孫穎

摘要：歷史達(dá)百年之久的制造業(yè)巨頭日本東芝公司曾引領(lǐng)世界電子產(chǎn)品制造業(yè)走過(guò)一段輝煌時(shí)期，然而這個(gè)制造業(yè)巨頭卻因公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致公司信譽(yù)瞬間崩塌，引起全球企業(yè)界和各國(guó)媒體關(guān)注。東芝公司審計(jì)失敗的原因包括根深蒂固的“家族式”企業(yè)管理模式；高管一言堂，內(nèi)部審計(jì)失效；與高管“合謀”，外部審計(jì)失察。企業(yè)防范審計(jì)失敗應(yīng)重視現(xiàn)代企業(yè)管理文化建設(shè)；重塑內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)；完善外部審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：東芝公司；企業(yè)文化；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)失敗

中圖分類(lèi)號(hào)：F416 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）03-0099-02

一、“東芝事件”的背景

東芝公司成立于1875年7月，是日本著名的電子制造業(yè)龍頭企業(yè)。在東芝公司長(zhǎng)達(dá)140年的發(fā)展歷程中，不斷參與跨國(guó)并購(gòu)活動(dòng)，2006年曾以54億美元成功收購(gòu)美國(guó)西屋電氣公司成為東芝發(fā)展的里程碑。2014年?yáng)|芝收購(gòu)英國(guó)NuGen核電公司60%股權(quán)，東芝公司得以在海外進(jìn)一步擴(kuò)張。但東芝公司2014年的財(cái)報(bào)兩次延期發(fā)布，2015年9月6日方最終公布。該公司2014年財(cái)報(bào)信息顯示，公司凈虧損額高達(dá)387億日元，約合人民幣20.2億元。東芝公司在2001年設(shè)立外部董事制度，在公司規(guī)章制度中明確賦予了外部董事任命頂層高管等權(quán)力，同時(shí)設(shè)立監(jiān)察委員會(huì)監(jiān)督公司高管行為，2013年位于公司治理排行榜第九位，從該公司治理形式看，可謂健全和完善。然而十余年之后東芝公司深陷造假丑聞。2015年1月底內(nèi)部監(jiān)查委員發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)造假，并向監(jiān)察委員會(huì)委員長(zhǎng)東芝公司首席財(cái)務(wù)官進(jìn)行匯報(bào)，請(qǐng)求徹查公司財(cái)務(wù)，但遭到拒絕。在2008至2014年7年間，包括3名總裁在內(nèi)的高管層大規(guī)模參與了會(huì)計(jì)造假等違規(guī)行為，各業(yè)務(wù)部門(mén)共累計(jì)虛報(bào)利潤(rùn)高達(dá)1 518億日元，約19億美金，占到稅前利潤(rùn)30%，造成2 248億日元利潤(rùn)減額。此次會(huì)計(jì)造假事件是繼2011年奧林巴斯以來(lái)又一重大財(cái)務(wù)造假行為，引發(fā)了外界對(duì)日本企業(yè)治理流程的質(zhì)疑，公司積累的信譽(yù)轟然倒塌。東芝公司財(cái)務(wù)造假事件導(dǎo)致其半數(shù)董事高管及總裁撤職。東芝公司此次陷于財(cái)務(wù)造假漩渦，對(duì)東芝公司的負(fù)面影響將是長(zhǎng)期性的。那么，是什么原因?qū)е麓舜螙|芝事件東窗事發(fā)？為什么相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)能制止東芝會(huì)計(jì)造假行為？面對(duì)東芝財(cái)務(wù)造假事件，審計(jì)部門(mén)應(yīng)如何提高自身審計(jì)質(zhì)量，防止此類(lèi)造假行為再次出現(xiàn)？

