（廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司，廣西 南寧 530012）

【摘 要】審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線(xiàn)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)水平，可以更好地促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。文章首先簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)概念，其次分析當(dāng)前影響施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素，最后從6個(gè)方面探討如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2016）06-0174-03

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)概念

1.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度及內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是內(nèi)部審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。它有廣義和狹義之分，廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的總體質(zhì)量，狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

1.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義

在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從開(kāi)始的制訂審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案，到實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)資料、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，直至最后的立檔歸案，都存在相應(yīng)的控制程序。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效益，保證內(nèi)部審計(jì)工作效果，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 影響施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

2.1 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性受到制約

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性受制約主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，如內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)合并辦公，且由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分管審計(jì)工作，極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；二是當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展某些業(yè)務(wù)涉及公司領(lǐng)導(dǎo)層時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作可能會(huì)受到公司領(lǐng)導(dǎo)層的阻礙和影響，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性很可能得不到保證；三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作不重視，內(nèi)部審計(jì)工作得不到董事會(huì)或相關(guān)部門(mén)的支持和配合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法順利開(kāi)展審計(jì)工作，不能充分履行審計(jì)職責(zé)，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

從審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，缺乏法務(wù)、金融、工程預(yù)結(jié)算、工程管理等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在施工企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張、施工領(lǐng)域不斷延伸、項(xiàng)目種類(lèi)不斷繁多的環(huán)境下，已經(jīng)很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)審計(jì)過(guò)程涉及工程項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員通常只能采信被審計(jì)單位提供的資料，雖然有時(shí)也在審計(jì)組中安排工程類(lèi)專(zhuān)業(yè)或其他有關(guān)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)家，但由于專(zhuān)業(yè)等方面的原因，審計(jì)組內(nèi)的審計(jì)人員和專(zhuān)家往往不能很好地溝通和配合，很難達(dá)到審計(jì)的效果，最終影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展落后

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，知識(shí)經(jīng)濟(jì)日趨成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運(yùn)用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來(lái)了猛烈的沖擊和震撼。目前，我國(guó)大中型施工企業(yè)正在加快自身信息化建設(shè)的腳步，已經(jīng)將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用在預(yù)算、辦公業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、材料管理、設(shè)備管理、投標(biāo)等方面。與此相反的是，很多施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍停留在以手工查賬為基礎(chǔ)的審計(jì)方法上，計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用上很少甚至沒(méi)有，內(nèi)部審計(jì)信息化的緩慢發(fā)展極大影響了審計(jì)的效率和效果，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

2.4 內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)機(jī)制不到位

目前，大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作考核評(píng)價(jià)體系還不完善，這在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)工作考評(píng)體系主要存在以下3個(gè)方面的問(wèn)題：一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的考核比較單一，考核面過(guò)窄，其考核指標(biāo)主要以確認(rèn)職能的考查為主，而對(duì)于與企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)效益水平息息相關(guān)的咨詢(xún)職能很少考核；二是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的考核方式不夠合理，比如只注重完成審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量而忽視審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量；三是缺少對(duì)內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)考核的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由于不同的審計(jì)業(yè)務(wù)有不同的審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此在對(duì)內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行考核時(shí)很難確定一套統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.5 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。而目前在我國(guó)，有的施工企業(yè)還沒(méi)有建立責(zé)任追究制度；有的施工企業(yè)雖然制定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度，但責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確，或是沒(méi)有得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之，最終影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

3 提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

由于受上述因素的影響，導(dǎo)致了目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作總體質(zhì)量不高的局面。要提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，必須做好以下幾個(gè)方面的工作。

3.1 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部審計(jì)工作，要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要作用，樹(shù)立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性；其次在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置等方面，應(yīng)該獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，由董事長(zhǎng)直接管理或不分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)人員分管審計(jì)工作，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；最后在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)涉及的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)不能阻礙或影響審計(jì)工作，而應(yīng)該積極支持和配合審計(jì)工作，從而保證審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性和客觀性。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度建設(shè)

