彭壽文

[摘 要]隨著高職高專院校學(xué)生招生規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的層次、素質(zhì)和能力參差不齊，導(dǎo)致在專業(yè)核心課程教學(xué)中，很多學(xué)生會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)有關(guān)重要會(huì)計(jì)賬戶及會(huì)計(jì)事項(xiàng)在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的理解與應(yīng)用成為無(wú)法逾越的一道屏障。本文結(jié)合對(duì)比歸納法的特點(diǎn)，系統(tǒng)剖析本專業(yè)的這些難點(diǎn)幫助學(xué)生突破這道學(xué)習(xí)中的屏障。

[關(guān)鍵詞]對(duì)比歸納法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)教學(xué)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.171

[中圖分類號(hào)]F230-4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）04-0-02

在會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)中，隨著會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)的不斷深入，很多學(xué)生逐步意識(shí)到有些會(huì)計(jì)專業(yè)課程難度很大，尤其是對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等一些核心課程講解的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理、會(huì)計(jì)賬戶運(yùn)用和會(huì)計(jì)語(yǔ)言等內(nèi)容難以正確地把握，甚至有些學(xué)生畢業(yè)時(shí)，對(duì)該類問(wèn)題還是一知半解。究其原因，一方面由于該專業(yè)具有較強(qiáng)的邏輯性和技能性，學(xué)生對(duì)前面章節(jié)和課程沒(méi)有學(xué)習(xí)理解并運(yùn)用實(shí)操好，后面的內(nèi)容很難學(xué)習(xí)和掌握；另一方面是由于學(xué)生自身的學(xué)習(xí)方法、態(tài)度和素質(zhì)存在問(wèn)題。對(duì)于學(xué)習(xí)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，學(xué)生普遍不善于對(duì)比歸納總結(jié)各個(gè)知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系與區(qū)別，以至于疑難問(wèn)題積累得越來(lái)越多，最終在會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)操和考證中束手無(wú)策。對(duì)有關(guān)重要會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)語(yǔ)言及會(huì)計(jì)事項(xiàng)理解與應(yīng)用成為很多會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生不能逾越的一道屏障，筆者通過(guò)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用“對(duì)比歸納法”來(lái)突破這些核心課程中的難點(diǎn)是非常有效的。

1 在會(huì)計(jì)核算中對(duì)比歸納法的含義與特點(diǎn)

所謂對(duì)比歸納法是指在會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)中，善于尋找核心課程中重要會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)事項(xiàng)之間的聯(lián)系，在聯(lián)系中比較它們之間的異同，進(jìn)而歸納總結(jié)實(shí)際應(yīng)用的規(guī)律，以便于更好地運(yùn)用和掌握會(huì)計(jì)核算的方法。在應(yīng)用該方法時(shí)需要把握3個(gè)方面的特點(diǎn)：①會(huì)計(jì)事項(xiàng)和要素的聯(lián)系有橫向聯(lián)系，縱向聯(lián)系和整體聯(lián)；②善于在相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)事項(xiàng)之間進(jìn)行對(duì)比分析；③善于通過(guò)分析，歸納出理解和運(yùn)用這些知識(shí)點(diǎn)的規(guī)律和方法。

2 在會(huì)計(jì)核算教學(xué)中對(duì)比歸納法應(yīng)用的具體表現(xiàn)與分析

2.1 橫向聯(lián)系上看其表現(xiàn)加以對(duì)比分析

2.1.1 從單一會(huì)計(jì)要素上看聯(lián)系

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的資產(chǎn)核算部分教學(xué)中，應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)類項(xiàng)目期末都需要考慮資產(chǎn)有無(wú)貶值或減值的問(wèn)題。教材在介紹這些內(nèi)容的處理方法時(shí)都是分散的，學(xué)生學(xué)起來(lái)也非常吃力。但在教學(xué)中將這幾個(gè)方面串聯(lián)起來(lái)對(duì)比歸納可以發(fā)現(xiàn)以下規(guī)律：第一，這些問(wèn)題均是由于會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的要求；第二，計(jì)提時(shí)均是借方登記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸方登記“某某準(zhǔn)備”的備抵賬戶；第三，每期期末考慮此問(wèn)題時(shí)，都需要與上期計(jì)提數(shù)比較，通過(guò)職業(yè)判斷該資產(chǎn)是貶值或升值，從而決定是作繼續(xù)計(jì)提還是沖回處理；第四，當(dāng)下期資產(chǎn)發(fā)生收回或升值時(shí)，基本都需要考慮轉(zhuǎn)回或沖回處理。

2.1.2 從單個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)上看聯(lián)系

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中，借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用是其核心內(nèi)容之一，很多學(xué)生在學(xué)習(xí)該會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理時(shí)也是一知半解，而破解此難題也可采用對(duì)比歸納法。首先，應(yīng)將工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所表現(xiàn)出來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程聯(lián)系在一起對(duì)比，歸納出工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的5個(gè)階段以及每個(gè)階段的內(nèi)在關(guān)系；其次，理清每個(gè)階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及涉及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；最后，將5個(gè)階段視為同一個(gè)整體，理清前后階段會(huì)計(jì)處理之間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系。

