尹藝涵 畢鵬 許延明

摘 要：會(huì)計(jì)理論在形成的過程中會(huì)受到代表不同利益集團(tuán)的報(bào)表使用者意愿的影響，相比于穩(wěn)定的理論體系來說，這種方式會(huì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r及方向產(chǎn)生更大的影響。對(duì)此，會(huì)計(jì)理論體系更具有靈活性，使得會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的關(guān)系上也變得多樣化，文章主要對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐進(jìn)行分析，從會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的單向發(fā)展的缺陷進(jìn)行研究，尋找兩者的多項(xiàng)目管理契合方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論 會(huì)計(jì)實(shí)踐 多項(xiàng)目管理 契合方法

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）05-100-02

一、多項(xiàng)目管理法綜述

（一）多項(xiàng)目管理的概念

多項(xiàng)目管理是指針對(duì)組織中的正在進(jìn)行的多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期的管理。在企業(yè)中，能夠?qū)?xiàng)目的選擇、評(píng)估、計(jì)劃、控制、執(zhí)行等工作進(jìn)行同時(shí)的管理和協(xié)調(diào)，能夠使得各個(gè)項(xiàng)目的最終成果達(dá)到最優(yōu)?？偟膩碚f，多項(xiàng)目管理主要是通過對(duì)項(xiàng)目群、項(xiàng)目組合以及項(xiàng)目的成功管理來實(shí)現(xiàn)的。

項(xiàng)目群是指對(duì)現(xiàn)有的和即將開展的項(xiàng)目進(jìn)行集群，最終創(chuàng)造出超過個(gè)體項(xiàng)目總和的價(jià)值。通過項(xiàng)目組合管理能夠從整體出發(fā)，能夠?qū)︻愃频捻?xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)的選擇，從而使得企業(yè)能夠在生產(chǎn)要素和資源等方面更加地優(yōu)化和整合，在資源的分配上也能盡善盡美，保障了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）多項(xiàng)目管理的特點(diǎn)

1.戰(zhàn)略性。組織范圍內(nèi)的項(xiàng)目管理是戰(zhàn)略性的體現(xiàn)，站在項(xiàng)目決策層面上完成對(duì)組織中的各個(gè)項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)劃、執(zhí)行以及控制等等。

2.動(dòng)態(tài)性。在進(jìn)行多項(xiàng)目管理的過程中，需要根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的環(huán)境變化而對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行改變，同時(shí)還對(duì)各種需求和特征等方面進(jìn)行變化，能夠及時(shí)地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)項(xiàng)目資源和效益之間進(jìn)行調(diào)整。

3.最佳資源利用率。一般項(xiàng)目管理在資源方面通常會(huì)假定為得到保障的，目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要得益于固定資源。而多項(xiàng)目管理則需要對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行假定，能夠?qū)ΜF(xiàn)有項(xiàng)目資源進(jìn)行協(xié)調(diào)分配，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施組合的最優(yōu)化，保證固定資源能夠因?yàn)樽罴雅渲枚@取最大利益。

4.組織的整合性。一般項(xiàng)目管理人員在進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施過程中很少溝通，另外在溝通的效率和質(zhì)量上也較低。而多項(xiàng)目管理中，項(xiàng)目組中各項(xiàng)目小組成員在工作合作上較為統(tǒng)一，經(jīng)常性地在技術(shù)和知識(shí)方面進(jìn)行交流與溝通，合作觀念較為深化，溝通的效率和質(zhì)量較高。

（三）多項(xiàng)目管理的應(yīng)用領(lǐng)域舉例

GE為奧運(yùn)提供了眾多的服務(wù)，其中主要有能源配電、安防、照明及醫(yī)療等方面，涉及的范圍除了眾多的奧運(yùn)場(chǎng)館之外，還涵蓋了不少的商業(yè)建筑。GE通過施行多項(xiàng)目管理，保證了提供的服務(wù)能夠更加有效，更具有專業(yè)化。主要體現(xiàn)如下：

1.項(xiàng)目群管理。GE提供配電產(chǎn)品能夠同時(shí)面對(duì)多個(gè)體育場(chǎng)等場(chǎng)地，因?yàn)椴煌捻?xiàng)目，所以在管理的難度和復(fù)雜度上也會(huì)存在差異，但是不少產(chǎn)品的來源會(huì)相同，在訂單處理以及物流等方面也存在一定的相似性，資源的占用方面也會(huì)有可能相同，因此可采用項(xiàng)目群管理的方式進(jìn)行優(yōu)化管理。