審計(jì)工作的核心問(wèn)題是質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量的核心在于工作的規(guī)范。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該全面參照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，以審計(jì)責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。其次，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)行審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制，將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。如編制審計(jì)方案時(shí)，要認(rèn)真做好審前調(diào)查，科學(xué)合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等；編制審計(jì)底稿時(shí)，要事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確；撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問(wèn)題與完善制度結(jié)合起來(lái)，提高審計(jì)成果的利用層次。最后，要建立并完善審計(jì)工作質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。施工企業(yè)應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度、能力、效率效果及審計(jì)項(xiàng)目完成情況等作為綜合考評(píng)指標(biāo)，進(jìn)行逐項(xiàng)考評(píng)，并將內(nèi)部審計(jì)人員的考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于在審計(jì)工作中出現(xiàn)問(wèn)題或沒(méi)有盡到其基本職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格追究和處理，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行情況較好的內(nèi)部審計(jì)人員要按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，從而做到對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的充分監(jiān)督和考核，調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作積極性，保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

3.3 重視事前和事中審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作效果

建筑產(chǎn)品一般綜合性強(qiáng)、體積寵大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上施工生產(chǎn)受現(xiàn)場(chǎng)工藝及自然條件的影響，決定了其施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)，在整個(gè)施工過(guò)程中需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，消耗大。由于施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)、消耗大，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)展事后審計(jì)往往只能對(duì)工程項(xiàng)目的效益做評(píng)價(jià)，而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)效果往往比較差，不能充分發(fā)揮審計(jì)的作用。因此，要提高內(nèi)部審計(jì)工作的效果，保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，就要注重事前審計(jì)和事中審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目的合同簽訂、預(yù)結(jié)算、成本會(huì)計(jì)核算、資金管理、債權(quán)債務(wù)管理等方面，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口往前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警和預(yù)防作用。

3.4 實(shí)施相關(guān)監(jiān)督懲罰措施，加強(qiáng)審計(jì)整改效果

由于缺乏必要的懲罰措施，被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有些時(shí)候往往淡化，或者內(nèi)部消化來(lái)處理，特別是整改工作與被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)層有利益牽扯時(shí)，整改工作更是流于形式，審計(jì)效果也會(huì)受到影響。因此，施工企業(yè)要設(shè)定相應(yīng)的處罰措施，把審計(jì)整改的效果與對(duì)被審計(jì)單位的考核工作掛鉤，對(duì)整改不到位或者故意拖延整改時(shí)間的行為，要嚴(yán)厲批評(píng)處理并重點(diǎn)監(jiān)督，從而保證審計(jì)整改效果，提高審計(jì)質(zhì)量。

3.5 加快推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

傳統(tǒng)的以手工查賬為基礎(chǔ)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今施工企業(yè)的發(fā)展。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加快推進(jìn)自身信息化的建設(shè)，構(gòu)建企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率。

3.6 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平

一是要抓好廉政建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員廉潔自律、恪盡職守職業(yè)道德，是維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的重要保證。內(nèi)部審計(jì)人員要牢固樹(shù)立“責(zé)任、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)價(jià)值觀，培養(yǎng)良好的政治思想素質(zhì)，有堅(jiān)定的事業(yè)心和責(zé)任感，保證在審計(jì)過(guò)程中不受外部因素的干擾，真正做到依法監(jiān)督，秉公審計(jì)。

二是要注重學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員要努力鉆研業(yè)務(wù)，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)內(nèi)容，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握新的審計(jì)技能，不斷提高自己的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)，力爭(zhēng)成為既懂得經(jīng)營(yíng)管理、施工運(yùn)作流程和現(xiàn)代信息技術(shù)，又精通財(cái)經(jīng)、法律、審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人員。此外，企業(yè)還要注重內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，針對(duì)工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織多形式、多內(nèi)容、多層次的教育和培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員能及時(shí)學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新形勢(shì)、新任務(wù)和新要求，及時(shí)了解掌握新理論、新技術(shù)和新方法，不斷開(kāi)闊內(nèi)部審計(jì)人員視野，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]呂尋貞，米秀瓊，穆平.論內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014（5）：33-36.

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[責(zé)任編輯：高海明]

【作者簡(jiǎn)介】黃康，男，本科，廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司審計(jì)部部長(zhǎng)，從事審計(jì)工作。