董君飛

摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于防范審計風(fēng)險，保證審計工作效率，促進審計人員進一步提高實際工作能力，為加強單位財政資金管理、強化內(nèi)控制度建設(shè)提供強有力的支撐，真正發(fā)揮內(nèi)審職能作用具有現(xiàn)實意義。文章從內(nèi)部審計指導(dǎo)工作過程中了解和掌握內(nèi)部審計在質(zhì)量控制方面所存在的諸多問題，并就其問題進行認真分析研究，有針對性地提出解決問題的策略。為規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和防范內(nèi)部審計風(fēng)險，更好地促進內(nèi)審人員樹立風(fēng)險防范和責(zé)任意識，從而推進內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展提供一些借鑒和建議。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量控制；解決途徑

一、充分認識內(nèi)部審計質(zhì)量控制的作用

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)審組織采用可行性的管理手段和審計方法，為單位或組織確保其目標(biāo)有效實現(xiàn)的必要管理行為與途徑。主要對項目的立項、實施和審計結(jié)果各個操作過程的重要環(huán)節(jié)等進行有效地監(jiān)督與管理的自律行為，是防范內(nèi)部審計風(fēng)險和實現(xiàn)內(nèi)審功能體現(xiàn)的重要途徑。

審計質(zhì)量控制的作用集中反映為以下幾點：一是強化內(nèi)審質(zhì)量控制，是規(guī)范內(nèi)審行為，降低審計風(fēng)險的前提和保證；二是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是提高內(nèi)部審計效益的需要與必然要求；三是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是避免和減少審計風(fēng)險的最有力的解決途徑；四是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是樹立內(nèi)審機構(gòu)形象的內(nèi)在要求；五是加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是促進內(nèi)審科學(xué)發(fā)展的根本需求。

二、目前內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的主要問題

筆者從事內(nèi)部審計指導(dǎo)工作以來，發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部審計組織機構(gòu)在開展內(nèi)部審計過程中存在質(zhì)量問題主要集中表現(xiàn)為以下幾方面。

（一）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高是直接影響內(nèi)審質(zhì)量的直接原因之一

從目前內(nèi)審工作情況總體來看，因為缺乏相應(yīng)的內(nèi)審專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與操作規(guī)程，許多內(nèi)審人員基本上都是憑借自己工作經(jīng)驗進行判斷，加上內(nèi)審人員沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而是從事會計工作的人員充實到內(nèi)審隊伍中，在開展內(nèi)審監(jiān)督過程中，往往用財務(wù)檢查取代內(nèi)審工作，這必然會造成內(nèi)審自由截量空間變大，即內(nèi)審工作的彈性空間大，難免會影響到內(nèi)審質(zhì)量的提高。

（二）缺乏對審計質(zhì)量適時有效的過程控制

由于內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)大部分不是從事內(nèi)審工作的專業(yè)人員，只是對內(nèi)審工作提出要求，而對內(nèi)審全過程如何加強質(zhì)量監(jiān)管沒有很好地進行系統(tǒng)性研究，加上部分內(nèi)審人員未能實實在在地按內(nèi)審方案和操作規(guī)程要求展開內(nèi)審監(jiān)督，難免出現(xiàn)內(nèi)審“橫不到邊、豎不到底”的現(xiàn)象，根本達不到審深、審細、審?fù)傅幕疽?，有的?nèi)審人員在實施審計過程中只顧自己“一畝三分地”，未能做到相互溝通、交流，從而使審計質(zhì)量大打折扣。

（三）對內(nèi)審人員違規(guī)或者失職行為的處理力度不大

內(nèi)審機構(gòu)（或組織）往往在安排審計人員時，對項目與審計人員的關(guān)聯(lián)性沒有足夠的排摸，在實施監(jiān)督過程中，由于審計人員與項目負責(zé)人有親戚、朋友等關(guān)聯(lián)，容易出現(xiàn)放掉審計發(fā)現(xiàn)的問題或者受被審計單位的金錢或個人利益的誘惑，審計人員的思想就會產(chǎn)生動搖，寧可犧牲審計原則也不能犧牲自己的利益，造成明知有問題的方面不作深查，而是一帶而過，或者發(fā)現(xiàn)的問題不予以披露，在此背景下，內(nèi)審機構(gòu)（或組織）對內(nèi)審人員也不追究，睜一只眼閉一只眼，認為只要無人反映就算了，做老好人的思想較為嚴(yán)重，這樣放之任之，嚴(yán)重地影響審計質(zhì)量的提升。

（四）審計人員的風(fēng)險意識不強，存在應(yīng)付心理

由于審計力量與審計任務(wù)之間矛盾突出，審計人員事業(yè)心和責(zé)任感不強，對審計工作總抱著許多埋怨心理，對審計質(zhì)量高低覺得無所謂，只求審計任務(wù)的完成，不求高質(zhì)量的審計項目，存在應(yīng)付心態(tài)，這樣就會加大審計風(fēng)險的幾率。

（五）未建立激勵機制，缺乏對審計項目質(zhì)量考評

特別是在目前各地資金管理力度加大之后，一些地方對內(nèi)審質(zhì)量高，能打造精品的審計項目未能建立起激勵機制和審計質(zhì)量考評管理機制，有的內(nèi)審機構(gòu)（或組織）雖然建立了激勵機制或?qū)徲嬞|(zhì)量考評管理辦法，但力度甚微，審計人員的積極性無法調(diào)動起來，產(chǎn)生審計人員的干好干壞一個樣，干與不干一個樣的思想，產(chǎn)出高質(zhì)量的精品審計就會偏少甚至根本沒有。

