徐精+徐春美

摘 要：我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革始于上個(gè)世紀(jì)九十年代，這一變革大大改變了我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境，使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)朝著多樣化，多元化，復(fù)雜化的方向發(fā)展。而這一系列的轉(zhuǎn)變都無(wú)疑對(duì)我國(guó)的審計(jì)工作提出了巨大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，在國(guó)際上，安然事件、朗訊、施樂(lè)等一系列知名大公司的財(cái)務(wù)舞弊事件的曝光，使社會(huì)各角度視角都對(duì)審計(jì)工作發(fā)出了質(zhì)疑的聲音，而這也使審計(jì)工作面臨著前所未有的壓力。而我們也不得不反思，傳統(tǒng)的審計(jì)方法是否能夠支撐現(xiàn)代審計(jì)的需要。

關(guān)鍵詞：審計(jì)方法；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法；績(jī)效審計(jì)方法

審計(jì)方法（Audit method）是指為了能夠執(zhí)行審計(jì)職能、完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)審計(jì)作用，審計(jì)人員所采用的方法、技能和方式的統(tǒng)稱。審計(jì)方法不僅僅體現(xiàn)在審計(jì)工作的某一個(gè)或幾個(gè)步驟當(dāng)中，而是體現(xiàn)在整個(gè)審計(jì)工作的全過(guò)程。審計(jì)方法可以分為廣義的審計(jì)方法和狹義的審計(jì)方法。狹義的審計(jì)方法是指，為了取得審計(jì)證據(jù)所采用的一切技術(shù)方法。廣義的審計(jì)方法不僅包含了為取得審計(jì)證據(jù)而采用的一切技術(shù)方法，還包括了在整個(gè)審計(jì)全過(guò)程中所使用的所有技能、方式和方法的總和。伴隨著日益豐富的審計(jì)理論和不斷積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)方法也不斷變得更加復(fù)雜和高級(jí)，并形成了系統(tǒng)的審計(jì)方法體系。

一、研究目標(biāo)的分析

對(duì)于審計(jì)方法的研究中，比較多的是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的研究和績(jī)效審計(jì)方法的研究。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式分析的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境有所了解，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析的五原則，即戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)計(jì)量和持續(xù)提高分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并得出剩余風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)結(jié)論和審計(jì)工作的影響程度。最后，根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)進(jìn)行下一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的完成。

績(jī)效審計(jì)方法分為廣義的和狹義的。廣義的績(jī)效審計(jì)方法是在績(jī)效審計(jì)的工作中，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的而采用的各種方法、程序和模式的總稱。狹義的績(jī)效審計(jì)方法的分類有兩種：一是審計(jì)方法模式（框架）；二是績(jī)效審計(jì)的具體方法。按照狹義的績(jī)效審計(jì)方法分析，績(jī)效審計(jì)的第一大類即績(jī)效審計(jì)方法模式， 是對(duì)審計(jì)工作全局性的概括，包括審計(jì)工作的總體方針、思路和審計(jì)重點(diǎn)范圍。體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)整體概況?？?jī)效審計(jì)的具體方法是在進(jìn)行審計(jì)工作中，體現(xiàn)審計(jì)局部思路和策略的具體審計(jì)方法和步驟，其中包括審計(jì)證據(jù)的收集方法和分析方法。

二、基本結(jié)論的分析

在一系列的財(cái)務(wù)舞弊事件爆發(fā)之后，產(chǎn)生并發(fā)展出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)更加適應(yīng)新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)內(nèi)外部環(huán)境，符合現(xiàn)代審計(jì)所需求的目標(biāo)多樣化。20世紀(jì)90年代隨著中國(guó)深化改革的推進(jìn)，大大改變了企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，豐富了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的種類，加速了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度，而這對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展無(wú)疑是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。隨著安然、施樂(lè)等一些知名企業(yè)的舞弊案件曝光之后，審計(jì)工作面臨著社會(huì)各視角的質(zhì)疑越來(lái)越多，這對(duì)審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，所面臨的壓力是前所未有的。在這些舞弊丑聞的背后都是管理層的參與有這不可分割的關(guān)系。這就引起了我們關(guān)于傳統(tǒng)審計(jì)方法的思考，傳統(tǒng)的審計(jì)方法是否能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要。因此，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在總結(jié)先前經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上率先提出一種新型的審計(jì)方法，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。經(jīng)過(guò)十幾年的積累和完善，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)日趨成熟。

相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家我國(guó)的績(jī)效審計(jì)起步較晚，對(duì)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境和發(fā)展前提還有待提高，我國(guó)還仍需加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和管理，還應(yīng)總結(jié)歸納指出一套較為科學(xué)完整的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以支持和指導(dǎo)績(jī)效審計(jì)的實(shí)施。西方國(guó)家的績(jī)效審計(jì)方法為我國(guó)更好的發(fā)展提供了十分寶貴的借鑒意義，這些方法來(lái)源于經(jīng)濟(jì)管理、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)等多種學(xué)科的相交叉，這對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)方法的發(fā)展有著十分重要的意義。

三、問(wèn)題與建議

目前，經(jīng)營(yíng)企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化日益復(fù)雜，在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作也有了更高的要求。這就要求審計(jì)人員有著更高的專業(yè)素質(zhì)和能力，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。而審計(jì)方法在我國(guó)的應(yīng)用還存在著一些問(wèn)題有待改善，同時(shí)，審計(jì)人員專業(yè)能力和素質(zhì)的薄弱也是影響審計(jì)方法應(yīng)用的主要原因之一?，F(xiàn)代的企業(yè)審計(jì)所設(shè)計(jì)的內(nèi)容交廣，為了做好審計(jì)工作，這就需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)方法有更好的理解和運(yùn)用，這不僅需要審計(jì)人員掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理等相關(guān)知識(shí)，也需要審計(jì)人員同時(shí)掌握法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備。因此，我國(guó)審計(jì)方法的提高和完善有賴于高素質(zhì)，全面發(fā)展的審計(jì)人才的培養(yǎng)。

四、總結(jié)與思考

我國(guó)審計(jì)事業(yè)的快速健康發(fā)展，需要我們積極的思考和推動(dòng)，并為此打下堅(jiān)實(shí)的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力，并且對(duì)重大錯(cuò)報(bào)更加敏感的職業(yè)精神。與此同時(shí)也要對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則予以深度的理解和分析，為加快我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改進(jìn)程做準(zhǔn)備。并且，為我國(guó)培養(yǎng)一批高素質(zhì)、具備專業(yè)技能的審計(jì)人員也是為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的關(guān)鍵一步。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡炯，劉曉春.論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的實(shí)施[J].會(huì)計(jì)之友，2006（4）：42-43.

[2]祝素月.對(duì)績(jī)效審計(jì)方法的探討[J].綜合管理，2008（6）：112-114.

[3]崔孟修.試論績(jī)效審計(jì)方法的特征及其應(yīng)用[J].理論研討，2011（5）：4-7.

[4]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（2）：58-63.

[4]孫冀平.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法及在我國(guó)的應(yīng)用研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.

作者簡(jiǎn)介：徐精（1992- ），女，山東省章丘縣人，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)