辜玉仙

【摘 要】建筑業(yè)是支撐國民經濟的傳統(tǒng)行業(yè)，在國家經濟發(fā)展中起著重要作用?，F階段國家正大力推行著“營改增”，到2016年，包含建筑業(yè)在內的各大行業(yè)都已被納入“營改增”。然而，“營改增”可能會對建筑業(yè)產生一定的稅負影響。在“營改增”政策下，建筑業(yè)的稅負情況可能會發(fā)生一定改變，如何應對稅負改變，加強建筑業(yè)規(guī)范化管理，促進建筑業(yè)的發(fā)展，是現階段必須深入研究的一大問題。

【關鍵詞】“營改增”；建筑業(yè)；稅負

一、引言

營業(yè)稅改征增值稅即“營改增”，將產品與服務增值的部分繳納增值稅，而減免部分營業(yè)稅，它將減少重復納稅的項目。2016年5月，包括建筑業(yè)在內的原營業(yè)稅納稅人均加入了“營改增”試點。面對這樣的改變，必須加強對建筑業(yè)的稅負結構分析與管理，建立相應的管理措施，才能夠減小由“營改增”帶來的負面影響，同時抓住這一條件帶來的機遇，制定更為完善的稅務管理體系，減小在稅負方面不必要的財務支出，確保能夠使建筑業(yè)在新環(huán)境下平穩(wěn)快速發(fā)展。例如：浙江省寧波市某建筑公司，在“營改增”情況下，沿用以往的稅負制度，并沒有對具體施工進行相應優(yōu)化，在2016年初進行三個建筑工程項目之后出現虧損現象。公司針對現象進行了相關會議進行研究討論，發(fā)現了稅改進而出現的問題，制定了相應的改革方案，對施工實際情況中的稅負制度進行了修改，在此之后，項目施工都嚴格按照相應標準執(zhí)行，減少了不必要的稅負支出，為公司增加了應有的利益。同時該公司繼續(xù)針對該問題進行優(yōu)化，希望在之后不斷提升自身，增強公司的實力。

二、“營改增”條件下建筑企業(yè)存在問題與對工程項目影響

1.存在問題

（1）人工成本

相關統(tǒng)計數據顯示，建筑業(yè)年產值近16萬億元，從業(yè)人員高達4500萬人，建筑業(yè)“營改增”涉及人數眾多。建筑行業(yè)成本中人員成本占比例大，近幾年人工成本漲價非常嚴重，特別是大規(guī)模的農民工。因此建筑企業(yè)勞務成本支出非常較大，存在由于勞務薪酬支出無法取得增值稅專用發(fā)票，導致難以進行稅務抵扣。同樣在工程中自有工人進行工作時支付相關人工成本費用同樣存在無法抵扣。

（2）砂、土、石料等建筑材料

建筑行業(yè)施工中會使用大量的砂、土、石料等建筑材料，這部分材料通常會就地取材，通過采掘運輸到工地使用。這部份材料存在當地小規(guī)模納稅人或個體戶提供的砂石固料，無法取得增值稅專用發(fā)票，造成建筑企業(yè)無法抵扣，增加企業(yè)的材料建筑成本，造成了利潤下降。

（3）機械設備成本

建筑行業(yè)通常會使用相關的機械設備，但機械設備購買成本較高，所以通常會選擇機械設備租賃，但在機械租賃時，存在向小規(guī)模納稅人或個體戶進行租賃的情況，會導致可抵扣的進項稅額降低近15%的情況，則將明顯地提高租賃成本，增加建筑企業(yè)的工程成本。

此外，根據國家稅務部門的相關規(guī)定，納稅人需要憑借規(guī)范性發(fā)票等收繳款項的相關憑證來進行稅額的抵扣，對于書面材料不齊全的，則不能對其進項稅額進行抵扣。對于當期進項稅額而言，人工成本等項目存在難以抵扣的現象。

由于建筑行業(yè)的特殊性，在“營改增”的稅改新條件下，建筑行業(yè)簽訂的合同必然會受到影響。在稅改之前簽訂的合同，稱為老項目，在稅改之后簽訂的合同稱為新項目。因為“營改增”條件的存在，老項目之中的建筑施工材料、辦公用品，機械設備等固定資產的進項稅額必然會受到影響，是按照之前的稅負方案還是按照稅改之后的稅負方案，會對建筑企業(yè)的收益產生直接的影響，但實際中產生選擇稅負方案以及協(xié)商不便的困難?！盃I改增”的稅改之前采購的建筑施工材料和相關建材以及設備已經用于工程施工項目，但是在稅改后才支付供應商的材料款、施工企業(yè)購買的辦公用品和機械設備等固定資產以及其他存量資產的費用，獲得的供應商開據的增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅額?！盃I改增”后老項目產生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。

