【摘 要】被審計(jì)單位在利益、地位、認(rèn)知、情感方面與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)存在差異，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)知方面也存在差異，這些差異造成了大量的內(nèi)部審計(jì)沖突。如何看待這些內(nèi)部審計(jì)沖突及其產(chǎn)生原因，采取相應(yīng)對(duì)策，對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突進(jìn)行管理，將有利于內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果的提升，有利于內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；沖突管理

一、引言

近年來(lái)對(duì)組織沖突的研究日益增多，但涉及內(nèi)部審計(jì)沖突的研究還很少，僅偶有涉及內(nèi)部審計(jì)溝通、內(nèi)部審計(jì)關(guān)系協(xié)調(diào)等方面。筆者將結(jié)合組織沖突理論、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)此進(jìn)行粗淺的探討。

二、組織沖突與管理

組織沖突是組織中由于利益、地位、認(rèn)知、情感等方面差異造成抵觸或?qū)α?。組織沖突的目的包括潛在利益的追求和情感發(fā)泄的需要。組織沖突在組織中是客觀存在的，適當(dāng)程度的沖突可以使組織中存在的問(wèn)題得到暴露，激發(fā)組織進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步合理化，成為組織發(fā)展的動(dòng)力，具有積極作用，但是過(guò)低或過(guò)高的沖突水平會(huì)對(duì)組織產(chǎn)生負(fù)面影響。

組織沖突管理就是在沖突出現(xiàn)后有效地處理沖突，而在沖突太少時(shí)，采取一些辦法激發(fā)沖突，增加組織活力，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。

三、內(nèi)部審計(jì)沖突與管理

內(nèi)部審計(jì)沖突是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)（人員）與被審計(jì)單位（人員）之間的組織沖突。內(nèi)部審計(jì)沖突產(chǎn)生的最根本原因是組織內(nèi)部治理機(jī)制的安排，即監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)沖突是由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)（人員）與被審計(jì)單位或部門(mén)（人員）利益、地位、認(rèn)知、情感等方面的差異而產(chǎn)生的。

由于內(nèi)部審計(jì)保證業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)沖突不會(huì)在低水平，除將內(nèi)部審計(jì)完全定位為咨詢(xún)業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)部審計(jì)沖突管理主要是對(duì)某些內(nèi)部審計(jì)沖突發(fā)生后實(shí)施有效管理，在發(fā)生前采取有效手段遏制某些內(nèi)部審計(jì)沖突，將內(nèi)部審計(jì)沖突保持在一定水平的過(guò)程。

四、內(nèi)部審計(jì)沖突產(chǎn)生原因

1.利益

（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)獨(dú)立和客觀地審查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、治理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面?；谶@些內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)意見(jiàn)（報(bào)告），會(huì)對(duì)被審計(jì)單位或部門(mén)治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面做出評(píng)價(jià)，一般會(huì)對(duì)業(yè)績(jī)認(rèn)可程度和薪酬水平有直接影響。

（2）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果會(huì)披露被審計(jì)單位在以下方面存在的問(wèn)題：①內(nèi)部控制有效性和適當(dāng)性，即，資產(chǎn)保護(hù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、法律法規(guī)遵循情況，以及運(yùn)營(yíng)效率和效果；②治理機(jī)制的適當(dāng)性和有效性；③風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的充分性有效性。

（3）對(duì)被投資單位進(jìn)行股東聯(lián)合審計(jì)時(shí)，本方內(nèi)部審計(jì)小組（人員）與對(duì)方股東內(nèi)部審計(jì)小組（人員）在被投資單位是否侵害了全體股東利益等方面存在利益共同點(diǎn)。但是不同股東的內(nèi)部審計(jì)小組（人員）代表不同股東的利益，也有不同需求，如某股東方內(nèi)部審計(jì)小組（人員）會(huì)特別關(guān)注本方投資目的是否得以實(shí)現(xiàn)，本方權(quán)益在被投資單位是否受到侵害，其他股東是否獲得超額利益，本方的投資目的可能與其他股東的投資目的不一致等。

2.地位

（1）在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般向指定的管理人員（管理層）匯報(bào)工作，可能是董事會(huì)、總經(jīng)理、主管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人等，如果該管理人員（管理層）的級(jí)別不夠高，會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的地位，影響被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和配合程度，最終將影響內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)，以及重要業(yè)務(wù)分部或子公司等部門(mén)和單位，相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)更為直接，也很容易產(chǎn)生中心效應(yīng)。如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的權(quán)威性得不到保障，很難與之抗衡，更不容易實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目標(biāo)了。

