則體現(xiàn)在“智能”“整合”等環(huán)節(jié)中。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)促進(jìn)了成本管理的發(fā)展，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)的背景下，通過創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長具有積極的意義。

（一）通過成本管理，實(shí)現(xiàn)要素驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變

智能制造與成本管理創(chuàng)新的一個(gè)重要標(biāo)志就是“智能”，即成本管理的智能化。通過價(jià)值鏈（包括虛擬價(jià)值鏈）與供應(yīng)鏈（包括網(wǎng)式供應(yīng)鏈）中的智能化成本管理，使企業(yè)線上與線下經(jīng)營活動(dòng)緊密銜接，傳統(tǒng)的JIT（適時(shí)制）等成本管理工具從時(shí)間驅(qū)動(dòng)向時(shí)間與空間驅(qū)動(dòng)的融合創(chuàng)新方向轉(zhuǎn)變；與此同時(shí)，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的現(xiàn)代移動(dòng)技術(shù)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的融合，使企業(yè)的有形成本要素與無形成本要素得到充分發(fā)揮。傳統(tǒng)的資本、勞動(dòng)、土地等要素的投入成本已面臨“管理瓶頸”制約，借助于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，充分發(fā)揮無形成本的內(nèi)在潛力將成為成本管理智能化的內(nèi)在需求。一般而言，組織創(chuàng)新由管理創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新構(gòu)成，這是一種創(chuàng)新的“雙核模型”（Daft，1978）。在智能制造的環(huán)境特征下，技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的適應(yīng)性和可選擇性成為智能化成本管理的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略。如對(duì)于低度專業(yè)化（Professionalism）、高度規(guī)范化（Formalization）和集權(quán)化（Centralization）的企業(yè)可以從管理創(chuàng)新入手加以研究，反之則有利于以技術(shù)創(chuàng)新為導(dǎo)向加以研究與探討（Damanpour，1991）。

智能制造離不開信息物理系統(tǒng)的支撐，通過將計(jì)算機(jī)與信息系統(tǒng)嵌入實(shí)物運(yùn)行過程中，實(shí)現(xiàn)與實(shí)物過程的密切互動(dòng)，從而給實(shí)物系統(tǒng)添加新的能力。從技術(shù)創(chuàng)新的角度看，信息物理系統(tǒng)正是嵌入式系統(tǒng)進(jìn)一步優(yōu)化的結(jié)果，而通過通信網(wǎng)絡(luò)，將所有設(shè)備互聯(lián)的智能工廠是其中最好的體現(xiàn)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的智能制造環(huán)境下，成本管理中的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)表現(xiàn)出若干新的趨勢(shì)：一是由集中式成本控制向分散式成本控制轉(zhuǎn)變。其目標(biāo)是構(gòu)建一個(gè)權(quán)變式的個(gè)性化和數(shù)字化成本管理的智能化模式，使成本管理體現(xiàn)出無界化、小型化等的基本特征，許多新產(chǎn)品、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和新的商業(yè)模式將在更廣泛的領(lǐng)域合作，產(chǎn)業(yè)之間高度融合。同時(shí)，傳統(tǒng)的成本要素驅(qū)動(dòng)面臨新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，基于智能化的成本要素創(chuàng)新將得到推廣與普及。二是由單一企業(yè)成本管理向企業(yè)群成本管理轉(zhuǎn)變。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲取越來越關(guān)注經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因與執(zhí)行性動(dòng)因，并依賴所嵌入的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)及其業(yè)務(wù)開展過程中的伙伴關(guān)系將成為一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略資源。智能化成本管理能夠在企業(yè)群組織間尋找出一種更為有效的合作方式，減少不確定性。結(jié)合智能制造的發(fā)展方向，企業(yè)群成本管理需要配合制造業(yè)的細(xì)化分工、生產(chǎn)協(xié)作，使集群的組織間成本信息支持系統(tǒng)向市場(chǎng)、設(shè)計(jì)與生產(chǎn)等環(huán)節(jié)滲透；通過成本管理的控制系統(tǒng)向柔性、精細(xì)方向發(fā)生轉(zhuǎn)變；借助于組織關(guān)系的智能化管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)連企業(yè)群內(nèi)部組織，外連供應(yīng)商與銷售商等外部組織，優(yōu)化內(nèi)外部組織間的成本行為，提高經(jīng)營合作的成本效果，如利用大數(shù)據(jù)信息來增加信息的共享和減少組織間的循環(huán)時(shí)間等成本費(fèi)用。

