王賢明

摘 要：成本控制是制造業(yè)企業(yè)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要保障，加強(qiáng)企業(yè)成本控制對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得十分重要。文章從界定成本控制的概念及成本控制涵蓋的主要方面出發(fā)，分析了當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)成本控制方面存在的問(wèn)題，并從三個(gè)方面提出了滿制造業(yè)成本控制的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 成本控制 存在的問(wèn)題 策略

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）05-105-03

一、相關(guān)概念界定

（一）成本控制的概念

所謂成本控制，從嚴(yán)格意義上講是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本限額。企業(yè)的成本控制是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不足并尋找可能降低成本的一切方法的過(guò)程。企業(yè)進(jìn)行成本控制，并不是追求單純的成本降低，而是要從追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及盈利能力出發(fā)，達(dá)到成本效益最大化。

（二）成本控制涵蓋的主要方面

成本控制包括產(chǎn)品形成的全過(guò)程，主要內(nèi)容可分為兩大部分，即投產(chǎn)前成本控制和投產(chǎn)后成本控制：

1.投產(chǎn)前成本控制。主要是目標(biāo)成本控制，企業(yè)的目標(biāo)成本是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要組成部分，目標(biāo)成本控制。包括兩層意思：一是目標(biāo)成本實(shí)行自身控制，即在確定目標(biāo)成本時(shí)，要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，可行性研究，確定產(chǎn)品價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上再確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，這時(shí)為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，必須對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行控制。二是利用目標(biāo)成本去控制設(shè)計(jì)成本和試制成本，以確定產(chǎn)品投產(chǎn)后的成本水平，這就要求設(shè)計(jì)方案不僅要保證產(chǎn)品質(zhì)量，同時(shí)要從經(jīng)濟(jì)上符合目標(biāo)成本的要求，即設(shè)計(jì)成本必須低于目標(biāo)成本。

2.投產(chǎn)后的成本控制。主要是生產(chǎn)成本控制，統(tǒng)稱為過(guò)程控制或反饋控制，實(shí)際上就是對(duì)產(chǎn)品實(shí)體形成過(guò)程和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生過(guò)程的控制。這個(gè)階段的成本控制，要將在發(fā)生的成本與目標(biāo)成本、定額成本與費(fèi)用限額等進(jìn)行對(duì)比，將偏離情況及時(shí)形成信息，返回到職能部門、責(zé)任部門或決策部門，以便及時(shí)采取措施，鞏固成績(jī)、克服缺點(diǎn)、防止浪費(fèi)現(xiàn)象的繼續(xù)發(fā)生。

（三）制造企業(yè)加強(qiáng)成本控制的必要性

企業(yè)是一個(gè)追求利潤(rùn)最大化的組織，從會(huì)計(jì)角度講，利潤(rùn)取決于以下幾部分：

利潤(rùn)=收入-成本-費(fèi)用

可見，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，可以通過(guò)不斷擴(kuò)大收入或者控制成本、降低費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，成本控制是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要方面，是企業(yè)發(fā)展中面對(duì)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，只有控制好成本，才能獲得理想的利潤(rùn)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。而對(duì)于以生產(chǎn)產(chǎn)品為主的制造業(yè)來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)產(chǎn)品必然會(huì)涉及到研發(fā)設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷服務(wù)等，各個(gè)階段都會(huì)有成本問(wèn)題，因而其成本控制就至關(guān)重要。傳統(tǒng)成本控制著重于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程的成本控制，相應(yīng)的忽視了產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、營(yíng)銷服務(wù)等過(guò)程的成本控制，沒(méi)有涉及企業(yè)成本發(fā)生的全過(guò)程，即僅以產(chǎn)品生產(chǎn)成本本身控制為主，較少?gòu)恼麄€(gè)企業(yè)系統(tǒng)的角度探討引發(fā)成本形成的動(dòng)因及降低成本的途徑。

二、當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)成本控制方面存在的問(wèn)題

（一）成本控制觀念落后

傳統(tǒng)的成本控制片面強(qiáng)調(diào)事后控制，忽視事中控制、事前控制。而事前控制的薄弱性，則會(huì)造成成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本決策等規(guī)范性、制度性缺乏。

此外，傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)成本控制，片面重視生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，對(duì)研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)考慮較少，至于營(yíng)銷服務(wù)環(huán)節(jié)（銷售和售后服務(wù)環(huán)節(jié)）更是無(wú)暇顧及。另外傳統(tǒng)的制造業(yè)成本控制，市場(chǎng)調(diào)查較少、市場(chǎng)觀念僵乏。單純依賴提高產(chǎn)量來(lái)獲取短期利潤(rùn)，這無(wú)異于殺雞取卵之舉。