3.認(rèn)知

（1）內(nèi)部審計(jì)期望差距客觀存在。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)抱有較高的期望，希望能夠發(fā)現(xiàn)所有重要的問(wèn)題，但是內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)程序本身的局限性、審計(jì)人員判斷的準(zhǔn)確性、抽樣審計(jì)技術(shù)固有風(fēng)險(xiǎn)性、審計(jì)資源的相對(duì)稀缺性等多種因素影響，審計(jì)成果往往與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的需求有一定差距。特別是內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)某些重要問(wèn)題時(shí)，或者內(nèi)部審計(jì)期望的差距長(zhǎng)時(shí)間存在時(shí)，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信賴(lài)和認(rèn)同程度就會(huì)大打折扣。

（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)同感不夠。內(nèi)部審計(jì)已由原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查、內(nèi)部稽核，發(fā)展到現(xiàn)在的以?xún)?nèi)部控制為主，關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)，有的企業(yè)甚至開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。職能上也由保證職能延伸到咨詢(xún)服務(wù)職能。審計(jì)對(duì)象也從財(cái)務(wù)信息，拓展到控制、治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，延伸到信息系統(tǒng)領(lǐng)域。被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)職能和審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)不夠，甚至認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)只是“審計(jì)財(cái)務(wù)”的非常片面的印象。

（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性認(rèn)同不夠。一些單位的內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)比較少，管理層對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議的重視和落實(shí)也不夠，造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠認(rèn)同。

（4）內(nèi)部審計(jì)溝通沖突產(chǎn)生原因主要有：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和范圍、報(bào)告等審計(jì)信息的傳達(dá)未能做到簡(jiǎn)明、清晰、扼要；沒(méi)能適當(dāng)考慮信息接收者，也就是被審計(jì)部門(mén)或單位對(duì)這些信息的接收能力；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與溝通協(xié)調(diào)人員與被審計(jì)單位對(duì)應(yīng)人員存在地位差異。

（5）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的尺度把握上內(nèi)部審計(jì)部門(mén)傾向于從嚴(yán)執(zhí)行，而被審計(jì)單位或部門(mén)傾向于從輕解釋。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)傾向于采用最穩(wěn)妥的標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)引用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，而被審計(jì)單位和部門(mén)傾向采用更合理的標(biāo)準(zhǔn)，貌似穩(wěn)妥的標(biāo)準(zhǔn)和更合理的標(biāo)準(zhǔn)往往有差異。如某些例外事項(xiàng)的產(chǎn)生有其原因和背景，雖然形式上違反公司規(guī)章制度，但實(shí)際是基于公司利益的恰當(dāng)考慮，這時(shí)候內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位或部門(mén)的信息不對(duì)稱(chēng)就會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)沖突。

4.情感

（1）由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的檢查與被檢查，評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)的關(guān)系，被審計(jì)人員心理上會(huì)很自然認(rèn)為審計(jì)人員對(duì)自己或自己工作的不信任、不滿(mǎn)意，容易產(chǎn)生抵觸對(duì)立情緒。特別是被審計(jì)人員或其工作被發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題時(shí)，除了上文提及的利害沖突外，也會(huì)存在抵觸、不服氣、害怕、難為情等情感反應(yīng)。

（2）被審計(jì)人員比較自然地認(rèn)為在自己的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域比審計(jì)人員要優(yōu)秀，這種優(yōu)越感有時(shí)會(huì)影響被審計(jì)人員與審計(jì)人員之間的平等溝通，特別是這些優(yōu)越感被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所摧毀后，造成心服口不服，有時(shí)甚至?xí)せ粚徲?jì)人員對(duì)審計(jì)人員的沖突。

（3）被審計(jì)單位和部門(mén)一般對(duì)自身在企業(yè)內(nèi)部的位置和管理水平有自我評(píng)價(jià)，也就是有一個(gè)心理定位和承受限度。將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)其評(píng)價(jià)與其他單位和部門(mén)進(jìn)行比較時(shí)，如果超出其其心理底線(xiàn)時(shí)，就會(huì)討價(jià)還價(jià)，力爭(zhēng)對(duì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)實(shí)施影響。