基于創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的成本管理，要求圍繞智能制造從經(jīng)營成本向成本經(jīng)營轉(zhuǎn)變，通過企業(yè)物理資源的有形成本要素，向外部無限資源與管理創(chuàng)新的無形成本要素進(jìn)行對(duì)接，將企業(yè)成本社會(huì)化，使社會(huì)資源為己所用。借助于成本管理的供給端創(chuàng)新，充分利用外部廉價(jià)的制造能力，把企業(yè)的固定成本轉(zhuǎn)化為可變成本，提高成本的資源配置效率。通過將企業(yè)內(nèi)部的固定成本轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)外部的可變成本，使自己的固定成本變成別人的固定成本。用別人的可變成本替代自己的可變成本，置換出自己的可變成本，并集中于創(chuàng)新業(yè)務(wù)的經(jīng)營上（李海艦等，2008）。從我國的創(chuàng)新導(dǎo)向選擇上看，采用管理創(chuàng)新，通過組織與制度創(chuàng)新來提升無形成本要素的生產(chǎn)率是一種明智的選擇。智能化的成本管理不只是簡(jiǎn)單的降低成本，而是要通過定向智能管理，也就是結(jié)構(gòu)性成本控制手段來鼓勵(lì)現(xiàn)有企業(yè)提高生產(chǎn)能力，促進(jìn)生產(chǎn)要素的增長。同時(shí)，利用國家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的優(yōu)惠政策，如定向減稅和免稅等政策加快產(chǎn)品的技術(shù)研發(fā)，提高產(chǎn)品的科技含量和附加值，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提高勞動(dòng)力素質(zhì)。

（二）通過智能成本管理，實(shí)現(xiàn)低成本競(jìng)爭(zhēng)向質(zhì)量效益競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變

企業(yè)智能制造有多種表現(xiàn)形式，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)是其中最重要的表現(xiàn)特征。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的制造環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)品由線下轉(zhuǎn)到線上，并通過相互協(xié)調(diào)使企業(yè)或國家間的聯(lián)系由“數(shù)字”加以體現(xiàn)或轉(zhuǎn)換。低成本競(jìng)爭(zhēng)的基本思路是：首先，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)階段，將目標(biāo)成本與預(yù)測(cè)成本進(jìn)行對(duì)比分析，通過成本信息確認(rèn)差異，制定制造過程的“成本標(biāo)準(zhǔn)”；其次，在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，將這種“成本標(biāo)準(zhǔn)”與市場(chǎng)價(jià)格或內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行比較，確定不同階段的“目標(biāo)利潤”，并與預(yù)算或預(yù)測(cè)的利潤目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比。其目的是尋找“成本差異”，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略要求。智能制造與成本管理的結(jié)合，企業(yè)的成本或利潤不僅僅是“量”的要求，更需要謀求“質(zhì)”的提升。即通過智能化的成本管理將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理進(jìn)行事前、事中與事后控制的融合，將基于前饋與反饋的長期整體控制與短期整體控制進(jìn)行有機(jī)融合，同時(shí)進(jìn)一步將成本控制劃分為戰(zhàn)略控制、經(jīng)營控制與操作控制等不同的層級(jí)。

借助于智能化成本管理，使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)嵌入供應(yīng)鏈、網(wǎng)絡(luò)鏈的全部環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)實(shí)體價(jià)值鏈與虛擬價(jià)值鏈的結(jié)合。如構(gòu)建資源共享平臺(tái)，由代加工向代設(shè)計(jì)與出口自主創(chuàng)新品牌轉(zhuǎn)變等，進(jìn)一步提升產(chǎn)品的質(zhì)量與生產(chǎn)效率。這種形式，通常稱之為“智能工廠”。在智能工廠中，每個(gè)人都將參與到分析、解決問題的工作中，即隨著工業(yè)機(jī)器人的普及，在越來越多的企業(yè)中，勞動(dòng)者與管理者的界限將變得越來越模糊，人機(jī)交互以及機(jī)器人之間的對(duì)話變得越來越普遍，重復(fù)性的體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)逐漸被智能機(jī)器所替代，人在其中的角色也由服務(wù)者、操作者轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃者、協(xié)調(diào)者、評(píng)估者、決策者。然而，要實(shí)現(xiàn)低成本競(jìng)爭(zhēng)向質(zhì)量效益競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變，提高人的“智力”與“智能”變得至關(guān)重要。通過在智能制造活動(dòng)中樹立以人為本的理念，促使企業(yè)認(rèn)真思考員工在教育、經(jīng)驗(yàn)和技能集合上的差異，從而增強(qiáng)個(gè)人和企業(yè)雙方的創(chuàng)新能力，成為智能制造環(huán)境下成本管理創(chuàng)新的重要課題。在實(shí)現(xiàn)“中國制造2025”戰(zhàn)略的道路上，人才軟實(shí)力與智能設(shè)備的硬實(shí)力同等重要，企業(yè)必須高度重視，并積極利用政府對(duì)智能制造的引導(dǎo)作用與政策效應(yīng)，加快企業(yè)全要素的轉(zhuǎn)型升級(jí)。通過“互聯(lián)網(wǎng)+”促進(jìn)智能制造與成本管理的融合，能夠?qū)Ω鞣N生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的成本要素進(jìn)行優(yōu)化，改變以往僅憑經(jīng)驗(yàn)與直覺的成本管理決策，使生產(chǎn)過程中的時(shí)間效率大大提升，生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益顯著改善。

