孫永紅

[摘 要]研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段在行政事業(yè)單位內(nèi)還沒有廣泛運用管理會計，對管理會計理論及實務(wù)的發(fā)展，在一定程度上起到了制約作用。而借助于管理會計體系的構(gòu)建，可以將內(nèi)部管理信息提供出來，對預(yù)算執(zhí)行過程嚴(yán)格監(jiān)督，使行政事業(yè)內(nèi)部管理水平得到提升。本文簡要分析了行政事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建，以期為相關(guān)的工作人員及研究者提供一些有價值的參考意見。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；管理會計；體系構(gòu)建

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.005

[中圖分類號]F810.6 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-000-02

我國財政部門在2014年發(fā)布了管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)方針，對規(guī)范我國事業(yè)單位管理會計發(fā)揮了積極的作用，其主要目的在于將會計強國戰(zhàn)略給深入實施下去，營造一個公平可持續(xù)環(huán)境，促進經(jīng)濟發(fā)展。政府管理會計體系的構(gòu)建，會對公共服務(wù)質(zhì)量及納稅人利益產(chǎn)生直接的影響，而政府會計范疇中，行政事業(yè)單位會計是非常重要的一個組成部分，需要充分重視其管理會計體系的構(gòu)建。

1 行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系的背景概述

1.1 管算結(jié)合需求日趨迫切

現(xiàn)階段，我國深入改革了公共財政體制，行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的市場化趨勢在不斷加強。同時，隨著生活水平的提升，人們有著越來越高的社會服務(wù)需求，行政事業(yè)單位需要將越來越多和更加復(fù)雜的公共產(chǎn)品提供給公眾。而傳統(tǒng)的會計工作將財務(wù)會計作為核心的一些弊端逐漸顯現(xiàn)，無法滿足事業(yè)單位日常運營需求。因此，就需要構(gòu)建管理會計體系，借助預(yù)算管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等來對日常管理進行協(xié)助，有效協(xié)調(diào)管理會計與財務(wù)會計。

1.2 管理會計模式迫切需要實現(xiàn)體系化

現(xiàn)階段行政事業(yè)單位所構(gòu)建的會計體系中還存在諸多細(xì)節(jié)問題，但是因為有國家指導(dǎo)文件的規(guī)范，以及經(jīng)過不斷的實踐，體系已基本形成。這種會計體系僅僅在個別業(yè)務(wù)或個別板塊中體現(xiàn)了管理會計的內(nèi)容，比如：行政事業(yè)單位在開展預(yù)算管理、內(nèi)部控制等活動時，往往依據(jù)國家相關(guān)文件來執(zhí)行，決策體系比較缺乏。雖制定了一系列的規(guī)章制度，卻不能保證將其深入執(zhí)行下去。在固定資產(chǎn)管理中，雖能有效實施內(nèi)部控制制度，卻無法將本制度實施于其他業(yè)務(wù)活動中。這些情況標(biāo)明行政事業(yè)單位亟需構(gòu)建一個體系化的管理會計模式。

2 行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建的意義

2.1 行政事業(yè)單位可以不必接受公共委托

公共委托是我國行政事業(yè)單位所承擔(dān)的責(zé)任，主要原因就在于國家社會民主制度的構(gòu)建。研究發(fā)現(xiàn)，我國行政事業(yè)單位公共委托具有較長的代理鏈，容易導(dǎo)致各種問題的出現(xiàn)，如果委托人和代理人沒有及時溝通，信息不對稱問題就容易出現(xiàn)，或者在分配權(quán)利的過程中，考慮不夠全面，導(dǎo)致不匹配的問題出現(xiàn)。為了解決這些問題，就需要有真實完整的信息，以便順利開展監(jiān)督工作?，F(xiàn)階段要想解除行政事業(yè)單位的公共受托關(guān)系，除了提供相關(guān)信息之外，還需要總體評價。管理會計的主要責(zé)任是內(nèi)部管理，其在外部管理方面也具有一定的效能。運用這種管理方式，可以對行政事業(yè)單位綜合了解，使行政事業(yè)單位行為不容易觀察的缺點得到彌補。因此，對管理會計體系進行構(gòu)建和完善，就可以逐步消除公共受托責(zé)任。