（4）國(guó)家各級(jí)審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、安全、環(huán)保、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)，會(huì)對(duì)被審計(jì)單位，特別是國(guó)有企業(yè)單位進(jìn)行各種審計(jì)和檢查，如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作范圍和重點(diǎn)與這些審計(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)不夠，被檢查單位在經(jīng)多次檢查、反復(fù)配合疲勞后，很容易產(chǎn)生抵觸心態(tài)。

五、內(nèi)部審計(jì)沖突管理的對(duì)策

IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系，為組織增加價(jià)值，服務(wù)于組織目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，發(fā)揮應(yīng)有作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)，需要良好的審計(jì)環(huán)境。沖突管理理論也告訴我們，將內(nèi)部審計(jì)沖突保持在一定水平，將有利于審計(jì)環(huán)境建設(shè)，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。另外，內(nèi)部審計(jì)沖突管理的過(guò)程本身就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位或部門(mén)互動(dòng)、協(xié)調(diào)的過(guò)程，也是內(nèi)部審計(jì)增值功能的體現(xiàn)，有利于公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，管理內(nèi)部審計(jì)沖突十分必要，可以采取以下對(duì)策：

1.協(xié)作、求同存異

（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)、監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系是企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的安排，這是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一，永遠(yuǎn)無(wú)法協(xié)調(diào)。但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為被審計(jì)單位或部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)管理提供建議時(shí)，或在開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，兩者的利益是基本一致的，都致力于公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）同樣道理，對(duì)被投資單位進(jìn)行股東聯(lián)合審計(jì)時(shí)，也應(yīng)強(qiáng)化本方內(nèi)部審計(jì)小組（人員）與對(duì)方股東內(nèi)部審計(jì)小組（人員）及被投資單位三者之間的共同利益，爭(zhēng)取協(xié)作，以相對(duì)減弱各自不同利益的沖突。

2.客觀、公正

客觀、公正是內(nèi)部審計(jì)的屬性，只要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的評(píng)價(jià)和意見(jiàn)是基于客觀事實(shí)，審計(jì)人員保持了應(yīng)有職業(yè)審慎，審計(jì)意見(jiàn)不應(yīng)被視為與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，也不應(yīng)將被審計(jì)單位不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)反饋納入審計(jì)結(jié)論的考慮范圍。從中長(zhǎng)期來(lái)講，客觀、公正是解決這些沖突的最好辦法。

3.培訓(xùn)

對(duì)企業(yè)的管理層和被審計(jì)單位管理層進(jìn)行必要的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，如：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)屬性，如獨(dú)立、客觀、公正、應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎；內(nèi)部審計(jì)職能，如監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)；審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容及報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r等內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。這些知識(shí)和信息的有效傳達(dá)，將有助于各級(jí)管理層建立內(nèi)部審計(jì)觀念，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，減少不切實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)期望差距，減少?zèng)_突。

4.折衷、解決問(wèn)題

一般而言，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及其尺度的把握，很難做到雙方滿(mǎn)意。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)溝通和尺度把握，只要是基于客觀、公正，必要時(shí)一定程度上的折衷是雙方都能接受的解決沖突問(wèn)題的方式，也是建立良好工作關(guān)系的必要。

5.回避、情感關(guān)懷

由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的檢查與被檢查，評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)的關(guān)系，被審計(jì)單位和部門(mén)產(chǎn)生的抵觸、不服氣、害怕、難為情等情感反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到這是人之常情，盡量給予回避，避免激化沒(méi)必要的沖突。必要時(shí)也可以采取傾聽(tīng)、換位思考、保持謙虛、低調(diào)、認(rèn)同其工作等方式，給予情感關(guān)懷。

6.協(xié)調(diào)不同審計(jì)、檢查活動(dòng)

協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家各級(jí)審計(jì)和稅務(wù)部門(mén)、企業(yè)內(nèi)部安全和環(huán)保部門(mén)、外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)，減少重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)約審計(jì)資源，是減少被審計(jì)部門(mén)和單位對(duì)多頭檢查、審計(jì)產(chǎn)生不滿(mǎn)的有效手段。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

林盛（1977—）男，漢，福建福安人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，注冊(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理師，中級(jí)審計(jì)師，主要從事內(nèi)部審計(jì)工作。