郭玉萍

[摘要]內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)集重要性和基礎(chǔ)性于一身的管理工作，內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，為企事業(yè)單位的正常運(yùn)行提供有力保障，為其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有效且合理的內(nèi)部控制，能夠提高企業(yè)事業(yè)單位的整體管理水平以及內(nèi)部管理效率，進(jìn)而使經(jīng)濟(jì)效益得到良好的提升，企事業(yè)單位的管理模式和運(yùn)行程序也得到相應(yīng)的完善。本文主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制的實(shí)際應(yīng)用問題進(jìn)行分析。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；審計(jì)；固定資產(chǎn)；應(yīng)用

企事業(yè)單位的日常管理工作中包含一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是固定資產(chǎn)的管理。通常情況下對(duì)于固定資產(chǎn)的管理采用內(nèi)部控制審計(jì)的方式進(jìn)行，以便達(dá)到有效管理的目標(biāo)。當(dāng)前我國(guó)多數(shù)企事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)并未真正實(shí)現(xiàn)有效管理，在其管理機(jī)制中存在著一些不足。企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極面對(duì)機(jī)制中的不足，采取有效的解決措施促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)控制的實(shí)際應(yīng)用。

1、當(dāng)前單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

從宏觀監(jiān)督來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)在我國(guó)大部分企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理控制中，一味追求購(gòu)置，而對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊管理以及成本控制等方面缺乏有效的管理，固定資產(chǎn)在得不到相關(guān)管理層的重視的情況下，必然出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理混亂等問題，不利于內(nèi)部控制的實(shí)施。并且固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益得不到合理的發(fā)揮和展現(xiàn)，使得固定資產(chǎn)的價(jià)值得不到充分實(shí)現(xiàn)。

在實(shí)際的工作中，我國(guó)企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理還存在其他方面的問題，比如對(duì)于固定資產(chǎn)的預(yù)算缺乏科學(xué)性，并且缺乏合理的核算方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的核算。也就是說企事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置中，在沒有進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估預(yù)算的情況下就盲目進(jìn)行購(gòu)置，并未充分考慮是否該購(gòu)置以及購(gòu)置的數(shù)量和形式，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的購(gòu)置出現(xiàn)隨意化任性化，這并不利于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效控制。與此同時(shí)，企事業(yè)單位內(nèi)部缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)部控制和監(jiān)督，在機(jī)智的運(yùn)行過程中固定資產(chǎn)管理與采購(gòu)銜接較為困難，資金的浪費(fèi)情況在所難免，不利于企事業(yè)單位的健康發(fā)展。對(duì)于固定資產(chǎn)的核算存在一定弊端，不能夠真實(shí)的對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行反映，荒廢了了解固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值的這一有效途徑，導(dǎo)致固定資產(chǎn)信息失去真實(shí)性和有效性。

在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行，并且在對(duì)固定資產(chǎn)的處置上，缺乏規(guī)范可靠的處置方式。關(guān)于固定資產(chǎn)的各項(xiàng)驗(yàn)收制度以及盤點(diǎn)方式等都存在嚴(yán)重的不足，對(duì)已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)不能夠及時(shí)在賬面上進(jìn)行反映，可見固定資產(chǎn)的信息缺乏有效性和及時(shí)性。這在一定程度上與內(nèi)部控制執(zhí)行力差是有必要聯(lián)系的。部分企事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置時(shí)，缺乏科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算方式，并且無(wú)法合理的計(jì)算出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這就在一定程度上影響了對(duì)固定自唱的處理方式和處理結(jié)果，必然會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)一定程度的流失和腐敗現(xiàn)象。

2、內(nèi)部控制審計(jì)在企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的具體運(yùn)用

企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與管理，營(yíng)造良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。

2.1.固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工的內(nèi)部控制審計(jì)

固定資產(chǎn)管理要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，并由專職部門和專人負(fù)責(zé)。應(yīng)將固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行、固定資產(chǎn)的取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行分離，以防止固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工不當(dāng)造成差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失或者資源浪費(fèi)。固定資產(chǎn)取得、處置等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或者人員進(jìn)行辦理，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在其授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)；經(jīng)辦人在其職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

2.2.對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算編制的內(nèi)部控制審計(jì)

在安排年度固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合同級(jí)財(cái)政部門的政府采購(gòu)預(yù)算和本單位財(cái)務(wù)部門的年度預(yù)算編制，使固定資產(chǎn)購(gòu)置和決策預(yù)算科學(xué)合理、合法合規(guī)，對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，可以聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或者專業(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由單位實(shí)行集體決策和審批。應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，較大的部門或單位應(yīng)該設(shè)立專職固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與管理，定期或不定期進(jìn)行檢查，提高其使用效率，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果和分析結(jié)果及時(shí)上報(bào)單位固定資產(chǎn)管理部門，提出處理意見和措施，上報(bào)授權(quán)部門批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。

2.3.對(duì)固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制審計(jì)

固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售、調(diào)撥轉(zhuǎn)出等處置都需要符合一定的申請(qǐng)報(bào)批程序，并由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員進(jìn)行辦理，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)處置的報(bào)批程序是否合理，有否嚴(yán)格遵循“先審批后處置”的原則，其處置價(jià)格是否合理、處置執(zhí)行是否有效等，以防止固定資產(chǎn)處置不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

單位應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀的身份，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過定期或不定期的對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，報(bào)資產(chǎn)管理部門，按審批權(quán)限批準(zhǔn)后，督促有關(guān)部門采取措施，及時(shí)加以糾正和完善，起到查錯(cuò)防弊的作用。

2.4.完善會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)并規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)核算工作的有力保證，它為會(huì)計(jì)工作提供了一個(gè)良好穩(wěn)定的工作環(huán)境。通過會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，能夠科學(xué)合理的組織會(huì)計(jì)核算工作的開展。根據(jù)不同層次和不同職能的部門進(jìn)行分工合作，有利于會(huì)計(jì)核算工作有秩序、有條理的完成。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作是否規(guī)范化，直接影響到企事業(yè)單位信息反映的真實(shí)性和可靠性，從而影響到企事業(yè)單位的重要的經(jīng)濟(jì)決策。規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，就是要提高會(huì)計(jì)反映信息的真實(shí)度。這就要求在會(huì)計(jì)核算中遵循相關(guān)的原則和規(guī)定，并以此作為依據(jù)對(duì)企事業(yè)單位的信息進(jìn)行反饋，如及時(shí)性原則、可比性原則與客觀性原則等。另外，還應(yīng)當(dāng)提高對(duì)會(huì)計(jì)資料保管的重視程度。會(huì)計(jì)資料是記錄企事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的依據(jù)。企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家規(guī)定對(duì)其進(jìn)行妥善的保管?？偟膩?lái)說，這些基礎(chǔ)性的工作的規(guī)范化更應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)的重視，充分發(fā)揮他們?cè)跁?huì)計(jì)核算工作當(dāng)中的重要性。

3、結(jié)束語(yǔ)

從宏觀角度來(lái)看，企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的管理，需要整體環(huán)節(jié)的加強(qiáng)和完善，在內(nèi)部控制審計(jì)方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，提高控制審計(jì)的執(zhí)行力度和執(zhí)行效果，使得固定資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值得以有效實(shí)現(xiàn)。面對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題，應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注，積極應(yīng)對(duì)困難，并采取積極有效的措施進(jìn)行解決和改善，以促進(jìn)企事業(yè)單位固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮，進(jìn)而保證固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值得以有效實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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