二、東芝公司財(cái)務(wù)造假及審計(jì)失敗的原因

（一）根深蒂固的“家族式”企業(yè)管理模式

東芝公司長(zhǎng)期財(cái)務(wù)造假事件被日本媒體曝光后，任職社長(zhǎng)田中久雄及其他八位高管人士宣布辭職，引發(fā)社會(huì)人士及股東等利益相關(guān)者對(duì)東芝公司企業(yè)文化的關(guān)注和思考。東芝公司一直秉承“忠實(shí)”、“效忠”的企業(yè)管理原則，“一言堂”、“家文化”的企業(yè)管理模式使得企業(yè)彌漫著高管至上的文化氛圍。日本企業(yè)文化多數(shù)推崇“忠”為先，高管層決定公司戰(zhàn)略發(fā)展方向、產(chǎn)品生產(chǎn)種類(lèi)、階段性營(yíng)業(yè)額等，高層管理人員下達(dá)生產(chǎn)及營(yíng)業(yè)計(jì)劃后，下級(jí)員工只能按照其所收到的“命令”來(lái)執(zhí)行業(yè)務(wù)，盡最大努力來(lái)完成公司業(yè)績(jī)。此次東芝事件發(fā)生，因電子產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)持續(xù)走下坡路，因此員工為完成業(yè)績(jī)?nèi)蝿?wù)，不得不采取虛增利潤(rùn)等會(huì)計(jì)造假手段來(lái)暫時(shí)掩飾其未盡職責(zé)。這種“等級(jí)”分明企業(yè)文化的存在，使得公司對(duì)外公開(kāi)發(fā)布的財(cái)務(wù)信息也不盡真實(shí)。奉行“家文化”的東芝公司最終導(dǎo)致其董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)也互通成為“內(nèi)部人”，很大程度上抵消了外部監(jiān)管約束力的影響，最終導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)造假。

另外，“工匠文化”在一定程度上使得東芝公司利潤(rùn)增長(zhǎng)逐年走下坡路。東芝公司致力于硬件產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)及生產(chǎn)，硬件產(chǎn)品類(lèi)型多種多樣。但當(dāng)今電子產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快、種類(lèi)新等特點(diǎn)使得軟件開(kāi)發(fā)及生產(chǎn)使用占據(jù)上風(fēng)。即使日本是電子產(chǎn)業(yè)強(qiáng)國(guó)，但其公民也大規(guī)模使用美國(guó)研發(fā)產(chǎn)品，iPhone產(chǎn)品家族同樣蔓延大半個(gè)日本。在如此競(jìng)爭(zhēng)激烈的電子產(chǎn)品行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，日本繼續(xù)堅(jiān)持硬件產(chǎn)品生產(chǎn)，保持原有“工匠文化”，只能是“成也蕭何，敗也蕭何”，不得不面臨業(yè)績(jī)下滑現(xiàn)象。東芝公司在2015年第二季度損失總計(jì)109.6億日元，相比2014年同期利潤(rùn)同比下降76.96%，業(yè)績(jī)水平下降嚴(yán)重。由于日元貶值導(dǎo)致貿(mào)易逆差加大，進(jìn)口產(chǎn)品盈利空間變小，同時(shí)東芝公司個(gè)人電腦（Personal Computer）、電視及其它電子硬件產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力及業(yè)績(jī)下滑，從而使得公司內(nèi)部氣氛緊張。因此，高管人員不得不下達(dá)增加利潤(rùn)率的強(qiáng)制要求。由于日本企業(yè)“家文化”員工為完成該項(xiàng)苛刻要求，采用“填塞分銷(xiāo)渠道”法來(lái)虛增利潤(rùn)。

（二）高管一言堂，內(nèi)部審計(jì)失效

日本政府出臺(tái)的《公司治理原則》明確表示不允許高層管理者出任公司董事。而東芝公司社長(zhǎng)西田在出任東芝全球總裁一職外還兼任董事會(huì)成員，故可造成東芝內(nèi)部高管獨(dú)大現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，東芝公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)也沒(méi)能真正對(duì)公司業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)部門(mén)起到監(jiān)管作用，監(jiān)管效用缺失等均造成東芝內(nèi)部高管權(quán)力獨(dú)大，引發(fā)員工為完成績(jī)效數(shù)字不得不進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

