張凱迪

[摘 要] 面對愈演愈烈的市場競爭，制造業(yè)企業(yè)要想生存與發(fā)展就必須發(fā)揮自己的成本優(yōu)勢，因為只有先做好成本核算，加強企業(yè)的成本管理，才能為以后的環(huán)節(jié)打好基礎，同時改善企業(yè)，大大提高制造業(yè)企業(yè)核心競爭力，所以成本核算問題，是現(xiàn)代制造企業(yè)需要關注的重中之重，只有加強成本管理，才能讓企業(yè)得到長遠的發(fā)展。

[關鍵詞] 制造業(yè)；成本核算；成本管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 019

[中圖分類號] F234.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0041- 03

0 前 言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營應將成本核算看成一個重要問題。尤其是在制造業(yè)企業(yè)中成本核算更是一個不可小噓的內(nèi)容。想要改善企業(yè)，就要加強企業(yè)的成本管理以及核算，成本管理與核算的更好，可有效提高制造業(yè)企業(yè)參與市場的競爭能力，它直接關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益及發(fā)展。如果企業(yè)想要獲得競爭優(yōu)勢，就必須努力提升制造業(yè)成本核算和管理的水平，以使企業(yè)得到好的發(fā)展。

1 制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的一些不足

1.1 成本核算不受重視

現(xiàn)階段，一些企業(yè)主要利用成本信息進行利潤的確定，而在現(xiàn)代成本管理方面則很少利用。一些制造業(yè)企業(yè)雖然已經(jīng)開始了成本核算，但是其管理機制還不完善，由于重視不夠，使得一些企業(yè)連對成本進行控制的成本管理機構都沒有，使得企業(yè)無法突破和發(fā)展，成本管理的制度體制不健全都是由于對成本核算不受重視導致的。

在對很多企業(yè)進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有接近一半的企業(yè)不重視成本管理，制造業(yè)的小型企業(yè)尤其嚴重，在重視成本核算的同時，更要針對成本核算的人力資源管理給于足夠重視，加強人員的后續(xù)補充力量，重視人力資源管理，并且調(diào)整管理中心，將人力資源管理與成本核算并重，打破企業(yè)成本核算的瓶頸，使得企業(yè)不斷向前發(fā)展。目前，企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的因素重視程度一般都是以開拓產(chǎn)品市場、成本管理、企業(yè)文化、技術研發(fā)為規(guī)律由強到弱排列的，由于企業(yè)對開拓市場的重視度更高，使得成本管理在企業(yè)的發(fā)展中始終得不到必要的重視。

1.2 成本核算理念落后

成本核算包括成本要素的確認，計量，歸集和分派，企業(yè)對成本會計主要職能的認識，是企業(yè)正確認識成本要素的基礎，成本會計是通過核算全部生產(chǎn)費來求得產(chǎn)品的單位成本和總成本的會計。由于成本會計有兩個職能，一個是為財務會計服務，一個是為管理會計服務，但是現(xiàn)在大部分企業(yè)仍以服務財務會計為主，這種理念是一個絕對落后的想法。

所謂財務會計，是為對外的財務報告提供存貨和銷貨的成本數(shù)據(jù)信息，而管理會計是為企業(yè)決策者更好地決策提供可靠的數(shù)據(jù)，企業(yè)究竟以哪個作為中心，是取決于企業(yè)的發(fā)展情況和先進程度的，在管理水平較好的企業(yè)中的成本會計則為管理會計服務，只有這樣才可以更好地為企業(yè)提供信息，若是成本會計為財務會計服務，則會導致為決策者提供的信息不全不到位。

可見若是企業(yè)成本核算的理念落后，就會使企業(yè)在決策和把握時機方面大大落后于很多先進企業(yè)。但是現(xiàn)階段，很多企業(yè)還沒有這種成本會計核算的意識。

