文婷婷

摘 要：隨著我國快速的全面工業(yè)化發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出。2015年，終于提出《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》。為了發(fā)揮環(huán)保稅的職能，必須在稅制設(shè)置上遵循稅收的公平與效率，于是基于稅收公平與效率原則的視角，對征求意見稿中稅收環(huán)節(jié)的設(shè)計中存在一些問題提出合理的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅法（征求意見稿）；公平原則；效率原則

一、文獻綜述

各國設(shè)計稅制時要考慮的基本原則就是公平原則與效率原則。這兩大原則同時充分體現(xiàn)在征稅的每一環(huán)節(jié)，包括征收對象、稅率、征收方法。1776年亞當·斯密在其《國富論》中提出了著名的稅收四原則，平等原則、確定原則、便利原則和最少費用原則。其中的平等原則對應(yīng)公平原則，便利原則和最少費用原則對應(yīng)效率原則。在環(huán)境保護稅收相對完善的發(fā)達國家的稅收制度的設(shè)計中，可以體會到稅制的公平與效率無處不在地保證了稅收的逆行環(huán)境保護作用。

對于稅收的公平，中西方有不同的觀點。西方學(xué)者認為，稅收公平是指國家征稅要使各個納稅人承擔(dān)的負擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負擔(dān)水平均衡。我國學(xué)者認為稅收公平指稅負在各階層中的公平分布最終形成同等的稅收環(huán)境公平競爭。學(xué)界衡量稅收公平的標準中，公認比較合理的是“能力說”，即以納稅人的納稅能力為依據(jù)征稅。

稅收的效率包括經(jīng)濟效率和資源的運行效率。經(jīng)濟效率是指在市場經(jīng)濟有效的情況下，稅收要盡可能避免對稅收機制的干擾，努力實現(xiàn)稅收的“中性”，而在市場失靈的情況下，稅收要發(fā)揮“糾正性”作用實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。資源的運行效率，即在稅收收入一定的情況下，征稅費用和納稅費用最低。公平的有效率稅制，在高效率的征收過程中能促進充滿活力的社會經(jīng)濟穩(wěn)定的發(fā)展。

二、我國開征環(huán)境保護稅的必然性

中國為制造大國，在過去的改革開放期間，“先污染后治理”的國策帶來的大規(guī)模、加速度的經(jīng)濟發(fā)展，其代價是環(huán)境的全面破壞，而后在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的背景下，發(fā)達國家將其在本國被禁止或嚴格限制生產(chǎn)和使用的產(chǎn)品和技術(shù)向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移，此時我國不完善稅制形成的低稅率以及環(huán)保稅的缺失使得我國成為其目標之一，進一步加大我國環(huán)境的負荷。在歷史遺留污染和當下的污染嚴重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下，中國的環(huán)境已經(jīng)臨近崩潰的邊緣。近幾年的高頻詞匯“霧霾”，“沙塵暴”也成為生活中的?？??！笆濉币裁鞔_提出“要加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的兩型社會。”而環(huán)保稅就是實現(xiàn)“十二五”計劃的有效手段。國務(wù)院終于在2015年公布了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》，向社會各界征求意見。但是基于稅制的公平與效率原則的視角，發(fā)現(xiàn)許多問題。為達到最后通過稅收實現(xiàn)環(huán)境改善的目的，提出一些建議。

三、《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》中公平與效率有待完善之處

（一）納稅主體的選擇

意見征求稿的第二條就指明了“環(huán)境保護稅納稅人為在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者”，卻排除了自然人。亞當·斯密認為“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國家保護下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府?！苯Y(jié)合我國國情考慮，我國人口眾多，較少的單位排污量的疊加也是環(huán)境污染的重大組成部分，并且現(xiàn)今我國居民的環(huán)保意識相對落后，在日常生活中，關(guān)于環(huán)境保護的費用也只有金額極小，征收不規(guī)范的污水處理費和垃圾費，完全不能達到通過征收生活污染費用進行環(huán)保的作用。所以此次的環(huán)境保護稅的出臺是提高全名環(huán)保意識的契機，對居民生活的生活污水以及垃圾也應(yīng)該進行費改稅。對所有的污染者征稅更能體現(xiàn)“誰污染，誰納稅”，全面實現(xiàn)環(huán)境保護稅的調(diào)節(jié)行為作用。