另外，東芝內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能真正發(fā)揮其確認(rèn)公司業(yè)務(wù)、識(shí)別公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審查公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)作用，多為高管提供內(nèi)部咨詢(xún)等服務(wù)，改變了其原有的審查作用。同時(shí)，東芝公司存在高管與董事會(huì)兼任現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)也往往被“內(nèi)部化”，很難真正對(duì)公司董事、高管及其他業(yè)務(wù)起到監(jiān)督檢查的作用，監(jiān)事會(huì)的效力基本喪失。當(dāng)監(jiān)事會(huì)工作失職，公司內(nèi)部極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，引發(fā)財(cái)務(wù)造假等相關(guān)違法行為出現(xiàn)。這種職能失職對(duì)中小股東及利益相關(guān)者造成利益損失，因而，作為審計(jì)第一道防火線的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)失職是造成東芝財(cái)務(wù)造假的重要原因。

（三）與高管“合謀”，外部審計(jì)失察

內(nèi)部審計(jì)是有效發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)問(wèn)題的第一道防線，外部審計(jì)是防止財(cái)務(wù)造假的最后一道重要防線。因此，東芝公司財(cái)務(wù)造假事件中，除了公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)失職，沒(méi)有履行應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)義務(wù)之外，作為東芝公司外部審計(jì)合伙人新日本有限責(zé)任監(jiān)查法人也存在相應(yīng)失察現(xiàn)象，外部審計(jì)師沒(méi)能發(fā)揮其外部監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)審計(jì)公司、合作銀行、證券交易監(jiān)查機(jī)構(gòu)等金融機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成日本企業(yè)發(fā)展監(jiān)查體系，總體來(lái)看，日本國(guó)家其審查機(jī)構(gòu)并不缺位，因此外部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有審計(jì)出東芝財(cái)務(wù)存在的造假行為，極有可能是因?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與東芝公司內(nèi)部存在“合謀”現(xiàn)象，以致導(dǎo)致外部審計(jì)失察，沒(méi)有切實(shí)履行真實(shí)審計(jì)行為。

另外，審計(jì)師發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)及缺乏謹(jǐn)慎性使其過(guò)分依賴(lài)東芝內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，未能有效對(duì)東芝內(nèi)部控制系統(tǒng)、重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)性評(píng)估，未能?chē)?yán)格執(zhí)行審計(jì)必要程序，抽憑等相關(guān)工作未能?chē)?yán)格進(jìn)行，審計(jì)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，最終導(dǎo)致對(duì)東芝公司審計(jì)失敗。

三、“東芝事件”對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展及完善審計(jì)制度的啟示

（一）重視現(xiàn)代企業(yè)管理文化建設(shè)

1.完善現(xiàn)代公司治理機(jī)制

企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，除產(chǎn)品種類(lèi)、技術(shù)、生產(chǎn)效率等硬實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)之外，作為企業(yè)軟實(shí)力的“企業(yè)文化”也不容忽視。在日本企業(yè)文化中，多崇尚“忠孝”文化，“從一而終”的員工往往被標(biāo)記為“忠誠(chéng)”的員工。高管層的決定往往代表整個(gè)公司的決定，可謂“異口同聲”、“一呼百應(yīng)”。在我國(guó)，一些國(guó)有企業(yè)存在與日本企業(yè)相似的現(xiàn)象，公司內(nèi)傳承著高管至上，“一權(quán)獨(dú)攬”的現(xiàn)象。“內(nèi)部人控制”、“一股獨(dú)大”等現(xiàn)象更不鮮見(jiàn)。但這種“一言堂”的公司治理模式一般不穩(wěn)定，監(jiān)督機(jī)制缺失，極易發(fā)生財(cái)務(wù)造假等相關(guān)公司危機(jī)，出了問(wèn)題不僅給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)傷害公司建立的信譽(yù)及聲譽(yù)，這種公司所擁有的“無(wú)形資產(chǎn)“在短時(shí)間內(nèi)是不易重新建立起來(lái)的。因此，在完善公司治理機(jī)制、建立健全公司內(nèi)部質(zhì)量結(jié)構(gòu)時(shí)，要重視全責(zé)分明制度，董事會(huì)與高管層應(yīng)實(shí)行分離制度。同時(shí)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職工代表大會(huì)等相關(guān)公司內(nèi)部組織相互監(jiān)督，相互制約，切實(shí)形成制約關(guān)系并各司其職，方能使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.重視企業(yè)人力資本

