宋曼 李姍姍

[摘 要]在新的發(fā)展形勢下，政府職能逐漸發(fā)生質的轉變，政府會計業(yè)不足之處也愈加明顯。本文依據(jù)相關法律法規(guī)，分析了目前政府會計形勢以及政府會計權責發(fā)生制改革的必要性，并提出了行之有效的完善措施。對建立誠實守信、盡職盡責的文明廉潔政府具有長遠的發(fā)展意義。

[關鍵詞]權責發(fā)生制；現(xiàn)實意義；政府權力；循序漸進

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.032

[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-01

在黨的十八屆五中全會之后，國家開始強化政府在管理社會事務中的責任，開始將管理型政府逐漸向服務型政府轉變。政府責任開始凸顯出來。政府財政會計是落實財政資金的使用、考察政府負債情況。管理財政的重要方法，應當從側面督促政府恪守己責，誠實守信履行職務，為了應對新的社會形勢，有必要思考政府會計權責發(fā)生制改革。

1 政府會計的目前形勢

政府會計應當管理政府財政資源，履行社會管理義務，反映義務活動的面貌。在1998年，國家開始實施《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》，使國家機關、政府部門、事業(yè)單位等具有公共權力性質的機構，形成支付實現(xiàn)制的主要財務核算基礎。以國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的規(guī)定劃分，會計基礎包括權責發(fā)生制、修正的權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制與修正的收付實現(xiàn)制。在實際中，更多采用的是修正會計基礎，在兩個極值間進行調整。我國政府會計是以支付實現(xiàn)制為基礎，例外實行權責發(fā)生制，以2001年《財政總預算會計制度暫行補充規(guī)定》的少數(shù)事項為典型。權責發(fā)生制主要應用在醫(yī)院會計制度中，也并非是完全的權責發(fā)生制。

2 政府會計權責發(fā)生制的必要性

國內相關專家學者對政府會計權責發(fā)生制進行了大量充分的理論研究，大多總結了目前支付實現(xiàn)制的許多缺點以及推廣權責發(fā)生制的優(yōu)點。

首先，支付實現(xiàn)制受托責任盲區(qū)較大，工作人員提供信息不夠充分并且缺乏緊密關聯(lián)性。在管理國際化背景下，它嚴重影響政府績效最大化的行政目標，降低了財務信息的透明性。政府工作人員不能自覺地維護國有資產(chǎn)，甚至做出錯誤決策。而權責發(fā)生制則通過劃分收益性支出和資本性支出，可以有效對國有資產(chǎn)進行控制和監(jiān)督。另外，在會計信息的獲取與處理上，收付實現(xiàn)制基礎的會計信息通常是在“壞結果發(fā)生之后”的信息，存在“狹窄”“失真”的固有弱點，這對于財政風險的防范、財政管理體制的改革都非常不利。

其次，政府會計權責發(fā)生制本身具有很高的可行性。許多專家學者一直提倡政府會計應當逐步引入權責發(fā)生制，從收付實現(xiàn)制慢慢變化為修正支付實現(xiàn)制，然后在穩(wěn)定成熟的條件下，逐步過渡到政府會計權責發(fā)生制。因此，政府會計采用權責發(fā)生制不是一步實現(xiàn)，而是循序漸進，慢慢引入。

最后，仍有一部分人對政府權責發(fā)生制改革表現(xiàn)反對，原因是在他們看來目前政府預算會計缺陷并不是修正支付實現(xiàn)制的原因，尚不能對會計基礎進行改革。另外，目前政府會計基礎還沒有出現(xiàn)放棄現(xiàn)金基礎的壓力，沒有必要觸動預算會計改革的根基，進行風險難以預測的改革。這種觀點比較狹隘與淺陋，從政府整體財政環(huán)境進行分析，中國政府改革肯定會產(chǎn)生新的績效考評制度，相應的財政權責也會發(fā)生巨大變動，如果會計權責制不改革，勢必會影響政府內部整體改革進度。張琦、張象至、程曉佳等人通過對政府會計環(huán)境、信息利益相關者等的調研，認為我國政府內部與外部利益相關者都具有獲取政府信息的強烈意愿、政府會計改革試點的建立，公共管理改革的實施。公共管理制度的改革，也就是政府內部人事編制與管理社會事務方式也將進一步深化，戶籍、稅收等各項管理制度將會為政府權責制改革提供良好條件，其將來在內外實施環(huán)境也會穩(wěn)定成熟起來。

3 改善政府會計權責發(fā)生制的策略

國家以往在引入權責發(fā)生制時，會發(fā)布許多意見征求稿，廣泛征求社會各方面意見。然而，許多人對權責發(fā)生制并不是很了解，以至于部分部門機構采用權責發(fā)生制時并沒有取得應有的效果。因此，對于以后采用政府會計權責發(fā)生制提出以下建議。

創(chuàng)造權責發(fā)生制適用的基礎條件。政府部門機構改革權責發(fā)生制需要考慮到自身會計基礎，并進行深入研究，評估其可能帶來的風險與成本，預測收益。人員會計知識與素質是基礎，因此應當對部門會計人員進行專業(yè)培訓，提升其理論水平與實踐能力。在普遍采用權責發(fā)生制之前，可以在部分部門機構之間進行實驗，進行科學記錄與報告，預測其可行性。

透析現(xiàn)行預算會計體系的缺陷。政府會計基礎適用對象除了行使國家權力的政府行政機關，還有提供公共服務的事業(yè)單位。醫(yī)院學校等部分事業(yè)單位的會計基礎改革應當堅持一個最基本的原則：非營利性原則。這個原則與一些營利性事業(yè)單位不同，也與行政單位以及其他機關不同，應當仔細甄別這些差異，明確劃定權責發(fā)生制的適用范圍?！胺菭I利性組織”其實應當列入政府會計基礎范疇中，而具有營利性的事業(yè)單位有獨立資金來源，通常并不作為政府會計制度對象。

應當循序漸進引入權責發(fā)生制。支持權責發(fā)生制的學者一直強調這個重點，在規(guī)劃出會計基礎改革的藍本后，應當根據(jù)相應的復雜性與難度，慢慢引入修正權責發(fā)生制，觀察其使用情況，然后才決定是否適用全面權責發(fā)生制，避免會計基礎動搖可能出現(xiàn)的財政問題。

主要參考文獻

[1]程曉佳，張琦，呂躍金.我國政府會計改革實施的可行性分析與啟示——基于Lüder權變模型的改革環(huán)境分析[J].財務與會計：綜合版，2009（13）.

[2]張琦，張象至，程曉佳.政府會計基礎選擇、利益相關者動機與制度環(huán)境的影響——來自中國的問卷數(shù)據(jù)檢驗[J].會計研究，2009（7）.