1.3 成本核算方法簡單

目前，大部分企業(yè)采用較為簡單的成本核算方法，其中成本核算方法主要有品種法、分步法、分批法和分類法。而在成本核算中最簡單也是最基礎的就是品種法，而品種法是以產(chǎn)品品種為基礎計算成本，這是最粗略的計算，它無法提供產(chǎn)品在各步驟的成本，所以在一些大批量生產(chǎn)及不需要提供分步驟成本資料的企業(yè)一般會采用這種方法，據(jù)調(diào)查顯示，現(xiàn)階段有近三分之二的企業(yè)成本計算的基本方法采用的是品種法，采用分批法的企業(yè)則很少。所以在制造業(yè)企業(yè)中這種粗略的計算方法就十分不合適。

連續(xù)式大批量生產(chǎn)的企業(yè)可采用分步法，分步法計算成本的是以每個產(chǎn)品經(jīng)歷的生產(chǎn)步驟為基礎的，而分批法是以產(chǎn)品件別為基礎來計算成本的，適用于小批的單件生產(chǎn)，分類法是指按照類別歸集和分攤費用，并計算成本，最后在分別計算每類中各品種產(chǎn)品的成本，所以企業(yè)要根據(jù)不同的產(chǎn)品生產(chǎn)特點，來制定本企業(yè)適宜的成本核算方法，從而使得成本核算更精確。又由于目前國內(nèi)大部分制造企業(yè)的發(fā)展趨勢是小批量、多品種的生產(chǎn)，因此分批法是較合理的。

1.4 成本核算范圍過窄

由于成本核算的范圍不大，這使得成本管理職能的作用受到了影響。因為有規(guī)定嚴格表明企業(yè)必須使用制造成本法來對企業(yè)產(chǎn)品進行核算，所以存貨和銷貨的成本也應當如此，由于傳統(tǒng)的成本核算法分為三個部分，它們分別是直接材料、直接人工和制造費用。但是這樣的分類卻導致忽視產(chǎn)前和產(chǎn)后的準備和銷售環(huán)節(jié)，而只重視了產(chǎn)品制造的過程，由于核算范圍只是企業(yè)內(nèi)部的消耗，對于外在環(huán)境成本的且沒有考慮進去，再加上成本核算偏向于實物和資金成本，使得在人力資源的重視上大為不足。因為制造成本法包括生產(chǎn)成本和期間費用，因為生產(chǎn)成本都將會被計入產(chǎn)品的成本，但是由于制造業(yè)企業(yè)如果采用成本法，就會使產(chǎn)品成本信息不足，所以，只有擴大成本的核算范圍，加入和產(chǎn)品相關的期間費用，才會使成本核算更精確。

現(xiàn)階段，只有少部分的企業(yè)會對期間費用進行分攤，往往這么做的都是一些大中型制造企業(yè)，對于小型企業(yè)還沒有認識到這一點的重要性，所以務必要使全行業(yè)都認識到以前成本核算的錯誤，從而減少對企業(yè)成本管理的影響。

1.5 成本核算外延不夠

在現(xiàn)階段的制造企業(yè)中，一般將產(chǎn)品成本分為直接材料、直接人工和制造費用。直接材料、直接人工可直接計入產(chǎn)品成本，而其他的生產(chǎn)成本將作為間接成本歸集在制造費用中，所以在這種情況下，確定產(chǎn)品成本的重要方法是準確分攤制造費用，目前只有四分之一的企業(yè)準確分攤制造費用，而其他的企業(yè)只采用單一標準進行分配。又因為制造費用含蓋內(nèi)容較多（如機器設備和廠房的折舊、車間管理人員的工資、福利等），所以在不同項目的情況下，由于消耗方式的不同，如果采用單一標準進行分攤，就無法正確的反映產(chǎn)出與消耗之間的關系，從而使產(chǎn)品的成本核算出現(xiàn)誤差。

