胡亞利 李新玲

[摘 要] 在對公立醫(yī)院內部審計職能的定位厘清的基礎上，深入分析了制約公立醫(yī)院內部審計發(fā)展的因素，最后提出了完善和優(yōu)化公立醫(yī)院內部審計發(fā)展的措施。

[關鍵詞] 公立醫(yī)院；內部審計；優(yōu)化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 022

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0049- 03

1 公立醫(yī)院內部審計職能的定位

公立醫(yī)院是由國家投資舉辦的，不以營利為目的醫(yī)院。原衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》中明確要求二級乙等以上醫(yī)院應設置獨立的與本單位財務機構相同級別的內部審計機構。2006年修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》要求年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。

在當前新醫(yī)改積極推進、多元化辦醫(yī)格局的宏觀環(huán)境下，很多公立醫(yī)院采取集團化運作，出現(xiàn)跨醫(yī)院間的科研項目、醫(yī)療項目、醫(yī)院管理的合作等新模式，這對公立醫(yī)院自身內部運行機制與管理體制提出了更高的要求。完善治理結構、強化內部控制、加強風險管理，已成為公立醫(yī)院內部管理的重要內容，公立醫(yī)院必須不斷完善其管理系統(tǒng)，才能有效控制資源，持續(xù)良好發(fā)展。內部審計作為公立醫(yī)院自身約束機制的重要組成部分，要適應醫(yī)院內部管理與運行的新變化和新要求，不斷進行適合醫(yī)院特點、文化的內部審計模式的探索。

2 制約公立醫(yī)院內部審計發(fā)展的因素

2.1 內部審計機構缺乏獨立性

內部審計機構在公立醫(yī)院所處的地位決定了內部審計機構的獨立性具有相對性和局限性。一般情況下，醫(yī)院的內部審計所屬管轄級別越高，獨立性越高?，F(xiàn)行公立醫(yī)院審計科已經(jīng)實現(xiàn)獨立部門設置，但是在管轄上，審計科一般歸屬總會計師或者分管副院長管理，制約了內部審計的獨立性。內部審計人員的切身利益又直接受上級領導控制，由于上級領導人為授權，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能作為審計事項的指導于一身，導致自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象。由于被審計科室是內部審計人員所在醫(yī)院的組成部分，客觀上造成了內部審計工作為醫(yī)院利益服務的依附性，大大降低了內部審計的獨立。

2.2 內部審計制度不健全

內部審計的職責主要是按照國家法律法規(guī)及醫(yī)院的規(guī)章制度，監(jiān)督和檢查醫(yī)院的經(jīng)濟活動及經(jīng)營管理。目前內部審計依據(jù)的是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》與《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，缺乏具有可操作性的配套指導措施。內審人員處理日益復雜的具體業(yè)務時，沒有操作性和指導性都實用的依據(jù)，不僅造成醫(yī)院內部審計人員在審計工作時顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議也缺少法律的強制性，實施力度不高，最終的結果就是審計風險加大，審計質量不高。此外，部分公立醫(yī)院執(zhí)行內部審計時，其他部門積極性不夠，內部審計機構可有可無的片面看法還大量存在，導致內部審計組織不穩(wěn)定，沒有團隊的質量保證，影響了發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。

2.3 內部審計的技術手段相對落后

隨著信息化管理方式的普及和深入，對內部審計工作也提出了新的要求，開發(fā)信息化的內部審計技術方法是有效滿足現(xiàn)代化內部審計需求的重要措施之一。而當前很多公立醫(yī)院內部審計工作還是以事后查賬為主，所使用的審計手段多數(shù)還停留在手工查賬階段，審計技術和審計方法過于落后，不能有效解決內部審計工作中遇到的問題。此外，使用傳統(tǒng)的內部審計方法，強調對所有賬項和業(yè)務逐筆檢查或抽查，這種方法效率不高。大部分公立醫(yī)院沒有采用制度基礎審計、風險導向審計以及統(tǒng)計抽樣審計、沒有完全普及采用計算機輔助審計等先進的技術等。

2.4 內部審計的領域過于單一

大部分公立醫(yī)院內部審計領域很單一，主要關注財務收支的真實性和合法性。隨著外部環(huán)境的不斷變化以及醫(yī)院規(guī)模的不斷擴大，業(yè)務復雜性的提高，公立醫(yī)院經(jīng)營風險也逐步增加。很多公立醫(yī)院忽視了事前和事中監(jiān)督，并沒有內部審計職能上升到風險管理層面，對于內部審計的要求僅僅是單純監(jiān)督，控制財務領域的內部審計發(fā)揮事后監(jiān)督作用，沒有抓住主要審計控制點，向風險性控制轉變。大部分公立醫(yī)院雖然已經(jīng)逐步實現(xiàn)電算化發(fā)展，但醫(yī)院內部審計人員審計業(yè)務知識水平和專業(yè)技能參差不齊，缺乏審計業(yè)務等方面的技能，又對醫(yī)院的其他工作內容了解甚少，難以適應醫(yī)院內部審計多元化發(fā)展的要求。