2.GE奧林匹克業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)。GE為奧運(yùn)專設(shè)了奧林匹克業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)。該團(tuán)隊(duì)主要包括了業(yè)務(wù)銷售、項(xiàng)目執(zhí)行和技術(shù)支持等方面的幫助，使得GE內(nèi)部跨事業(yè)部合作得以實(shí)現(xiàn)，通過對(duì)產(chǎn)品銷售和項(xiàng)目執(zhí)行的貫穿，能夠使得各事業(yè)部各個(gè)職能部門和項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)之間進(jìn)行更加積極配合和支持，對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和效率進(jìn)行保證。

作為項(xiàng)目管理研究的一個(gè)最新分支，多項(xiàng)目管理在一些大型項(xiàng)目中逐漸得到了相應(yīng)的運(yùn)用并獲得了一定的成功，通過在奧運(yùn)贊助項(xiàng)目中對(duì)多項(xiàng)目管理的理論應(yīng)用與實(shí)踐，使得多項(xiàng)目管理在供應(yīng)商項(xiàng)目管理的應(yīng)用更加豐富和完善。

二、會(huì)計(jì)理論單向的局限性和弊端

會(huì)計(jì)理論單向方法是根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的一種研究思路，在這樣的一個(gè)完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，會(huì)將循序漸進(jìn)的有序的整體框架作為出發(fā)點(diǎn)來進(jìn)行，在系統(tǒng)的和諧型和嚴(yán)密性等方面進(jìn)行著重的考慮。此時(shí)的會(huì)計(jì)理論研究包括了眾多的范疇，其中主要有理論研究方法本身、會(huì)計(jì)本身、會(huì)計(jì)規(guī)劃和會(huì)計(jì)目的等等，并能夠?qū)?huì)計(jì)中的各個(gè)概念進(jìn)行嚴(yán)格的定義和規(guī)劃，保證各個(gè)概念之間的聯(lián)系和矛盾處能夠合理地處理，從而使得各個(gè)概念之間能夠進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

在這種單向的研究方向下，會(huì)計(jì)人員會(huì)受到變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，這就會(huì)使得會(huì)計(jì)工作需要對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件進(jìn)行推斷，最終致使了會(huì)計(jì)假設(shè)的出現(xiàn)，就是在有限的事實(shí)和觀察的基礎(chǔ)上來建立一個(gè)主觀穩(wěn)定的假想的環(huán)境。但是世界上這種單向的研究方法會(huì)帶來一定的弊端，主要是會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)理論研究橫向發(fā)展上的自我否定和縱向發(fā)展上的一些問題。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的單項(xiàng)研究思路能夠進(jìn)行的一個(gè)前提是會(huì)計(jì)本身的自發(fā)性，認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是一種計(jì)算的程序或者方法的綜合，認(rèn)為會(huì)計(jì)的自然屬性能夠隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行自我的完善和優(yōu)化，然后對(duì)會(huì)計(jì)工作中的一些程序和方法進(jìn)行著重的規(guī)定和限制，通過這些統(tǒng)一性的規(guī)定和政策性的限制來保證會(huì)計(jì)工作務(wù)實(shí)地再執(zhí)行。

但是上述的會(huì)計(jì)的單項(xiàng)研究并沒有對(duì)自己的研究目標(biāo)進(jìn)行確定，彰顯出一定的盲目性。這種方法知識(shí)在實(shí)務(wù)的功能上進(jìn)行了簡(jiǎn)單的解釋，再加上因?yàn)闆]有完善的理論知識(shí)來對(duì)實(shí)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確有效和標(biāo)準(zhǔn)的判斷，阻礙了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的同步性，并使得會(huì)計(jì)理論失去了本應(yīng)該有的指導(dǎo)性。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在缺少了實(shí)際的理論基礎(chǔ)的情況下，會(huì)因此縱容了某些舞弊行為的發(fā)生，最終使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作更加難以進(jìn)行。

三、基于多項(xiàng)目管理法的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展關(guān)系及其契合點(diǎn)

會(huì)計(jì)的單項(xiàng)研究存在一定弊端的主要原因就是不能對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的關(guān)系進(jìn)行詳盡分析和了解，不能對(duì)兩者之間的因果關(guān)系進(jìn)行分辨，不能對(duì)兩者的發(fā)展方向進(jìn)行判斷，實(shí)際上會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的關(guān)系既不存在著包含關(guān)系，也不存在相互之間的制約，而是相互依存，呈螺旋式的方向發(fā)展。針對(duì)這種情況，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)兩者之間契合點(diǎn)的研究，保證兩者之間的正常發(fā)展。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)本身的契合