具體分析來(lái)看，在資金籌資階段取得資金時(shí)，借記銀行存款、貸記實(shí)收資本、短期借款等科目；在供應(yīng)階段采購(gòu)時(shí)，借記原材料、固定資產(chǎn)等賬戶，將銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)到貸方；在生產(chǎn)階段生產(chǎn)時(shí)，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶，將原材料、固定資產(chǎn)等賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到貸方；生產(chǎn)完工時(shí)，借記庫(kù)存商品賬戶，將生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到貸方；在銷售階段銷售時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等賬戶，將庫(kù)存商品等科目結(jié)轉(zhuǎn)到貸方；在利潤(rùn)形成和分配階段，將各損益賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，借記本年利潤(rùn)，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到貸方；在利潤(rùn)分配前，將本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，借記本年利潤(rùn)，貸記利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)，該步結(jié)轉(zhuǎn)的前提是本年利潤(rùn)賬戶出現(xiàn)貸方余額；在利潤(rùn)分配時(shí)，再將利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入借方，貸記盈余公積、應(yīng)付股利等賬戶。通過(guò)以上的對(duì)比分析，不難歸納出在前階段記借方的會(huì)計(jì)賬戶，在下階段基本轉(zhuǎn)入貸方，主要原因是前后階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系。

2.2 縱向聯(lián)系上看其表現(xiàn)加以對(duì)比分析

2.2.1 從會(huì)計(jì)主體上看聯(lián)系

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)主體是重要的會(huì)計(jì)假設(shè)前提之一，它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中，教師必須經(jīng)常提醒學(xué)生核算時(shí)注意會(huì)計(jì)主體問(wèn)題。例如在教學(xué)中遇到以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：甲企業(yè)接受乙企業(yè)設(shè)備投資20萬(wàn)元；A公司接受B公司材料捐贈(zèng)30萬(wàn)元；對(duì)比分析過(guò)程如圖1所示。

在教學(xué)中將以上業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起從對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)主體的角度進(jìn)行對(duì)比分析，不難歸納出該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用的會(huì)計(jì)科目和記賬方向剛好相反。

2.2.2 從會(huì)計(jì)要素之間看聯(lián)系

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中，主要圍繞六大會(huì)計(jì)要素講解會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但教材在介紹六大要素的業(yè)務(wù)核算時(shí)是零散的，其中資產(chǎn)和負(fù)債兩大要素涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理占近三分之二。因此，在教學(xué)中需要總結(jié)會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系，歸納其核算的方法，例如：在講解應(yīng)收票據(jù)的核算時(shí)應(yīng)將其與應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容對(duì)比起來(lái)分析，歸納出在賣方取得票據(jù)和買方簽發(fā)票據(jù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理剛好相反的過(guò)程，尤其是對(duì)票據(jù)利息的計(jì)提處理賣方?jīng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用記貸方，買方作財(cái)務(wù)費(fèi)用增加處理記借方，也體現(xiàn)了相反的處理過(guò)程。類似的資產(chǎn)和負(fù)債類對(duì)應(yīng)科目還有持有至到期投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等。

2.3 從整體聯(lián)系上看其表現(xiàn)并對(duì)比分析

2.3.1 單一核心課程的整體聯(lián)系

縱觀基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容，實(shí)際講解了會(huì)計(jì)核算的7種方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查以及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在教學(xué)中應(yīng)讓學(xué)生將7種核算方法視為一個(gè)完整的體系，這些核算方法相互聯(lián)系，又存在區(qū)別，前后緊密結(jié)合，只有了解他們?cè)谡w中的聯(lián)系，才能形成保證會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行的理念，并將該理念應(yīng)用到實(shí)務(wù)操作中去，才能掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題。

2.3.2 專業(yè)體系的整體聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)的三大分支，也是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程和后續(xù)課程。在教學(xué)開始階段，應(yīng)將它們聯(lián)系在一起比較分析，歸納出它們的相同點(diǎn)，理清它們核算的側(cè)重點(diǎn)。在教學(xué)過(guò)程中，善于將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法運(yùn)用到稅務(wù)會(huì)計(jì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算中去，同時(shí)，對(duì)比歸納出稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的差異，以稅法要求為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，例如：所得說(shuō)會(huì)計(jì)的核算就體現(xiàn)這種差異性。

3 引導(dǎo)學(xué)生在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)過(guò)程中運(yùn)用對(duì)比歸納法

首先，教師在新生入學(xué)專業(yè)講座時(shí)，應(yīng)向?qū)W生說(shuō)明會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)中知識(shí)點(diǎn)是相互聯(lián)系的，讓學(xué)生善于去發(fā)現(xiàn)思考這些聯(lián)系；其次，教師在平時(shí)核心課程的教學(xué)中多引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用對(duì)比歸納法，采用啟發(fā)式教學(xué)；再次，要求學(xué)生樹立會(huì)計(jì)核心課程內(nèi)容和體系的整體觀念，切忌“只見樹木不見森林”的思想，加強(qiáng)單一課程內(nèi)容和核心課程之間的比較；最后，要求學(xué)生多看教材，多加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)和練習(xí)，在看和練中對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比分析，歸納總結(jié)其核算的規(guī)律，通過(guò)對(duì)比理解其核算方法，切忌死記硬背。只要學(xué)生善于對(duì)比歸納總結(jié)以上會(huì)計(jì)核算知識(shí)點(diǎn)的規(guī)律，類似的一些難點(diǎn)自然迎刃而解。

4 結(jié) 語(yǔ)

由于會(huì)計(jì)專業(yè)具有較強(qiáng)的邏輯性和技能性，因此要求教師在教學(xué)中多研究教學(xué)方法。而本專業(yè)知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系是普遍存在的，教師在教學(xué)中多引導(dǎo)學(xué)生思考發(fā)現(xiàn)這些聯(lián)系，采用比較歸納法清除學(xué)生學(xué)習(xí)本專業(yè)的一些障礙，從而增強(qiáng)學(xué)生學(xué)好本專業(yè)的信心。

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[2]馬桂麗.對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)管理信息化，2013（7）.