談慧卿

[摘 要]為構(gòu)建自然資源離任審計績效評價指標(biāo)體系，本文首次將熵值法、PSR模型、因子分析法等數(shù)據(jù)分析方式融入離任審計評價中，多角度地評價了上海某區(qū)主要自然資源的現(xiàn)狀，并通過實例分析闡述具體審計方法和思路建議。

[關(guān)鍵詞]自然資源審計；績效評價；生態(tài)文明；因子分析法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.003

[中圖分類號]F239.4 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-000-02

1 基于生態(tài)文明指標(biāo)對自然資源審計評價的內(nèi)容和重點

運用生態(tài)文明指標(biāo)對自然資源審計評價可以從三個方面切入：一是資源損耗情況，以自然資源資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，運用比率分析法審計資產(chǎn)負(fù)債科目，關(guān)注自然資源增減的真實、完整、權(quán)利與義務(wù)、存在等審計認(rèn)定；二是自然資源對環(huán)境的影響，通過建立各類資源環(huán)境評價指標(biāo)，進行縱向或橫向比較，分析不同年份的環(huán)境改變情況或不同區(qū)域之間的環(huán)境差異情況；三是評價自然資源對生態(tài)系統(tǒng)的整體影響，通過構(gòu)建綜合評價指標(biāo)體系，評價自然資源對生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值和經(jīng)濟價值的影響情況。

采用評價指標(biāo)對領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源離任審計需要關(guān)注兩點，一是需要對評價時間跨度作出調(diào)整。評價指標(biāo)通常按公歷年度統(tǒng)計，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期以月份為結(jié)點，應(yīng)盡量選取月度指標(biāo)數(shù)據(jù)。如無月度數(shù)據(jù)，可以通過聘請第三方測量離任當(dāng)月數(shù)據(jù)，并在報告中說明某項指標(biāo)的覆蓋時間供報表使用者決策。二是需考慮評價指標(biāo)的滯后性，比如：排放至大氣中的污染物需經(jīng)過一定時間，才沉降到土地，使土壤的評價指標(biāo)不能同步反映污染情況。因此，對于某些在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的評價指標(biāo)，應(yīng)作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時可引入一些非自然資源類指標(biāo)，例如：新增工廠數(shù)量、新建道路數(shù)量等，避免前任領(lǐng)導(dǎo)的決策結(jié)果轉(zhuǎn)嫁給后任領(lǐng)導(dǎo)這一情況。

通常對于某項資源的管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計是由同一部門負(fù)責(zé)，缺乏一定的獨立性。因此，對于指標(biāo)本身也應(yīng)實施審計程序，一是可以積極開展與高等院校和科研機構(gòu)的合作，聘請研究院專家、社會監(jiān)測機構(gòu)人員等定期對某項指標(biāo)實時測定，其結(jié)果可以用于測定覆蓋期間內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計，并和資源管理統(tǒng)計部門的數(shù)據(jù)作差異分析；二是適當(dāng)引進資源審計的復(fù)合型人才，加強資源環(huán)境專業(yè)知識培訓(xùn)工作，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，逐步建立起一支適應(yīng)資源環(huán)境審計要求的專業(yè)隊伍。

2 自然資源離任審計績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

審計評價標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類：法規(guī)性評價依據(jù)和績效性評價指標(biāo)。本研究著重于構(gòu)建績效性評價標(biāo)準(zhǔn)，即生態(tài)文明指標(biāo)體系。

2.1 水資源評價指標(biāo)

運用PSR模型對某區(qū)水資源評價指標(biāo)選取如下。

壓力指標(biāo)：常住人口（萬人）、年取水量（萬立方米）、工業(yè)廢水排放量（萬噸）、生活污水排放量（萬噸）；狀態(tài)指標(biāo)：地區(qū)生產(chǎn)總值（億元）、人均生產(chǎn)總值（元）、固定資產(chǎn)投資（億元）、降水量（毫米）、自然植被/濕地面積占比（%）、城區(qū)綠化覆蓋率（%）；響應(yīng)指標(biāo)：農(nóng)民人均可支配收入（元/人）、污水年處理量（萬噸）、污水減排總量（萬噸）、工業(yè)化學(xué)COD去除率（%）、工業(yè)化學(xué)氨氮去除率（%）、工業(yè)化學(xué)石油類去除率（%）