因為人工工時的標準適用于產(chǎn)品成本以人工費用為主的情況，但是由于機器設備、直接工資都會在某種情況下出現(xiàn)差異，又一次的導致分攤結果缺乏準確性。因為產(chǎn)量標準適用于產(chǎn)品品種單一的制造企業(yè)，所以在機器化程度較高的企業(yè)中，如果用公司標準做為測量的基礎，就不能更好地反映產(chǎn)出與消耗之間的關系，所以要將成本核算進行外延，從而使核算的范圍更加全面。

2 加強制造業(yè)企業(yè)成本核算的措施

2.1 落實各層次成本核算目標

在一些制造業(yè)對企業(yè)成本核算不夠重視的情況下，應當對企業(yè)實行責任成本管理制度。通常應先明確各個責任成本中心，比如對于大中型的企業(yè)一般建立三個層次的責任中心，先由廠部和各個科室組成第一個層次的成本中心，以財務部門為總的責任機構，由他來對成本核算的各部分工作進行監(jiān)督，加以具體的指導，在財務部門的協(xié)調(diào)下對各個科室的成本進行匯總并整理出來；車間作為成本中心的第二個層次，是負責各個班組的成本情況進行收集和匯總的工作的，班組作為最后一層的成本中心，是負責最細小的工作，也就是對單元的成本進行核算。

并且建立成本管理機制，加強對企業(yè)內(nèi)部的成本支出的核算，使得企業(yè)資金能夠正常運轉(zhuǎn)，加快企業(yè)的發(fā)展步伐，可見企業(yè)的管理體系是有多么重要，這也是以企業(yè)對成本核算的重視為前提的；加強對成本核算的重視，還包括制定責任范圍，包括對各個中心的生產(chǎn)經(jīng)營角色和業(yè)務范圍進行責任劃分，明確每個部門的考核范圍，使得最終的責任成本由其各部分的可控成本組成，為了強化目標，可以將不同環(huán)節(jié)的制造費用分配到各個責任中心，再配合責任成本核算和分析體系的建立，從而使成本核算更加精確。

2.2 改變落后的成本核算理念

現(xiàn)階段成本會計的基本職能主要是服務于財務會計和服務于管理會計。而往往大多數(shù)企業(yè)都選擇成本會計服務于管理會計，只有這樣才能使企業(yè)更好的發(fā)展，所以企業(yè)要根據(jù)自身的特點，不斷地將財務會計轉(zhuǎn)化為管理會計服務，并且在這個過程中，積極吸取其他企業(yè)優(yōu)秀的經(jīng)驗，在他人走過的成功道路上不斷節(jié)儉，轉(zhuǎn)變自己落后的成本核算理念，同時，要想使企業(yè)的會計職業(yè)升華，就不能單純計算企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，加入對企業(yè)成本的核算，不斷吸納由管理會計提供的報表數(shù)據(jù)決策。只有這樣才可以不僅為企業(yè)發(fā)展方向提供決策，更能為企業(yè)立下長遠的發(fā)展目標而提供支持，所以要想讓會計職業(yè)與企業(yè)的發(fā)展融為一體，就要不斷提高會計人員的層次及增強成本核算的管理理念，使得企業(yè)長遠發(fā)展。

2.3 選擇適當?shù)暮怂惴椒?/p>

現(xiàn)階段，基本上所有的企業(yè)都是采用單一的方法來計算成本的，由于實踐的不同，如果采用一種方法計算所有，會導致眼中的不精確，尤其是制造業(yè)企業(yè)不同的生產(chǎn)規(guī)模，必須根據(jù)特殊情況采取合理的方法。雖然簡單的成本核算方法能快速的得到結果，但是如果面對同一產(chǎn)品不同生產(chǎn)訂單的時候就會導致較大的成本差異，所以要想得到更精確的數(shù)據(jù)，就必須改進現(xiàn)有的會計成本核算方法，并且掌握不同的核算方法。企業(yè)可以將不同的制造費用進行合理的劃分，再根據(jù)不同性質(zhì)的作業(yè)標準制定相應的分配策略。

