摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)完善公司治理起著重要作用。文章首先明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，通過探析不同內(nèi)部審計(jì)隸屬模式的優(yōu)缺點(diǎn)，為企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)隸屬模式提供建議。文章將進(jìn)一步加深人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的認(rèn)識(shí)，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和完善公司治理具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 公司治理 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo) 隸屬模式

一、引言

現(xiàn)代化的企業(yè)普遍所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，管理模式更加新穎和多元，企業(yè)外部形成了高級(jí)管理層對(duì)股東的受托責(zé)任，內(nèi)部形成了下屬管理層及員工對(duì)高級(jí)管理層的受托責(zé)任。為了保證受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，必須進(jìn)行控制。內(nèi)部審計(jì)以“審計(jì)本質(zhì)是一種控制”為主旨，它作為公司治理環(huán)節(jié)中舉足輕重的組成部分，它的目標(biāo)就評(píng)價(jià)和改善企業(yè)受托責(zé)任系統(tǒng)。

不可否認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面起著積極的作用，但內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果監(jiān)督方面還未發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前我國內(nèi)部審計(jì)還存在著很多問題，比如內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則不健全、制度不規(guī)范，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，機(jī)構(gòu)作用未能發(fā)揮出來，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。另外，作為企業(yè)公司治理的組成部分，很多企業(yè)對(duì)其重要性缺乏正確認(rèn)識(shí)。造成這些現(xiàn)象的原因之一就是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的定位不明確，也就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系不明確。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的地位決定了其作用的發(fā)揮程度，同時(shí)它也被認(rèn)為是影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要順利開展，必須首先明確內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系，同時(shí)，這也將有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式及其優(yōu)缺點(diǎn)

當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)隸屬模式可分為三類：董事會(huì)主導(dǎo)模式、公司管理層主導(dǎo)模式、財(cái)務(wù)部主導(dǎo)模式。這三種模式各有利弊，具體實(shí)踐過程中選擇何種模式應(yīng)依據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段及特點(diǎn)。董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式優(yōu)點(diǎn)主要有兩點(diǎn)：首先董事會(huì)在企業(yè)組織中地位較高，其主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往具備較強(qiáng)的權(quán)威性。公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度也較高，使它在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中能夠?qū)?jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)直接服務(wù)于高級(jí)管理層，可以協(xié)助高級(jí)管理層工作，有效完善企業(yè)內(nèi)部管理。其不足之處在于董事會(huì)不能隨時(shí)召開，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作日常性和規(guī)律性的指導(dǎo)及監(jiān)督，其反饋的及時(shí)性和充分性也不足，往往會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)工作效率。

管理層主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式是指由企業(yè)總經(jīng)理主導(dǎo)和推行的模式，該模式下優(yōu)勢主要在于：一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得一定的組織地位，具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，可以對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，及時(shí)向總經(jīng)理反映存在的問題、提供完善建議和措施；另一方面由于總經(jīng)理直接參與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，能夠向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供全面、及時(shí)的信息，也可以為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門溝通營造良好的環(huán)境，有利于審計(jì)工作的開展。但是該模式難以糾察管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)部主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)財(cái)務(wù)的一個(gè)組成部分，其主要職責(zé)是對(duì)財(cái)務(wù)部日常工作進(jìn)行審計(jì)，可以從財(cái)務(wù)方面對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。其缺點(diǎn)表現(xiàn)在以下兩方面：其一，由于這類內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部，缺乏必要的獨(dú)立性，所以很容易受到企業(yè)財(cái)務(wù)部主管的影響而無法對(duì)財(cái)務(wù)部的違法違規(guī)行為進(jìn)行審查；其二，由于主導(dǎo)主體的權(quán)力有限，這類內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難監(jiān)督審查企業(yè)其他部門的經(jīng)營管理行為。財(cái)務(wù)部主導(dǎo)的審計(jì)模式作用有限，無法達(dá)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，這種模式只能算作財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部復(fù)核，不是真正意義的內(nèi)部審計(jì)。

三、內(nèi)部審計(jì)隸屬模式設(shè)置選擇與完善

通過以上分析，不同內(nèi)部審計(jì)隸屬模式各有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，總體來說，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式有效的發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的職能，是目前理論界較為推崇的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，如王光遠(yuǎn)（2006）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，才能成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，才最有利于改善治理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)是一個(gè)隸屬于治理層的企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。董事會(huì)作為股東大會(huì)的代理人，履行股東大會(huì)賦予其監(jiān)督管理層經(jīng)營管理的受托責(zé)任，董事會(huì)通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)管理層的經(jīng)營行為實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，其獨(dú)立性和權(quán)威性得到強(qiáng)有力的保證，企業(yè)各職能部門會(huì)給與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的支持和配合，有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作。

總之，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，首先要明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作不在局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)范圍已經(jīng)囊括了公司戰(zhàn)略審計(jì)、公司治理審計(jì)、業(yè)績管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、財(cái)務(wù)信息審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)范圍被拓寬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)找到內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。其次要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，如在公司章程中有關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式的規(guī)定中明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系問責(zé)制，以明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位。最后加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)。培養(yǎng)優(yōu)秀專業(yè)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到保證。

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作者簡介：王慧文（1992—），女，深圳大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院2014級(jí)會(huì)計(jì)碩士。