從大環(huán)境中看，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化：一方面現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，愈加迅猛。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，早就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了賣方市場(chǎng)到買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變。而面對(duì)著日益多樣化的市場(chǎng)需求、日漸挑剔的顧客需求，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該適時(shí)更新觀念，以適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)的需求。

（二）采購(gòu)成本控制中存在的問(wèn)題

一是采購(gòu)成本觀念比較落后。很多企業(yè)把控制采購(gòu)成本等同于降低采購(gòu)價(jià)格，忽視了采購(gòu)的材料的質(zhì)量、庫(kù)存成本、運(yùn)輸成本等。這種成本控制觀念落后，已不能適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)要改變這種落后的成本控制觀念，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)成本的認(rèn)識(shí)。

二是認(rèn)為采購(gòu)成本管理只是采購(gòu)部門的責(zé)任。企業(yè)有各個(gè)職能部門，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等等，這些專業(yè)化的分工使得人們認(rèn)為采購(gòu)成本管理工作只是采購(gòu)部門的責(zé)任，而與其他部門無(wú)關(guān)。

三是忽視與供應(yīng)商的合作。企業(yè)過(guò)分重視采購(gòu)價(jià)格，利用各種方法手段極力壓低供應(yīng)商的價(jià)格，削減其利潤(rùn)，從而造成與供應(yīng)商的競(jìng)爭(zhēng)，沒(méi)有從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。這很可能使得采購(gòu)物資的后期使用成本增加，庫(kù)存增加，管理成本上升。

（三）生產(chǎn)制造成本控制中存在的問(wèn)題

由于傳統(tǒng)成本控制觀念主要關(guān)注的就是生產(chǎn)制造這一階段的成本控制，所以這一階段的成本控制問(wèn)題較少，但依然存在問(wèn)題?，F(xiàn)在，企業(yè)通常將產(chǎn)品生產(chǎn)制造成本劃分為料、工、費(fèi)三部分。對(duì)于制造業(yè)的產(chǎn)品成本來(lái)說(shuō)，原材料消耗所占比重較大，材料耗用的浪費(fèi)或節(jié)約直接影響到產(chǎn)品成本的高低、盈利的多少。但企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程中原材料的浪費(fèi)現(xiàn)象，主要是缺乏對(duì)原材料的消耗量的控制。企業(yè)常常對(duì)原材料的利用不合理，從而造成不必要的浪費(fèi)，如對(duì)于剩余的邊角料直接丟棄，而沒(méi)有考慮其他方面的用途，沒(méi)有充分利用。而企業(yè)的生產(chǎn)效率的高低也是影響產(chǎn)品成本的一個(gè)重要部分。如果生產(chǎn)同樣的一個(gè)產(chǎn)品需要的工時(shí)較高，那么單位時(shí)間生產(chǎn)的產(chǎn)品就少，從而造成成本的增加。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中還會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，這些費(fèi)用的高低也會(huì)影響成本的高低，但這些費(fèi)用又是不可避免的。因此，企業(yè)在這部分主要進(jìn)行的成本控制是如何對(duì)成本進(jìn)行降低，盡量減少原材料的消耗浪費(fèi)、提高工作效率及盡量減少費(fèi)用的發(fā)生。

（四）營(yíng)銷服務(wù)成本控制存在的問(wèn)題

當(dāng)今以顧客為中心的經(jīng)營(yíng)理念已經(jīng)逐漸被人們接受，營(yíng)銷服務(wù)在企業(yè)中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用，因此在探討過(guò)產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和生產(chǎn)階段的成本控制后，有必要對(duì)營(yíng)銷服務(wù)階段的成本控制問(wèn)題進(jìn)行分析，這樣設(shè)計(jì)出的成本控制體系才是完整的。

服務(wù)成本是企業(yè)總成本的組成部分，是企業(yè)人財(cái)物的支出。但企業(yè)往往忽略了服務(wù)的重要性，相應(yīng)的忽略了服務(wù)成本的管理與控制。傳統(tǒng)的成本控制沒(méi)有考慮對(duì)產(chǎn)品售后服務(wù)成本的控制，認(rèn)為產(chǎn)品的銷售就是終點(diǎn)。而在當(dāng)今社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)下，產(chǎn)品的售后服務(wù)變的越來(lái)越重要，良好的售后服務(wù)有利于企業(yè)形象的樹立，能促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的銷售，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)也應(yīng)該關(guān)注這部分成本。企業(yè)要從顧客的角度出發(fā)，重視顧客，加強(qiáng)售后服務(wù)等并對(duì)這部分成本進(jìn)行控制。

三、制造業(yè)成本控制策略

（一）提高管理人員的成本控制意識(shí)

