白世騰

[摘 要] 按照審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的部署，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要在查處違法違規(guī)問(wèn)題方面履行好職責(zé)，還要在揭露資金管理和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理和資金使用效益方面發(fā)揮更大作用。文章結(jié)合企業(yè)效益審計(jì)實(shí)踐，對(duì)效益審計(jì)的基本原則、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了粗淺論述，研究和探索企業(yè)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)；效益審計(jì)；內(nèi)容；方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 027

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）07- 0058- 02

企業(yè)效益審計(jì)的客體內(nèi)容非常廣泛，覆蓋了企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制到經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面。管理效益審計(jì)的主要任務(wù)從揭露資金管理和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，到促進(jìn)提高企業(yè)資金管理水平和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇有效的審計(jì)方式，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)改善管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，企業(yè)管理層對(duì)效益審計(jì)高度重視，將管理效益審計(jì)作為企業(yè)改善管理，提高效益的有效監(jiān)督手段。

1 企業(yè)效益審計(jì)的立項(xiàng)原則

（1）重要性原則：選定效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)緊密?chē)@提高企業(yè)效益的審計(jì)目標(biāo)，以財(cái)務(wù)資金為重點(diǎn)領(lǐng)域和范圍，以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失和浪費(fèi)以及國(guó)有資產(chǎn)流失等為重點(diǎn)問(wèn)題，以促進(jìn)資金管理水平和使用效益、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全為主要目的。以資金投入大、監(jiān)管機(jī)構(gòu)重視的業(yè)務(wù)為關(guān)注重點(diǎn)。

（2）實(shí)效性原則：效益審計(jì)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中選擇對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響較大、問(wèn)題比較嚴(yán)重、迫切需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)出發(fā)立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

（3）可行性原則：效益審計(jì)要充分估計(jì)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)及所涉及的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)統(tǒng)籌兼顧所立項(xiàng)目的復(fù)雜程度和審計(jì)人員的能力，不要選擇被審計(jì)事項(xiàng)不易觀察和計(jì)量、信息和數(shù)據(jù)不易獲取，沒(méi)有統(tǒng)一明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。

2 企業(yè)效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

效益審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容寬泛，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)模式，選擇相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)以企業(yè)某一單項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基本對(duì)象，評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性，分析和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)效益和未來(lái)效益。審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)將以下內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)。

2.1 影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和因素

從成本、費(fèi)用等方面審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。審查各項(xiàng)成本要素的實(shí)耗水平，檢查各項(xiàng)成本超支的原因，對(duì)照國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平以及本企業(yè)歷史最好水平進(jìn)行分析，找出差距和影響因素，提出建議，為加強(qiáng)管理、提高效益提供信息，促進(jìn)企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，降本增效。

從影響收入因素的角度審查和分析產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中定價(jià)、銷(xiāo)售費(fèi)用控制、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)、銷(xiāo)售收入核算等環(huán)節(jié)控制的合理性和有效性，評(píng)估和分析影響效益進(jìn)一步提升的因素，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。

2.2 企業(yè)中可能存在的重大損失和浪費(fèi)

從生產(chǎn)物料能源投入產(chǎn)出情況審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)物料、能源利用效率、消耗水平、物料能源經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益。根據(jù)物料、能源平衡原理和成本分析原理，對(duì)企業(yè)資源利用狀況進(jìn)行定量分析，以達(dá)到節(jié)能降耗、提高效益的目的。

從評(píng)估采購(gòu)活動(dòng)對(duì)整體效益的貢獻(xiàn)情況，分析和評(píng)估采購(gòu)活動(dòng)的效果。確定采購(gòu)活動(dòng)在提供質(zhì)量保障的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)以較低的成本獲取更大的效益。

2.3 重要投資項(xiàng)目的資金利用效率和效益

從提高資金運(yùn)用效率方面評(píng)審資金籌集的合理性、有效性，評(píng)審資金管理的可行性、風(fēng)險(xiǎn)性；評(píng)價(jià)企業(yè)資金分配、管理與占用方面存在的資金閑置浪費(fèi)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。

2.4 管理控制效益情況

從管理角度考察被審計(jì)單位或項(xiàng)目的效益情況，審計(jì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全，有無(wú)健全有效的內(nèi)部管理制度，管理是否科學(xué)，有無(wú)管理漏洞等，從而健全管理系統(tǒng)，完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2.5 生產(chǎn)技術(shù)利用和創(chuàng)新情況

從推動(dòng)技術(shù)改造、科技成果應(yīng)用與開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增收、節(jié)能降耗，提高經(jīng)濟(jì)效益。評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織、工藝流程、新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的應(yīng)用以及科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化利用中存在的薄弱環(huán)節(jié)與內(nèi)部潛力。審查與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)緊密相關(guān)的信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用和安全情況。

2.6 人力資源的使用管理情況

從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面檢查有關(guān)部門(mén)人力資源的使用管理情況，促進(jìn)人力資源的優(yōu)化配置和高效利用，關(guān)注企業(yè)員工合理化建議中提到的管理和效益的問(wèn)題。

3 選擇恰當(dāng)?shù)男б鎸徲?jì)評(píng)價(jià)方法

3.1 經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)評(píng)價(jià)方法

經(jīng)濟(jì)性是指投入的節(jié)約，即是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約地獲取和投入資源，資源包括人、財(cái)、物和信息等。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性時(shí)要關(guān)注資源獲取和投入的時(shí)間、種類(lèi)、數(shù)量、質(zhì)量、成本和相關(guān)的決策、管理等方面。方法包括：投入合理性的評(píng)價(jià)、投入充分性的評(píng)價(jià)、投入時(shí)機(jī)恰當(dāng)性的評(píng)價(jià)、投入管理和控制的評(píng)價(jià)、投入環(huán)境影響的評(píng)價(jià)和利用本量利關(guān)系對(duì)投入分析評(píng)價(jià)。

3.2 效率性的審計(jì)評(píng)價(jià)方法

效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系。一般用投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系來(lái)反映投入資源的利用效率。高效率使用資源的特征是：一定產(chǎn)出條件下的投入最小化；既定投入條件下的產(chǎn)出最大化；或更多的產(chǎn)出消耗更少的投入。審查評(píng)價(jià)效率性時(shí)可使用的方法有成本收益法、成本效果法、價(jià)值分析法等。

3.3 效果性的審計(jì)評(píng)價(jià)方法

效果性是指產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，即產(chǎn)出的結(jié)果和影響達(dá)到或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的程度。有時(shí)對(duì)產(chǎn)出的結(jié)果和影響沒(méi)有明確的目標(biāo)，這時(shí)可以認(rèn)為目標(biāo)是產(chǎn)出的正的結(jié)果與影響達(dá)到最大化，負(fù)的結(jié)果與影響達(dá)到最小化。在審查評(píng)價(jià)效果性時(shí)，還要充分考慮到產(chǎn)出成果對(duì)環(huán)境的影響。方法包括：目標(biāo)評(píng)價(jià)法、目標(biāo)成果法、事前事后法、杠桿法、評(píng)分法等。

3.4 定性和定量相結(jié)合的審計(jì)評(píng)價(jià)方法

影響效益的因素復(fù)雜，一些評(píng)價(jià)項(xiàng)目很難用具體的數(shù)據(jù)去評(píng)定，需要用模糊分析理論進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在企業(yè)效益審計(jì)過(guò)程中，能夠量化的項(xiàng)目應(yīng)堅(jiān)持定量評(píng)價(jià)，不能量化的項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合定性分析方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]李金華.審計(jì)理論研究[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001.

[2]董大勝.審計(jì)技術(shù)方法[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.