現(xiàn)階段智能制造與成本管理的結(jié)合有助于“供給側(cè)改革”的深入推進(jìn)與行為優(yōu)化。2015年11月10日，習(xí)近平總書記在中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議上首次提出了“供給側(cè)改革”，指出在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長動(dòng)力。智能成本管理不僅可以運(yùn)用于成本核算與控制的需求端管理，還可以在市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化的預(yù)測(cè)等方面發(fā)揮供給端的管理效果。如結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)，對(duì)初始工藝路線與生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行優(yōu)化，靈活配置工藝與設(shè)備，以節(jié)省投資成本和優(yōu)化生產(chǎn)價(jià)值流（如自制還是外包等）；對(duì)于計(jì)劃單獨(dú)建線的產(chǎn)品，可以嚴(yán)格按照生產(chǎn)要求配置設(shè)備；對(duì)于支持多產(chǎn)品的柔性生產(chǎn)線，需要在關(guān)鍵設(shè)備前增加緩沖時(shí)間，讓排在前面的非關(guān)鍵設(shè)備適當(dāng)加快生產(chǎn)節(jié)拍。同時(shí)在生產(chǎn)制造過程中，輔助制造資源的準(zhǔn)備屬于不增值的環(huán)節(jié)，加強(qiáng)柔性工裝和激光定位的應(yīng)用，以提升生產(chǎn)線成本價(jià)值流的積極效應(yīng)，是智能成本管理的客觀選擇。柔性工裝的目的是在設(shè)計(jì)和制造過程中，免除裝配各種零部件時(shí)所使用的專業(yè)定型架、夾具，從而降低工裝制造成本、縮短工裝準(zhǔn)備周期、減少生產(chǎn)用地，且大幅度提高生產(chǎn)效率；激光定位技術(shù)能夠結(jié)合三維制造模型和室內(nèi)GPS定位數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確定位到加工或裝配的位置，從而引導(dǎo)機(jī)器人完成自動(dòng)加工或裝配。

（三）通過環(huán)境成本管理，實(shí)現(xiàn)資源消耗大、污染物排放多的粗放制造向綠色制造轉(zhuǎn)變

企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有兩種方式，一是在技術(shù)條件既定的情況下，促進(jìn)制造業(yè)工藝改進(jìn)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)流程的綠色發(fā)展，同時(shí)圍繞供應(yīng)鏈管理，優(yōu)化價(jià)值創(chuàng)造的環(huán)境系統(tǒng)，構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)鏈；二是通過技術(shù)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，開發(fā)和推廣節(jié)能、節(jié)材和環(huán)保產(chǎn)品、裝備、工藝，實(shí)現(xiàn)企業(yè)或產(chǎn)業(yè)由低端向高端轉(zhuǎn)型。無論是上述哪種形式，加強(qiáng)環(huán)境成本管理，提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的粗放制造向綠色制造轉(zhuǎn)變是一種客觀的戰(zhàn)略選擇（周守華等，2012）。智能制造中的“綠色環(huán)?！崩砟畲龠M(jìn)了環(huán)境成本管理的發(fā)展。近年來，國家在環(huán)保領(lǐng)域投入了大量的財(cái)力與精力，企業(yè)作為社會(huì)中的成員，必須主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，積極開發(fā)與利用可再生能源與清潔能源，向綠色制造轉(zhuǎn)型。當(dāng)前綠色制造已經(jīng)成為企業(yè)或產(chǎn)業(yè)是否有潛力的重要標(biāo)志。智能制造與環(huán)境成本管理相結(jié)合，是要充分利用以工業(yè)機(jī)器人等為代表的先進(jìn)智能設(shè)備，積極構(gòu)建智能化工廠。即通過優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)境，讓機(jī)器人去執(zhí)行人所不能或難以完成的事情。人與機(jī)器、信息物理系統(tǒng)的分工將轉(zhuǎn)變?yōu)槿祟愒O(shè)計(jì)產(chǎn)品并決定產(chǎn)品規(guī)則和參數(shù)，機(jī)器、信息物理系統(tǒng)基于這些指令，觸發(fā)、比對(duì)路徑并選擇、優(yōu)化生產(chǎn)。即通過智能的人機(jī)交互傳感器，人類可借助物聯(lián)網(wǎng)對(duì)工業(yè)機(jī)器人進(jìn)行遠(yuǎn)程管理。這種機(jī)器人還將具備生產(chǎn)間隙的“網(wǎng)絡(luò)喚醒模式”，以解決使用中的高能耗問題，從而使制造業(yè)向綠色、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展升級(jí)。