實證分析：根據(jù)《統(tǒng)計年鑒》（2006-2013年）數(shù)據(jù)，從上述指標(biāo)中選取13個指標(biāo)進行分析，由于數(shù)據(jù)的局限性，本研究僅選取部分指標(biāo)，實際中應(yīng)盡量取得和領(lǐng)導(dǎo)干部履職相關(guān)性較大的指標(biāo)。例如：工業(yè)污染去除率，由于去除率已達到峰值，很難再通過指標(biāo)的升降評價領(lǐng)導(dǎo)干部的資源保護履職情況，而且作為相對指標(biāo)，無法代替絕對指標(biāo)，比如：排污總量或減排總量等，又如：城區(qū)綠化覆蓋率，指標(biāo)本身無法體現(xiàn)自然資源屬性，僅能體現(xiàn)對綠化資源的彌補程度，如果通過開墾自然植被、濕地并建造人工綠地代替，就不能有效評價自然資源的損毀情況，還需要自然植被變化情況等指標(biāo)評價天然的綠化資源保護管理情況。

通過分析因子的特征值和貢獻率可知前3個主因子的累計貢獻率達到90.293%，超過85%。因此選取前3個主因子進行分析，通過對主因子載荷作正交旋轉(zhuǎn)分析各變量在主因子上的相對重要性可知，C1與地區(qū)生產(chǎn)總值、常住人口、農(nóng)民人均可支配收入、城區(qū)綠化覆蓋率存在較強的正相關(guān)關(guān)系，與年取水量、工業(yè)廢水排放量存在較強的負(fù)相關(guān)關(guān)系，它主要反映經(jīng)濟和環(huán)境發(fā)展水平、人口規(guī)模及水資源耗費情況；C2與工業(yè)化學(xué)COD去除率、工業(yè)化學(xué)石油類去除率存在較強的正相關(guān)關(guān)系，與污水年處理量存在較強的負(fù)相關(guān)關(guān)系，它主要反映了區(qū)內(nèi)對受污染水資源的處理能力；C3與人均生產(chǎn)總值、降水量存在較強的正相關(guān)關(guān)系，它主要反映全區(qū)水資源存量和供應(yīng)能力情況。

主因子C1在8年中總體增長。近年來，某區(qū)經(jīng)濟高速發(fā)展，居民收入增加，城區(qū)綠化情況改善，對水資源生態(tài)環(huán)境有積極的推動作用。但經(jīng)濟增長和人口規(guī)模擴張對水資源的壓力也不斷增大。C1的震蕩增長進一步說明了經(jīng)濟社會發(fā)展對水資源造成的雙重影響。主因子C2得分值在前4年間不斷增長，而2010年和2011年出現(xiàn)了最高值和最低值，2010污水處理量為最高，但是處理能力并未相應(yīng)大幅增加；2011年污水處理能力大幅提升。因此污水處理能力技術(shù)的不斷革新對于區(qū)水資源環(huán)境有著顯著影響。目前工業(yè)化學(xué)COD去除率和工業(yè)化學(xué)石油類去除率已達95%，但氨氮去除率卻不及2010年之前，存在較大改善空間。主因子C3波動較大，從年度序列上看，某區(qū)降水量分布不均勻，呈現(xiàn)不規(guī)則變化。2011年降水量為8年間最低，是造成C3得分值最低的主要驅(qū)動因素。