環(huán)境保護稅的應(yīng)稅噪音污染只包含了建筑施工噪聲和工業(yè)噪音，而沒有包含移動噪音污染源，比如汽車、火車、飛機等交通工具，然而這些移動噪音污染源對人們的生活影響遠遠大于工業(yè)噪音與建筑施工噪音。我國應(yīng)當將這些生活噪音納入征收對象，將噪音污染稅加入交通工具等移動污染源的使用者或受益者的交通費用中。通過全面完善征收對象，實現(xiàn)稅制的基本原則中的公平原則。

（二）稅額的計算

征求意見稿的第一條就表達了我國制定環(huán)境保護稅法的目的，“為保護和改善環(huán)境，促進社會節(jié)能減排，推進生態(tài)文明建設(shè)?！倍愵~是稅制中的核心要素，所以稅額的設(shè)計是該稅法是否能達到預(yù)期目的的關(guān)鍵。征求意見稿中的稅率設(shè)置上彈性弱，未能很好體現(xiàn)稅收的公平與效率。其中對排放的應(yīng)稅大氣污染物和水污染物簡單的以國家或地方規(guī)定的污染物排放標準作為加倍征收界線，以至于存在于界線上下的細小差別排放量會產(chǎn)生巨大的稅額差別，過于粗略的計證有失公平并且不能積極鼓勵污染者減少排放。同樣過于簡陋的還有對應(yīng)納建筑施工噪聲的計證，采用每平方米3元對施工單位承建的承建面積計征。

對于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的加倍計征可以采用超額累進稅率，在懲罰過度排放的污染者的同時還達到了鼓勵減排的目的。而對于應(yīng)納建筑施工噪聲應(yīng)當規(guī)定一個國家或地方的標準，在標準一下就免稅，超過標準就采用全額累進稅率，這樣的稅率更符合建筑行業(yè)特征，也更有效的起到警示作用。

（三）稅收優(yōu)惠的制定

環(huán)境保護稅法不同于其他稅法，不以稅收作為財政收入來源為征收目的，二是希望通過稅收保護壞境，所以環(huán)境保護稅法不應(yīng)單以懲罰性為主，加大稅收優(yōu)惠這種輔助性的激勵措施也會誘導(dǎo)污染者改變生產(chǎn)和消費方式，然而征求意見稿中涉及的稅收優(yōu)惠基本不會產(chǎn)生這種輔助性的功能。其中對合理處置工業(yè)固體廢物的污染者只是進行免稅，對于已經(jīng)安裝和使用符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物排放自動監(jiān)控儀器沒有任何稅收優(yōu)惠。

高度重視合理處理污染物，積極進行環(huán)境保護建設(shè)的污染者，針對不同優(yōu)惠對象的具體情況設(shè)置不同的優(yōu)惠政策，使其在所處行業(yè)加大競爭力，以此促使該污染行業(yè)的其他污染者改變生產(chǎn)模式，加強自身的環(huán)境保護建設(shè)力度。

（四）稅收支分配制度

環(huán)境保護稅是應(yīng)對環(huán)境污染產(chǎn)生的稅收，而環(huán)境的治理是需要長時間的投入，所以應(yīng)當?？顚Ｓ?，以污治污。?？顚Ｓ媚芴岣呷藗儗π鲁雠_的環(huán)保稅收的認同，以及繳稅的積極性。鑒于我國中西部與東部的經(jīng)濟發(fā)展差距明顯，中西部聚集了大批污染密集型產(chǎn)業(yè)，而東部地區(qū)享受著中西部消耗環(huán)境所獲取的收益。稅率制定權(quán)的下放一定程度上減輕了中西部企業(yè)的負擔(dān)，避免競爭力的下降。但是稅率的下降相應(yīng)減少的環(huán)境保護稅收卻不能有力支持污染地方政府治理環(huán)境產(chǎn)生的經(jīng)費，所以國家應(yīng)當在環(huán)保稅收的分配上進行中西部與東部的區(qū)域性的調(diào)節(jié)，提高中西部的環(huán)境治理經(jīng)費比例。除了調(diào)整地方性的環(huán)保經(jīng)費的差異，還應(yīng)當在環(huán)保稅收中成立中央性的環(huán)保經(jīng)費，用于治理跨區(qū)域型的環(huán)境保護事業(yè)以及適時補給重污染地區(qū)。

四、結(jié)論

環(huán)境保護，任重而道遠。在稅收中應(yīng)當積極反應(yīng)環(huán)保稅這種“糾正稅”不同于以財政收入來源為主開征的稅收的特點。兼顧公平與效率原則的稅法才能實現(xiàn)我國開征環(huán)境保護稅法的初衷。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

參考文獻：

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