制造業(yè)企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存，必須具有成本優(yōu)勢(shì)。由于許多企業(yè)的管理層的成本控制意識(shí)比較薄弱，對(duì)產(chǎn)品工藝成本的控制不夠重視，導(dǎo)致了企業(yè)成本在增加。因此，成本控制首先要樹立成本控制意識(shí)，營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部成本控制氛圍，從而強(qiáng)化員工自身的成本控制意識(shí)，避免工業(yè)企業(yè)制造成本高于行業(yè)平均水平，這樣才能保證企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

目前，中小型工業(yè)企業(yè)，尤其是私有工業(yè)企業(yè)，管理人員多為本家族家庭成員，對(duì)企業(yè)成本管理僅僅局限在對(duì)大宗原材料采購(gòu)或日常費(fèi)用的支出上，往往忽視了其他方面的成本管理，成本費(fèi)用控制沒(méi)有形成制度化和體系化，不能有效地降低成本費(fèi)用。為此，在中小型企業(yè)，須加強(qiáng)成本管理人員的管理意識(shí)，使其能了解所分管成本費(fèi)用指標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行情況和計(jì)算依據(jù)，能調(diào)節(jié)、控制所分管成本費(fèi)用指標(biāo)的耗費(fèi)數(shù)，清晰成本費(fèi)用形成過(guò)程，制定完善的成本控制制度。企業(yè)要對(duì)各級(jí)管理人員進(jìn)行成本控制專題培訓(xùn)，貫徹落實(shí)企業(yè)成本控制思想，使工業(yè)企業(yè)成本控制理念滲透到每個(gè)員工，提高員工的成本控制意識(shí)，從而增強(qiáng)在成本控制過(guò)程中的執(zhí)行力。

（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制

采購(gòu)過(guò)程中的成本控制。在內(nèi)部成本控制中，采購(gòu)成本的控制是企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)、建立合理的采購(gòu)體系，避免采購(gòu)員因收受賄賂采購(gòu)價(jià)格高的原、燃材料，也要避免過(guò)量采購(gòu)造成的原、燃材料庫(kù)存積壓，造成產(chǎn)品成本的提高。在保證原料、燃料、輔助材料的技術(shù)指標(biāo)前提下，建立集中采購(gòu)、分批進(jìn)貨、貨比三家的采購(gòu)體系，即由采購(gòu)人員選擇三家以上符合本企業(yè)原料、燃料、輔助材料的技術(shù)指標(biāo)和本企業(yè)預(yù)算價(jià)格的供應(yīng)商，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，總經(jīng)理或公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)，與供應(yīng)商協(xié)商采購(gòu)價(jià)格，并選擇兩到三家供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期供貨協(xié)議、質(zhì)量保證協(xié)議。

在采購(gòu)付款中，有的企業(yè)喜歡拖欠采購(gòu)款，這樣造成供應(yīng)商因貨款不能及時(shí)收回而提高產(chǎn)品的價(jià)格。在小企業(yè)中，可以建立合理的采購(gòu)款支付制度，即當(dāng)月的規(guī)定日期支付上月采購(gòu)款或前兩月的采購(gòu)款，這樣既保證了采購(gòu)產(chǎn)品的連續(xù)供應(yīng)，又提高了企業(yè)的信譽(yù)，避免供應(yīng)商提高供應(yīng)價(jià)格或因供應(yīng)商要求付拖欠款而造成的企業(yè)大量資金籌措給企業(yè)造成的困難。

（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制

產(chǎn)品流程中的成本控制。企業(yè)生產(chǎn)中，制定本企業(yè)所消耗的原材料、輔助材料、燃料的合理定額，避免跑、冒、滴、漏情況的發(fā)生，嚴(yán)格操作程序，提高產(chǎn)品的成品率。在主要原材料的消耗上，從原料進(jìn)廠開始，就要避免廠內(nèi)運(yùn)輸、配料操作失誤等造成的原料浪費(fèi)、輔助材料和生產(chǎn)設(shè)備配件管理上，很多企業(yè)實(shí)行零庫(kù)存管理，這就要求管理人員加強(qiáng)責(zé)任心，避免出現(xiàn)材料及配件多報(bào)多領(lǐng)用，或能維修的零件不維修直接換新件，從而造成生產(chǎn)成本的提高。在生產(chǎn)工藝中，找出控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采取有效措施，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制，對(duì)其他環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，從而降低成本。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉宏軍.制造業(yè)成本控制問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].西部財(cái)會(huì)，2011（3）：35-37

（作者單位：寧波江花玻璃科技有限公司 浙江寧波 315000）（責(zé)編：趙毅）