對主因子分值采取非負(fù)化處理，計算得出某區(qū)水資源綜合得分。得分越高，水資源生態(tài)情況相對較好。水資源綜合得分，如表1所示。

表1顯示2006-2009年間某區(qū)水資源生態(tài)情況波動較大，總體趨勢上升，表明區(qū)水資源總體上健康發(fā)展。但2010年和2012年出現(xiàn)兩次拐點，其中2010年人口規(guī)模增長對水資源生態(tài)環(huán)境帶來一定負(fù)面影響，2012年污水排放量較高，影響當(dāng)年度水資源總體情況。比較2006年和2013年得分情況發(fā)現(xiàn)，8年間區(qū)內(nèi)水資源總體情況未見明顯起色。近年來，某區(qū)政府加大環(huán)境治理力度，連續(xù)多年實施環(huán)保三年行動計劃，出臺了《關(guān)于加快水務(wù)改革發(fā)展的實施意見》《中小河道輪疏規(guī)劃》等文件，污水處理能力不斷提高，工業(yè)廢水排放量逐年遞減，但從指標(biāo)表現(xiàn)上，水資源狀況整體改善效果尚待加強。

表1 水資源綜合得分

年 份 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006

綜合得分 0.142 0 0.051 5 0.106 8 0.099 0 0.168 1 0.133 5 0.156 4 0.142 7

2.2 土壤資源評價指標(biāo)

運用PSR模型對某區(qū)耕地資源評價指標(biāo)選取如下：社會經(jīng)濟壓力（常住人口、人口自然增長率、城市化水平）、資源環(huán)境壓力（人均耕地面積）、社會經(jīng)濟狀態(tài)（地區(qū)生產(chǎn)總值、人均生產(chǎn)總值）、資源環(huán)境狀態(tài)（耕地糧食單產(chǎn)、農(nóng)作物播種面積、人均水資源量）、社會經(jīng)濟響應(yīng)（農(nóng)民人均可支配收入、 人均農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值）、資源環(huán)境響應(yīng)（耕地面積變化率、農(nóng)業(yè)機械總動力）。

2.3 大氣資源的評價指標(biāo)

某區(qū)現(xiàn)行使用的大氣環(huán)境質(zhì)量的統(tǒng)計指標(biāo)包括：降塵量、總懸浮顆粒，可吸入顆粒物、二氧化硫、二氧化氮、酸雨率、空氣質(zhì)量優(yōu)良率、工業(yè)廢氣排放量和工業(yè)廢氣去除率等。大氣資源審計的主要內(nèi)容：一是大氣資源審計，比如：關(guān)注工業(yè)企業(yè)廢氣排放、尾氣排放、揚塵等防治管理情況和合規(guī)性審計；二是大氣資源涉及資金的審計，比如：重點污染治理項目資金的績效和財務(wù)審計。

2.4 園林綠化資源評價指標(biāo)

綠化林業(yè)是衡量城市文明程度、美化城市環(huán)境、提高城市生態(tài)環(huán)境質(zhì)量和綜合服務(wù)功能的重要標(biāo)志，是現(xiàn)代城市進步的象征。園林綠化的生態(tài)文明評價指標(biāo)包括：公共綠地面積、單位附屬綠地、居住區(qū)綠地、防護林綠地、苗圃綠地、行道樹覆蓋面積、建成區(qū)人口、綠化覆蓋率、綠地率、人均公共綠地及地區(qū)生產(chǎn)總值等。

3 關(guān)于自然資源離任審計的思考和建議

推進自然資源離任審計需要加強理論研究和工作試點，主要包括兩個方面：一是數(shù)據(jù)支持，借力信息技術(shù)，夯實審計基礎(chǔ)。加強自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論研究和工作試點，建立自然資源離任審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)自然資源資產(chǎn)信息的同步和整合，提高監(jiān)督成效。二是總結(jié)經(jīng)驗，開展專項試點，建立指導(dǎo)框架。對不同類型自然資源開展更為全面深入的研究，開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的專項審計試點，系統(tǒng)總結(jié)自然資源離任審計的試點經(jīng)驗，加強自然資源離任審計指導(dǎo)框架研究，明確審計目標(biāo)、審計對象和審計范圍。

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