2.2 行政事業(yè)單位決策效率可以得到提高

改革開放以來，我國逐步確立了社會主義市場經(jīng)濟體制，并且開始大力改革行政事業(yè)單位體制，以便保證在新時期能夠充分發(fā)揮行政事業(yè)單位各項職能。因此，國家就需要對行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，而組織結(jié)構(gòu)的改變，會相應(yīng)改變行政事業(yè)單位需要的信息，同時，還需要改革信息評價機制及激勵機制。但也有一些問題存在于改革過程中，管理會計信息體系沒有構(gòu)建，那么就無法將更多的信息提供給行政事業(yè)單位，決策效率也會受到影響。因此，在改革的過程中，需要將管理會計信息系統(tǒng)給逐步構(gòu)建起來，以便將更多更豐富的信息提供給行政事業(yè)單位決策人員，促使行政效率得到顯著提升。

3 行政事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建

3.1 行政事業(yè)單位管理會計的構(gòu)建思路

結(jié)合行政事業(yè)單位具體情況，管理會計體系構(gòu)建的基礎(chǔ)內(nèi)容是對預(yù)算管理系統(tǒng)進行設(shè)計、執(zhí)行和完善，主要目標(biāo)是提供管理決策信息。行政事業(yè)單位所構(gòu)建的預(yù)算管理體系，主線和核心分別為預(yù)算管理及資金管控。借助于預(yù)算管理系統(tǒng)來銜接行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)，并且對內(nèi)部控制體系進行構(gòu)建和完善，以便全過程控制預(yù)算管理。要依據(jù)預(yù)算管理系統(tǒng)來構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系，科學(xué)處理預(yù)算會計與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的關(guān)系。行政事業(yè)單位管理會計的構(gòu)建思路為依據(jù)預(yù)算管理具體內(nèi)容，有機聯(lián)系預(yù)算管理職能及行政單位的業(yè)務(wù)活動，在預(yù)算管理系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制體系，其核心為資金管控，且銜接起預(yù)算會計系統(tǒng)，以便有效控制風(fēng)險。在控制過程中，會產(chǎn)生、傳遞及反饋信息，借助于管理會計信息系統(tǒng)來反映信息運動過程，從而將行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建起來，將行政事業(yè)單位職責(zé)履行情況及財政資源使用情況全面反映出來，幫助行政事業(yè)單位管理部門作出正確科學(xué)的決策。

3.2 行政事業(yè)單位管理會計的內(nèi)容

在預(yù)測系統(tǒng)方面，行政事業(yè)單位將過去及現(xiàn)在的經(jīng)濟條件綜合納入考慮范圍，借助于一系列的科學(xué)決策手段，通過科學(xué)運算，來估量可能出現(xiàn)的事件和問題，以便有效地制訂規(guī)劃、編制預(yù)算。在預(yù)測系統(tǒng)中定性分析法、定量分析法被廣泛運用，其中，又可以用因果預(yù)測法、趨勢預(yù)測法等來劃分定量分析法。

在管理決策系統(tǒng)方面，上文已經(jīng)提到，管理會計的主要目的是將決策信息提供給管理部門。相對于企業(yè)，行政事業(yè)單位有著更加復(fù)雜的管理決策，主要是因為企業(yè)管理決策有著單一的目標(biāo)，而行政事業(yè)單位則有多元化的管理決策目標(biāo)，在對管理決策系統(tǒng)進行構(gòu)建時，由于目標(biāo)的不同，就需要運用差異化的決策分析方法，如調(diào)查分析法、經(jīng)濟分析法等都被經(jīng)常使用到。