三、解決內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在問題的主要途徑

（一）注重對內(nèi)審人員的能力培養(yǎng)，全面提高內(nèi)審人員的專業(yè)水準(zhǔn)

內(nèi)審機構(gòu)或內(nèi)審組織要高度重視內(nèi)審工作，將內(nèi)部審計工作的重要性納入日常工作議程，每年安排一定審計經(jīng)費組織內(nèi)部審計人員參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們不僅學(xué)到了理論知識和專業(yè)知識，還能更好地調(diào)動他們的工作熱情。

（二）培養(yǎng)一支作風(fēng)嚴(yán)謹，慎獨、勤思的內(nèi)審隊伍

每一位審計人員，在審計實施過程中，都必須具備嚴(yán)謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，雷厲風(fēng)行，忠于職守；必須具有高度的敬業(yè)精神，踏實肯干，一絲不茍；必須具有高度的自我約束能力，清廉謹慎，不徇私情；必須具有勤于思考的作風(fēng)，善于推敲，洞察秋毫。

（三）建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理控制機制，強化各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制

1. 要進一步強化審前調(diào)查的質(zhì)量控制。審前調(diào)查非常重要，是編制可行性審計實施方案的基本條件。一是要深入被審計單位展開調(diào)查了解，著重了解被審計單位的主要業(yè)務(wù)、內(nèi)控制度建立情況、各項目年度指標(biāo)及完成情況，內(nèi)設(shè)機構(gòu)情況、會計制度核算模式等內(nèi)容，并調(diào)閱相關(guān)資料；二是要走訪相關(guān)部門，比如人事部門、紀(jì)檢部門等，著重了解被審計單位歷年以來在管理中存在的問題等。

2. 要加強審計證據(jù)的質(zhì)量控制，規(guī)范審計人員書面記錄。按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性原則。對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)認真取證，并且要求被審計單位對審計證據(jù)進行確認簽名、蓋章，若審計人員所取的審計證據(jù)不能支撐審計報告時，責(zé)成審計人員重新取證，確保取證到位和證據(jù)的質(zhì)量要求；對審計取證中采用座談或個人談話記錄，必須要有座談人員或者談話人員簽名認可，克服證據(jù)不能支持審計結(jié)果的現(xiàn)象。

3. 要注重抓好審計工作底稿的編制工作。一份高質(zhì)量的審計工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容、明確的觀點，最重要的是有充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計結(jié)論。主要把握審計方案是否全部完成，查看審計證據(jù)是否真實、充分，事實是否清楚，審計定性是否準(zhǔn)確，復(fù)核人員是否嚴(yán)格把關(guān)、核對等一系列的內(nèi)容，審計結(jié)論是否恰當(dāng)，有無存在難以判定的問題作為問題反映或者定性依據(jù)不明確予以亂定性情形等。

4. 審計報告的質(zhì)量控制。一是審計組在起草審計報告時，是否按照審計報告格式要求進行書寫，審計評價是否能夠做到客觀、公正，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否能夠正確反映，定性能否做到準(zhǔn)確，提出的審計意見和建議能否使被審計單位能夠做到切合被審計單位實際，有無提出的建議不能促進被審計單位實現(xiàn)整改落實的情況；二是審計報告反映的問題審計組長是否進行了復(fù)核把關(guān)，審計機構(gòu)對審計報告的反映的問題是否進行業(yè)務(wù)會議集體討論研究等。

（四）積極做好審計成果的運用與轉(zhuǎn)化工作

審計成果運用程度直接與審計質(zhì)量相關(guān)聯(lián)，也是檢驗審計效果的主要標(biāo)志，如果一份審計報告不能被內(nèi)審機構(gòu)或內(nèi)審組織重用，說明審計成效不明顯，審計職能發(fā)揮得不到體現(xiàn)。一是審計成果應(yīng)該能夠被作為干部部門使用干部的參考依據(jù)或者作為評先評優(yōu)的基本內(nèi)容；二是審計成果的運用應(yīng)體現(xiàn)在被審計單位能夠注重對審計反映的問題或意見建議積極采納并加以整改落實，有效地促進被審計單位規(guī)范資金運行、建立和完善內(nèi)控按理機制以及能夠杜絕屢審屢犯問題的發(fā)生，真正起到成果轉(zhuǎn)化的效應(yīng)。

（五）加大內(nèi)審違規(guī)或失職行為的處理力度，提高審計風(fēng)險防范意識

一是要組織內(nèi)審人員強化法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)教育工作。要不間斷地組織內(nèi)審人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī)以及有關(guān)審計法律、法規(guī)，特別是要在審計組進點前抓好審計人員的審前廉政談話，簽訂廉政承諾書等；二是要加強廉政監(jiān)督，將廉政防控點放在審計現(xiàn)場，內(nèi)審機構(gòu)或組織要不定期組織有關(guān)人員深入現(xiàn)場進行調(diào)查了解審計人員的廉政自律情況，將廉政風(fēng)險降到最低點；三是要加大處理力度，進一步明確失職的范圍與情形，明確審計人員的相關(guān)連帶責(zé)任與處理等級，對嚴(yán)重違反組織紀(jì)律和審計紀(jì)律的人員不能遷就與手軟，要做到發(fā)現(xiàn)一個處理一個，確保審計人員的“廉潔從審”和審計隊伍的純潔。

參考文獻：

[1]霍志杰.內(nèi)部審計質(zhì)量控制與操作規(guī)程[M].天津大學(xué)出版社，2008.

[2]李勝利.談內(nèi)部審計的質(zhì)量控制[J].經(jīng)濟師，2004（08）.

（作者單位：余姚市農(nóng)村集體經(jīng)濟審計中心）