2.對工程項目的影響

在進行稅改之前，建筑行業(yè)的老工程項目主要是沿用以往的傳統(tǒng)規(guī)劃和管理模式，對項目的競投標、投入資金、工程人員物資規(guī)劃使用以及實際的工程交付都針對營業(yè)稅的存在而合理分配，保證不浪費多余資金在不必要的工程項目上，增加建筑企業(yè)的利益。將營業(yè)稅改為增值稅的情況，以前的工程項目規(guī)劃以及實際的施工在稅改的情況下已經不適用，其中項目的管理、資金投入與規(guī)劃，以及物資的采購都與新條件下的增值稅有關。必須對相關的稅負制度進行研究，針對改變的稅負情況，對新項目必須更改以往的管理方式與實際的施工應用都必須按照新的條件來進行更改升級，避免不必要的稅負支出，這樣對于適應新的稅負方案，節(jié)約工程成本。

不僅企業(yè)自身的稅負改革要進行，更需要帶動整個行業(yè)的鏈條的稅負同時進行改革，針對新項目實現完整的改革，帶動行業(yè)全面改革，促進行業(yè)更好地發(fā)展。

三、應對方案

1.完善管理制度

需要對已有的管理制度進行改革，對建筑工程有一個完整的認識和統(tǒng)一的規(guī)劃管理，并對現有的稅負制度進行研究探討，針對現在的制度制定相應的管理方案，對工程項目的競投標、項目預案與規(guī)劃、實際工程施工的選擇與控制以及工程的完成和交付等有一個完整的管理，這對于施工的規(guī)劃與指導有積極的意義，可以避免沿用過去的稅負制度而造成的資金浪費，降低收益的情況。在完善制度的基礎上還需要提高對各個環(huán)節(jié)的管理方式與管理水平，對以往粗放式的管理方式改進為各個環(huán)節(jié)專門管理，分為各個部門有專員管理，這樣可以提升管理的效果。各個環(huán)節(jié)有合法有效的票據，促進增值稅的完善，達到降低企業(yè)的稅負。

2.改進施工方案

需要完善對人工成本的收入與支出制度，對人員勞動成本進行合理地管理，針對以往按照低稅負標準而導致的稅負支出較正常過多，降低建筑業(yè)收益的情況進行改進，將該部分按照合理的稅負標準來納稅，對原來落后的標準進行淘汰取消。這也需要對已有的人力資源管理制度進行改革，不能沿用以往的管理制度。對建筑材料的供應商進行稅收籌劃選擇，對施工中使用的建筑材料進行合理管理，規(guī)模化正規(guī)化，對私人的建筑材料也完善稅負制度，避免按過低稅負標準而導致的利益降低的情況。對施工中的設備租賃與使用同樣需要按照相應的新標準來完善， 必須要求有增值稅專用發(fā)票往來，解決不能按照正常標準抵扣稅收的問題。

3.優(yōu)化稅負制度

對建筑業(yè)的稅負應該進行完整的改革，除了對現有的項目施工進行改革提升外，也需要對與其有關的部分進行改革與提升，保證改革的完整性和徹底性，這樣才能避免改革的不完整性，導致存在隱患和問題。同時優(yōu)化建筑業(yè)中資金投入的問題，對固定資產的投資進行合理的改善，合理安排工程中的施工安排，并對施工中的稅負問題進行集中改善。同時針對增值稅影響因素較多的問題，進行合理的稅收籌劃管理。

4.結合過渡期合理選擇“新老項目”

針對稅改的大形勢，建筑行業(yè)需要對這一情況進行具體分析，并根據公司的具體情況以及相關的新老項目，來制定相應的稅負方案?！盃I改增”之后，新老項目共同出現，同時經營共同生產的情況下，需要針對“營改增”之前已經完工以及“營改增”之前未完工的施工項目在進行稅改之后同樣需要繼續(xù)完成施工任務，但是施工的稅負可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅；第二，執(zhí)行3%的稅率簡易增值稅，具體需要根據相關標準執(zhí)行。而對于項目施工過程中的相關設備、材料等，必須要分開采購，分開核算，分開決算，避免因為稅負混淆而產生的納稅混亂，而產生的不避免的稅負，為企業(yè)謀求更多的利益。

四、結語

在營業(yè)稅改為增值稅的新形勢下，建筑業(yè)以前的相應制度已經不能滿足相關需求，保證建筑業(yè)的相關合理利益，所以必須緊跟國家改革發(fā)展的方向，對現有的稅負制度進行研究，合理地管理建筑業(yè)中的各個環(huán)節(jié)，根據稅負制定來優(yōu)化管理，并提升管理水平，增強建筑業(yè)的核心競爭力，確保建筑業(yè)的應有利益，促進其更好更快地發(fā)展。

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