在全面預(yù)算系統(tǒng)方面，全面預(yù)算的編制需要充分依據(jù)確定的目標(biāo)來進行。構(gòu)建全面預(yù)算系統(tǒng)需要有機聯(lián)系預(yù)算管理職能及行政單位的業(yè)務(wù)活動，預(yù)算管理和資金管控分別為主線及核心，重點內(nèi)容是監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，幫助單位領(lǐng)導(dǎo)作出更加科學(xué)的決策。在預(yù)算執(zhí)行過程中，為了促使單位領(lǐng)導(dǎo)決策信息需求得到滿足，在反饋執(zhí)行結(jié)果信息時，需要統(tǒng)籌考慮經(jīng)費支出及預(yù)算項目。

在預(yù)算管控系統(tǒng)方面，各項控制的開展要緊密結(jié)合確定的目標(biāo)及預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來進行。行政事業(yè)單位需要積極利用一系列先進的現(xiàn)代化手段，收集分析信息，對日常經(jīng)營活動成果科學(xué)評判，對各個部門的經(jīng)濟責(zé)任明確確定，并且向管理部門及時反饋轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的重要問題，采取針對性的措施，及時處理。歸口管理、分權(quán)管理等都為重要的預(yù)算管控方法，需要積極利用。

在項目管理及責(zé)任會計方面，一般可以用基本支出及項目支出來劃分公共部門預(yù)算支出，并借助定額管理方法來管控基本支出預(yù)算，因此，預(yù)算管理的重要內(nèi)容就是如何管控項目支出。通過責(zé)任會計制度的構(gòu)建與實施，能夠提供項目支出相關(guān)信息，有效管理控制項目全過程，促進項目支出績效評價及項目庫管理實施的順利開展。

在業(yè)績評價系統(tǒng)方面，要將預(yù)算控制資料充分利用起來，借助責(zé)任會計方法，將業(yè)績考評定期開展下去。業(yè)績評價及業(yè)績激勵構(gòu)成了業(yè)績考評，要將業(yè)績策劃及控制有機結(jié)合評價方法與激勵措施，通過評價激勵體系的構(gòu)建，強化行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與職工的業(yè)績行為，將領(lǐng)導(dǎo)和員工的積極主動性給激發(fā)出來。

最后，在內(nèi)部報告系統(tǒng)方面，內(nèi)部報告集中體現(xiàn)了管理會計信息。行政事業(yè)單位的報告可以充分反映單位資金活動及經(jīng)費收支執(zhí)行情況，單位在內(nèi)部決策、控制及評價方面使用的會計報表等都屬于內(nèi)部報告。行政事業(yè)單位內(nèi)部報告體系的構(gòu)建，可以從預(yù)算管理的角度來實施。

3.3 積極實現(xiàn)管理會計信息系統(tǒng)化

研究發(fā)現(xiàn)，管理會計涉及的內(nèi)容復(fù)雜、信息量大，因此，就需要積極利用先進技術(shù)，構(gòu)建信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)作為一種輔助工具，在構(gòu)建的過程中，需要與理論框架、制度框架及人員情況緊密結(jié)合起來，以全面方便為原則貫徹下去，將其作用充分發(fā)揮出來。

4 結(jié) 語

隨著行政事業(yè)單位體制的深入改革，其亟需構(gòu)建完善的管理會計體系。在具體實施中，要結(jié)合行政事業(yè)單位的實際情況，依據(jù)預(yù)算管理系統(tǒng)，有機聯(lián)系預(yù)算管理和各項業(yè)務(wù)活動，加入內(nèi)部控制體系，以便提升管理效率，有效防范風(fēng)險，將行政事業(yè)單位資源使用情況充分反映出來，幫助行政事業(yè)單位管理部門作出更加科學(xué)的決策。

主要參考文獻

[1]劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].會計與經(jīng)濟研究，2014（2）.

[2]徐玉祥.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].媒體時代，2015（7）.

[3]柳珺.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].民營科技，2014（10）.