3 完善和優(yōu)化公立醫(yī)院內部審計發(fā)展的措施

3.1 提升內部審計機構的獨立性

內部審計機構的設置直接影響內部審計工作的獨立性，同時也關系到建立審計監(jiān)督的權威性和審計監(jiān)督力度的大小。內部審計人員作為獨立部門成員應當不參與醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只參與內部審計的評價和建議。在實際的操作中，盡可能避免內部審計人員被臨時抽調擔任一些非審計工作任務，以管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，或出現(xiàn)臨時調入、調出內部審計人員情況。此外，長期負責對一個部門的審計工作有可能會使審計雙方產(chǎn)生私人感情，或者由于過于熟悉業(yè)務而產(chǎn)生疏忽和懈怠，這兩種情況都會影響審計人員獨立、客觀、公正的執(zhí)行審計任務。因此，還應避免委派人員參與審查自己曾負責的經(jīng)營管理活動，以保證工作的獨立性，并且定期輪換審計人員崗位，作為制度予以執(zhí)行，在很大程度上保證審計人員保持其精神、行為上的相對獨立。

3.2 完善優(yōu)化公立醫(yī)院的內部審計制度

公立醫(yī)院應明確內部審計的相關規(guī)范制度的獨立性，根據(jù)自身情況對內部審計制度加以完善，明確內部審計人員的法律責任和權利，制定相關的實施細則和部門內部審計的相關規(guī)章制度，使內部審計走向制度化，用制度保障內部審計的獨立性和完整性。只有不斷建設和完善內部審計的制度，內部審計部門才能有法可依，才能發(fā)揮其在醫(yī)院經(jīng)濟管理活動中最重要的監(jiān)督評價職能。

3.3 建立基于風險導向的內部審計模式

公立醫(yī)院的外部經(jīng)營環(huán)境和內部環(huán)境也在不斷變化，應當在風險管理水平的提高的同時，不斷推進基于風險管理的內部審計模式，使內部審計從強調控制逐漸向關注風險管理。內部審計人員以前普遍采用的是內部控制導向審計方法，這種方法容易使內部審計人員將審計重點偏向于組織的內部控制系統(tǒng)和財務收支情況，而忽視了審計的目標。因此，內部審計應當采取風險導向理念衡量醫(yī)院價值，樹立風險理念和意識，構建完善的風險導向型內部審計體系，從審計目標的角度來評價和應對風險，采取各種措施來防范和化解風險，為決策者提供服務，從而推動內部審計向管理方面深層次發(fā)展。

3.4 廣泛使用現(xiàn)代審計工具提高審計質量和效率

應當將現(xiàn)代的信息技術應用于公立醫(yī)院的內部審計，在內部審計實施過程中，運用網(wǎng)絡動態(tài)跟蹤審計會計憑證及其他信息，實現(xiàn)遠程動態(tài)審計，創(chuàng)立公立醫(yī)院內部審計管理信息化的新模式，這樣可以大大提高內部審計的效率和質量。此外，全部內部審計人員運用現(xiàn)代審計手段，全面地獲得準確、規(guī)范的原始數(shù)據(jù)，進行深層次分析，從而有效地開展審計工作，不斷提高工作效率和審計質量。

3.5 提升審計人員的綜合素質

內部審計是一項高度復雜的業(yè)務，需要掌握經(jīng)濟、會計、管理、審計等各方面的理論知識，也要熟悉醫(yī)院財務制度及相關法律法規(guī)和各種業(yè)務，這樣才能對醫(yī)院的運行情況實行全方位的監(jiān)督。因此要加強公立醫(yī)院審計人員自身業(yè)務水平的培養(yǎng)和提高，做好政治思想教育、科學文化知識的學習和業(yè)務技能的培訓。公立醫(yī)院應堅持將內部審計人員的素質培養(yǎng)作為基礎工作，為在職人員的繼續(xù)教育學習創(chuàng)造良好的環(huán)境，定期對內部審計人員進行后續(xù)教育和審計業(yè)務專項培訓，學習新知識和新業(yè)務，更新知識結構，建立高素質的復合型人才隊伍，為內部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

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