而如今的制造企業(yè)變化非常大，原先的分配方法已經(jīng)不再適應現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展，所以應當對成本核算的方法進行不斷調(diào)整，如采用作業(yè)成本法進行成本核算，它可以為企業(yè)降低一定的資源消耗，但是必須具備一定的科學管理水平以及擁有資源共享的網(wǎng)絡管理平臺，因為這是從根本上改變了核算方法，它是指將核算對象進行細化，分為不同的作業(yè)，由于每個作業(yè)會有不同的成本動因，以此來核算每一部分的物資消耗，最后再用匯總出的合計成本來反映本企業(yè)的最終產(chǎn)品成本。同時對于費用分配的標準，一定要具有合理，還要簡單易行，在分配材料和計算方式上都要操作簡單。同時企業(yè)可以采用以人工工時為標準作為分攤的依據(jù)，這種方法通常在產(chǎn)品成本以人工費用為主的時候采用。同時引進科技力量，如采用新興的ERP管理軟件系統(tǒng)，可以為成本核算提高效率，所以不斷地提高自身的自動化和科技化水平，加快公司的軟件更新進度，從而更好地服務于成本核算。

2.4 確定成本核算的范圍

根據(jù)現(xiàn)階段新型的企業(yè)財務規(guī)定，在對企業(yè)成本核算的時候，制造業(yè)企業(yè)必須采用制造成本法對產(chǎn)品成本進行核算，之所以這樣做是因為，企業(yè)通過運用制造成本法，使得產(chǎn)品費用分為生產(chǎn)成本和期間費用，不同的費用有不同的歸屬，生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，期間費用計入當期損益，這是為了防止產(chǎn)品成本信息不足而必須采取的措施。但是，現(xiàn)實情況卻是，僅有少部分企業(yè)對期間費用進行了分攤，這其中基本是大中型企業(yè)，小型企業(yè)的身影寥寥無幾。如果企業(yè)在對以往這種不正確的核算范圍進行認定的話，將會導致企業(yè)成本管理的效率大大降低，從而使企業(yè)陳本核算不精確。所以在財務報表中，有必要將存貨成本和銷貨成本在制造成本法計算后才予以公布，不僅要將產(chǎn)前的費用計算入成本，更要考慮產(chǎn)后費用的計算，不能落下每一個環(huán)節(jié)，同時在進行成本核算時，要全面考慮各個方面的成本支出，既包括人力資源成本也包括機械設備成本等。同時還要繼續(xù)加深企業(yè)核算的內(nèi)容，不能僅僅是現(xiàn)階段的表面功夫，可以根據(jù)現(xiàn)實情況，加大核算的力度，使成本核算深入到企業(yè)管理的各層面。

2.5 將核算成本進行外延

針對企業(yè)的成本核算外延不夠的情況，可以利用現(xiàn)階段知識經(jīng)濟的大背景，使每個企業(yè)重視到知識產(chǎn)能在企業(yè)發(fā)展中的重要作用?，F(xiàn)如今無形資產(chǎn)及資源的創(chuàng)造發(fā)明成為產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的主力，由于生產(chǎn)成本的結構不能僅僅依靠無形資產(chǎn)攤銷到的費用反應，只有通過正確的反映產(chǎn)品成本的實質(zhì)，才可以將知識資本合理的應用到產(chǎn)品的分配中，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供準確的依據(jù)，使得成本核算合理外延。

3 結 語

對于企業(yè)成本的核算和分析，是每個企業(yè)都應當重視的問題。尤其是在異常激烈的市場競爭環(huán)境下， 制造業(yè)企業(yè)更應降低產(chǎn)品的成本，立足長遠，精打細算，以低成本作為自己的價格優(yōu)勢，同時可以采用不同的核算管理辦法，使每個月的成本都清晰的反映在紙面上，并且可以對未來一段時間內(nèi)資金的運用情況做出一些預測，以便在市場經(jīng)濟中穩(wěn)住自己的份額， 擴大銷售收入，為企業(yè)更好地發(fā)展做出努力。所以要堅持克服原有困難，不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，通過合理的成本計算，從而提高整個行業(yè)的利潤額度， 逐步實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

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