會(huì)計(jì)不屬于一種具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它作為一個(gè)信息系統(tǒng)處于決策支持系統(tǒng)中，提供會(huì)計(jì)信息流是會(huì)計(jì)的最終目的，并通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式將會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來。所以說會(huì)計(jì)目標(biāo)要想順利地實(shí)現(xiàn)應(yīng)該保證財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過會(huì)計(jì)信息的來源方面對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行影響就是會(huì)計(jì)的真實(shí)本質(zhì)。

通過會(huì)計(jì)的本質(zhì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀的反映，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的橫向發(fā)展上，資金的流動(dòng)和實(shí)體的運(yùn)動(dòng)，前者能夠反應(yīng)價(jià)值的變化，后者能夠反映使用價(jià)值的變化，這兩個(gè)方向所體現(xiàn)的信息能夠通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能進(jìn)行技術(shù)加工和變換，使得生成的經(jīng)濟(jì)信息能夠真實(shí)地代表著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征和狀態(tài)，能夠代表著資金的運(yùn)動(dòng)屬性。在會(huì)計(jì)信息方面進(jìn)行分類，可以分成非貨幣性質(zhì)信息和貨幣性質(zhì)信息，對(duì)此，財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)該以這兩種載體進(jìn)行表述。

1.貨幣性質(zhì)信息。貨幣性質(zhì)信息也可以稱為財(cái)務(wù)信息，通過其能夠使得會(huì)計(jì)本質(zhì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)中得以體現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的開始。通過貨幣性質(zhì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的財(cái)務(wù)管理性質(zhì)的服務(wù)，能夠作為主要依據(jù)來保證企業(yè)的財(cái)務(wù)決策的正確性。會(huì)計(jì)本質(zhì)具有一定的真實(shí)性和可靠性，這些特點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理過程中需求不謀而合。在真實(shí)性上，會(huì)計(jì)信息存在的根本意義就是真實(shí)性，失去了真實(shí)性的信息是無效的，甚至?xí)a(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響；在可靠性上，可靠是會(huì)計(jì)信息的本身需求。通過保證會(huì)計(jì)的反映方法和手段來符合財(cái)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的經(jīng)濟(jì)意義的就是財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)過程相謀和，所以說會(huì)計(jì)信息并不一定能夠完全確定和動(dòng)態(tài)的方式來對(duì)財(cái)務(wù)管理所能涉及的投資等過程進(jìn)行描述。

會(huì)計(jì)本質(zhì)會(huì)對(duì)貨幣性質(zhì)信息提出一定的要求，這些要求也決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不是被動(dòng)的，反而具有一定的針對(duì)性，也就是說會(huì)計(jì)本質(zhì)加強(qiáng)了會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策相關(guān)性。

2.非貨幣性質(zhì)信息。非貨幣性質(zhì)信息也可以稱為管理決策輔助信息，對(duì)會(huì)計(jì)原始本質(zhì)的一種有效補(bǔ)充是非貨幣性質(zhì)信息產(chǎn)生的一個(gè)先決條件。通過會(huì)計(jì)信息的不同會(huì)計(jì)要素能夠從不同的側(cè)面來對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，使得會(huì)計(jì)信息具有了整體性和局部關(guān)聯(lián)性。對(duì)此我們可以對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，提出個(gè)別經(jīng)濟(jì)特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的干擾，保證會(huì)計(jì)信息的制度化和規(guī)范化，減少因?yàn)槿藶榛顒?dòng)帶來的特殊性。所以說通過非貨幣性質(zhì)信息能夠補(bǔ)充綜合性帶來的不足，保證信息能夠在個(gè)性和共性兩個(gè)角度上對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行完美描述。

通過非貨幣性質(zhì)信息不但能夠闡述企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原因，還能保證特殊的會(huì)計(jì)政策的實(shí)行，減少出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息書面資料發(fā)生較大變動(dòng)的非會(huì)計(jì)計(jì)量事項(xiàng)等等。實(shí)際上來說，非貨幣性質(zhì)信息屬于會(huì)計(jì)信息和管理信息的相交處，它能夠在會(huì)計(jì)的角度上完成對(duì)管理思想的結(jié)合并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選擇。通過非貨幣性質(zhì)信息不但能夠保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的嚴(yán)密性，還能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依附性，對(duì)此可以將非貨幣性質(zhì)信息作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要的輔助信息，更好地保證會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