隨著現(xiàn)代科技的迅速發(fā)展，工業(yè)機(jī)器人已成為柔性制造系統(tǒng)（flexible manufacturing system， FMS）、主動(dòng)化工廠（FA）、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）中重要的自動(dòng)化工具，并且工業(yè)機(jī)器人的種類不斷豐富，功能越來越強(qiáng)大，自動(dòng)化和智能化水平也顯著提升。廣泛采用工業(yè)機(jī)器人，不僅可以提高產(chǎn)品的質(zhì)量與產(chǎn)量，而且對(duì)保障人身安全、改善勞動(dòng)環(huán)境、減輕勞動(dòng)強(qiáng)度、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，以及節(jié)約原材料消耗和降低生產(chǎn)成本具有重要的意義。從環(huán)境成本的角度看，智能化設(shè)備在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，不僅提高了環(huán)境成本的管理效率，也促進(jìn)了企業(yè)資源利用效率的提升。過去立足環(huán)境管制手段來防范諸如環(huán)境污染等方面的風(fēng)險(xiǎn)，效果并不顯著；現(xiàn)在通過環(huán)境成本的嵌入，增強(qiáng)了企業(yè)綠色制造的主動(dòng)性與積極性，提高了環(huán)境等資源的生產(chǎn)效率。在智能制造的大背景下，政府通過環(huán)境管理的行為主導(dǎo)（如政府補(bǔ)貼等），引導(dǎo)企業(yè)主體采用環(huán)境成本管理手段自發(fā)地減少資源消耗大、污染排放多的生產(chǎn)活動(dòng)，調(diào)動(dòng)了企業(yè)市場(chǎng)自主性的積極作用。智能制造與智能管理促進(jìn)了環(huán)境成本創(chuàng)新，使企業(yè)更有效地利用從原材料、能源到勞動(dòng)力等的全要素投入，從而抵消企業(yè)在環(huán)境維護(hù)等方面的成本耗費(fèi)，這種資源生產(chǎn)率的提高不僅不會(huì)削弱企業(yè)或產(chǎn)業(yè)，反而會(huì)增強(qiáng)企業(yè)或產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力（馮圓，2014）。

（四）通過精益成本管理，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型制造向服務(wù)型制造轉(zhuǎn)變

精益成本管理是精益生產(chǎn)的重要組成部分。精益成本管理是企業(yè)將精益思想與其成本管理活動(dòng)融合而形成的管理模式。具體目標(biāo)是：通過精益成本管理，強(qiáng)化經(jīng)營控制，消除浪費(fèi)，追求最小價(jià)值流成本；提供精確、及時(shí)和易懂的信息以促進(jìn)企業(yè)精益生產(chǎn)的實(shí)施，增加顧客價(jià)值，促進(jìn)公司成長，提高獲利能力，增加公司現(xiàn)金流等；通過激勵(lì)員工、提供相關(guān)和可控信息支持精益思想，使組織在任何層面都能實(shí)現(xiàn)不斷的改進(jìn)。精益成本管理的本質(zhì)特征就是用小批量生產(chǎn)模擬大批量生產(chǎn)，并提高企業(yè)的投入產(chǎn)出比（馮圓，2015）。精益生產(chǎn)不只是個(gè)別企業(yè)的選擇，現(xiàn)在已經(jīng)上升為政府部門倡導(dǎo)的一種重要管理手段?！熬斌w現(xiàn)在效率方面要快速高效，質(zhì)量方面要“盡善盡美”；“益”體現(xiàn)在成本方面要盡可能地節(jié)省，即精益生產(chǎn)著力創(chuàng)造一種“完善、周密、高品質(zhì)、高效益”的生產(chǎn)模式。精益成本管理包括拉動(dòng)式的即時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、全面質(zhì)量管理、團(tuán)隊(duì)工作法（Teamwork）、并行工程（Concurrent）、成本企畫等內(nèi)容，是一種成本控制與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。其核心是“五個(gè)少”，即要求以較少的人力投入、較少的占用空間、較少的資金投入、較少的生產(chǎn)時(shí)間和較少的質(zhì)量缺陷而能夠精確地滿足客戶的需求。