我國(guó)應(yīng)吸取東芝公司財(cái)務(wù)造假事件教訓(xùn)，需重視企業(yè)管理文化建設(shè)，注重“以人為本”公司發(fā)展方式，科學(xué)合理儲(chǔ)備人力資源，了解員工所求、所望、所需，尊重員工、理解員工，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的責(zé)任感，同舟共濟(jì)，加強(qiáng)員工團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，從深度增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度及認(rèn)可度。此外，公司鼓勵(lì)員工積極創(chuàng)新，提高員工專(zhuān)業(yè)水平及技能水平，積極與企業(yè)共同服務(wù)社會(huì)，履行社會(huì)責(zé)任出一份力。

（二）重塑內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)

1.完善獨(dú)立董事制度

東芝公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)存在缺陷，監(jiān)事會(huì)成員往往曾任公司高管及公司內(nèi)部其他管理人員，因此，監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督檢查公司運(yùn)營(yíng)流程及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上獨(dú)立性較差，往往受公司高管決策影響，無(wú)法真正表達(dá)出真實(shí)檢查結(jié)果。針對(duì)上述問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)應(yīng)重視外部獨(dú)立董事人員對(duì)公司內(nèi)部的監(jiān)督作用，適當(dāng)增加獨(dú)立董事人數(shù)或比例，真正選拔與公司無(wú)牽連關(guān)系人員出任公司獨(dú)立董事，補(bǔ)充審計(jì)委員會(huì)及監(jiān)事會(huì)內(nèi)部審計(jì)“心有余而力不足”的尷尬境地，避免出現(xiàn)公司獨(dú)立董事“稻草人”的形象，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，爭(zhēng)取從第一步就發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的缺陷，將財(cái)務(wù)造假“扼殺在搖籃之中”。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式

從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事普遍存在交叉現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、高管只留有建議權(quán)及監(jiān)督權(quán)，如若要求對(duì)高管進(jìn)行必要懲罰則需通過(guò)股東大會(huì)同意，因此監(jiān)事會(huì)在一定情況下作用有限，同時(shí)監(jiān)事會(huì)往往只涉及對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)公司重大發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、部門(mén)績(jī)效、內(nèi)部控制評(píng)估等方面仍存在較大不足。鑒于上述監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)限問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)事監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，并適時(shí)賦予監(jiān)事會(huì)直接懲罰相關(guān)人員的權(quán)力，真正起到內(nèi)部監(jiān)督作用，完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)管體系。

（三）完善外部審計(jì)制度

1.建立健全審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)機(jī)制

我國(guó)政府應(yīng)加大力度對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格把控及分類(lèi)檢驗(yàn)，定期考核，進(jìn)行審計(jì)信用分級(jí)。同時(shí)制定相應(yīng)激勵(lì)措施激勵(lì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自覺(jué)完成審計(jì)任務(wù)，在最大程度上克服審計(jì)師與公司內(nèi)部高管存在的相關(guān)關(guān)系，通過(guò)審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)任期及審計(jì)等級(jí)等規(guī)定來(lái)激勵(lì)審計(jì)師審計(jì)專(zhuān)業(yè)性的發(fā)揮并提供高質(zhì)量審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并避免企業(yè)財(cái)務(wù)造假等違法行為的發(fā)生。

2.大力開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用

審計(jì)師在檢查公司基本財(cái)務(wù)報(bào)表及其他基本業(yè)務(wù)信息之外，更重要把控企業(yè)整體發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的存在，從基本面及整體共同監(jiān)督企業(yè)，這就要求審計(jì)師采取現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來(lái)監(jiān)督公司發(fā)展。審計(jì)師不僅要關(guān)注具體公司這一微觀主體，還要具備“眼觀四面，耳聽(tīng)八方”的專(zhuān)業(yè)能力，從公司戰(zhàn)略及會(huì)計(jì)信息背后的真實(shí)性考察整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)情況，關(guān)注高管層對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，同時(shí)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的量化體現(xiàn)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型優(yōu)秀審計(jì)人才，得以由淺入深，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題，及時(shí)糾正，防止高管舞弊及財(cái)務(wù)造假類(lèi)似事件的發(fā)生。

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[責(zé)任編輯：王 鑫]