上述的兩種會(huì)計(jì)本質(zhì)信息能夠給會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，在理論方面提供了一定的內(nèi)涵基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)與環(huán)境的契合

會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的結(jié)合是由會(huì)計(jì)本身所提供的信息體現(xiàn)出來的，但是在會(huì)計(jì)信息的使用者的需求上則是由會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)的契合上體現(xiàn)出來的。

正是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息屬于信息體系，所以說應(yīng)該服從于信息存在的先決條件，那就是信息的來源和信息的歸宿，簡(jiǎn)稱信源和信宿。通過會(huì)計(jì)本質(zhì)能夠解決信源方面的問題，而會(huì)計(jì)環(huán)境則能對(duì)信宿問題進(jìn)行說明。通過對(duì)信息使用者環(huán)境的分析研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)踐環(huán)境，這里所說的環(huán)境并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各特點(diǎn)而成的會(huì)計(jì)背景，而是指會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求內(nèi)容所形成的對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。

通過財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能夠保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過圍繞會(huì)計(jì)信息使用者建立的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，會(huì)受到使用者對(duì)報(bào)告所提供的信息的種類、質(zhì)量以及數(shù)量等方面的影響，客觀環(huán)境中的主觀因素就是會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定，能夠?qū)?huì)計(jì)外在環(huán)境中人們的主觀愿望進(jìn)行體現(xiàn)。

正是因?yàn)樾畔⑹褂谜邔?duì)社會(huì)資源的占有權(quán)和使用權(quán)才有了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。根據(jù)產(chǎn)權(quán)理論，企業(yè)所有權(quán)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是相互分離的，企業(yè)所有權(quán)是指企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，根據(jù)所擁有的權(quán)利的不同可以分為財(cái)產(chǎn)委托人和財(cái)產(chǎn)受托人；而企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是指財(cái)產(chǎn)的占有、收益、使用和轉(zhuǎn)讓等方面的權(quán)利。無論是委托人和受托人通過會(huì)計(jì)信息能夠獲得財(cái)產(chǎn)收益狀況和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程等方面的信息，保證兩者在財(cái)產(chǎn)收益上的分割，并對(duì)剩余控制權(quán)的走向進(jìn)行記錄。

1.財(cái)產(chǎn)委托人。會(huì)計(jì)目標(biāo)的客觀性主要是由財(cái)產(chǎn)委托人體現(xiàn)的，在會(huì)計(jì)目標(biāo)中，通過財(cái)產(chǎn)委托人能夠保證會(huì)計(jì)信息能在企業(yè)的各個(gè)時(shí)點(diǎn)所控制資源的定量以及對(duì)資源的使用效果的定量，相比于財(cái)產(chǎn)的增值能力來說，財(cái)產(chǎn)委托人更關(guān)心資產(chǎn)的保值，所以會(huì)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。

2.財(cái)產(chǎn)受托人。會(huì)計(jì)目標(biāo)的主觀性則是由財(cái)產(chǎn)受托人體現(xiàn)的，在會(huì)計(jì)目標(biāo)中，通過財(cái)產(chǎn)受托人能夠主觀地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，按照實(shí)際情況進(jìn)行所需會(huì)計(jì)信息的選擇，并按照自身的一些方法進(jìn)行決策，與財(cái)產(chǎn)委托人在增值能力和保值能力上的關(guān)注度正好相反，所以會(huì)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面的要求。

正是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)委托人和財(cái)產(chǎn)受托人對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的需求不同而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)目標(biāo)的多樣性，使得會(huì)計(jì)目標(biāo)的方向更加多樣化。

四、結(jié)語

在當(dāng)今的會(huì)計(jì)行業(yè)中，理論與實(shí)踐的脫節(jié)問題較為嚴(yán)重，使得理論體系在邏輯證明和推理上相對(duì)合理的情況下但是不能很好的實(shí)施的情況，還會(huì)出現(xiàn)一些較好的方法或者程序不能得到理論的支持，針對(duì)這些情況需要進(jìn)行多項(xiàng)目管理契合，保證我國會(huì)計(jì)行業(yè)的正?？焖侔l(fā)展。

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黑龍江佳木斯 154007）

（作者簡(jiǎn)介：尹藝涵，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生；通訊作者：畢鵬，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，管理學(xué)碩士研究生；許延明，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士。）

（責(zé)編：賈偉）