智能化時(shí)代的精益成本管理通過搭建交互用戶的平臺(tái)，借助于大數(shù)據(jù)分析等按需為企業(yè)提供定制等服務(wù)，將生產(chǎn)型制造轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型制造，在為客戶提供全流程個(gè)性化體驗(yàn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、物聯(lián)網(wǎng)等都是服務(wù)于精益成本管理的技術(shù)手段，通過精益成本管理，能更加有效地保證智能制造的實(shí)施。精益成本管理可以改變企業(yè)粗放經(jīng)營的現(xiàn)狀，提升組織的敏捷性，維護(hù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)流程的標(biāo)準(zhǔn)化與成本管理的創(chuàng)新（羅賓斯，2008）。同時(shí)，智能化的精益成本管理還有助于塑造共同愿景，構(gòu)建靈活柔性的企業(yè)文化體系。企業(yè)管理當(dāng)局要從戰(zhàn)略的高度，規(guī)劃企業(yè)實(shí)施精益成本管理的頂層設(shè)計(jì)，制定出公司的中長期經(jīng)營計(jì)劃，塑造持續(xù)改善、全員參與的精益文化，使制造業(yè)由大規(guī)模流水線生產(chǎn)轉(zhuǎn)向定制化的規(guī)模生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)形態(tài)向全生命周期的服務(wù)型制造業(yè)轉(zhuǎn)變。

五、結(jié)語

智能制造與成本管理的融合與創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的客觀必然。就智能制造本身而言，是政府導(dǎo)向性與企業(yè)生產(chǎn)的市場(chǎng)自主性相結(jié)合的產(chǎn)物。智能化成本管理作為一種智能管理工具，代表著企業(yè)成本管理的未來。智能制造通過網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等手段傳導(dǎo)智能管理，智能管理又進(jìn)一步借助于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)成本管理的智能化。智能制造與成本管理在企業(yè)內(nèi)部流程與內(nèi)外部價(jià)值鏈的管理環(huán)節(jié)上具有高度的一致性，通過成本核算可以促進(jìn)智能制造的數(shù)字技術(shù)發(fā)展，優(yōu)化或再造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)經(jīng)營的成本管理效率與效益?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”和“綠色環(huán)保”理念又進(jìn)一步促進(jìn)了智能化成本管理的創(chuàng)新與發(fā)展，提高了企業(yè)設(shè)備與資源的利用效率，促進(jìn)了企業(yè)物質(zhì)流、價(jià)值流、信息流等環(huán)節(jié)的有機(jī)融合和生產(chǎn)活動(dòng)中全要素的相互整合。同時(shí)，智能制造通過智能信息系統(tǒng)合理配置企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，提高了成本執(zhí)行的效率與效益，為政府的“供給側(cè)改革”提供實(shí)踐數(shù)據(jù)的支持。

智能化成本管理的理論與方法體系是中國特色管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要內(nèi)容之一，加強(qiáng)對(duì)智能化環(huán)境下成本管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與提煉，優(yōu)化智能成本管理的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因與執(zhí)行性動(dòng)因，需要成本管理工具的整合與創(chuàng)新。智能化成本管理需要從信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)兩個(gè)方面入手，開展“鏈?zhǔn)匠杀竟芾怼迸c“網(wǎng)式成本管理”的深入研究。同時(shí)，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)及云計(jì)算等現(xiàn)代技術(shù)手段，在“供給側(cè)改革”的引領(lǐng)下，提高智能制造環(huán)境下成本要素利用率，并進(jìn)一步促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的全要素生產(chǎn)率發(fā)揮出最高的效率與效益。

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