程偉偉

【摘要】當(dāng)前我國(guó)直接稅收入比重過(guò)低而間接稅收入比重過(guò)高的稅制結(jié)構(gòu)格局既不利于收入分配調(diào)節(jié)，又容易推高物價(jià)、抑制經(jīng)濟(jì)活力，因此社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切要求我國(guó)進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革。本文闡述了我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)及改革的必要性，提出我國(guó)未來(lái)的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步提高直接稅比重、降低間接稅的比重，同時(shí)在直接稅改革中應(yīng)以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅改革為主，與此同時(shí)還要加強(qiáng)稅收法制化的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】直接稅；間接稅；稅制結(jié)構(gòu)改革

一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該是服務(wù)于其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，1994年的稅制改革使我國(guó)主要以間接稅為主，這在當(dāng)時(shí)是可行的，因?yàn)殚g接稅易于征收，當(dāng)時(shí)的稅制結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，這種稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》將“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”列為改革和完善稅收制度的重要方向[1]。

一、我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

隨著1994年的稅制改革，我國(guó)逐步形成了以直接稅為主、間接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)自2007年以來(lái)間接稅的比重有所下降，從2007年的65.1%下降到2014年的59.58%，相對(duì)應(yīng)的直接稅的比重由34.9%上升到40.42%，但和國(guó)際上其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，如美國(guó)、英國(guó)等，我國(guó)間接稅的比重還是較高，這種稅制不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且也不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)際上其他國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)降低間接稅的比重，同時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，社保金由收費(fèi)改為征收社會(huì)保障稅，專稅專用，以此來(lái)適應(yīng)我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、稅制結(jié)構(gòu)改革的必要性

（一）當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求降低間接稅比重，減輕企業(yè)稅負(fù)

稅制結(jié)構(gòu)既無(wú)法超越現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在，同時(shí)也不能滯后于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，否則都將對(duì)經(jīng)濟(jì)造成危害。目前，我國(guó)間接稅占比過(guò)高的問(wèn)題客觀存在。2012年間接稅在稅收總額中的占比為66.32%，高于世界平均水平近8個(gè)百分點(diǎn)，高于相同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國(guó)家近3個(gè)百分點(diǎn)；同時(shí)，我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，尤其是由企業(yè)直接繳納的間接稅的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。在我國(guó)，企業(yè)繳納的稅收占全國(guó)稅收總額的90%以上[2]，企業(yè)直接繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅等間接稅占全國(guó)稅收總額的60%以上。因此，當(dāng)前情況下，我們十分需要改革企稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）貧富差距不斷加深，要求我們必須重視直接稅制改革。

改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，居民收入水平也隨之得到了大幅提高，然而收入分配差距卻日益加劇。2014年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為29381元，是農(nóng)村居民人均純收入的2.97倍；全國(guó)居民收入基尼系數(shù)為0.469，雖然較2013年的0.473有小幅下降，但收入分配差距仍處在國(guó)際公認(rèn)的0.4的警戒線之上。與此同時(shí)，具有收入調(diào)節(jié)作用的直接稅體系尚未真正建立，在所得稅中，個(gè)人所得稅因其制度設(shè)計(jì)得不完善，未能發(fā)揮“調(diào)高”的作用，反而淪為“工薪稅”[3]。

三、我國(guó)稅制改革的設(shè)計(jì)思路

（一）直接稅種具體的改革措施

1.個(gè)人所得稅。個(gè)稅是直接稅改革中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，個(gè)稅以后的改革方向應(yīng)是分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。從稅基和征收范圍上保證高收入層成為個(gè)人所得稅的主要調(diào)控群體[4]。其次，費(fèi)用扣除額應(yīng)結(jié)合具體家庭負(fù)擔(dān)能力和社會(huì)保障情況綜合考慮，比如地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距、教育醫(yī)療投入、住房開(kāi)支等情況，從而更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。再次，加強(qiáng)個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控，完善稅收征管我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用之所以有限，一個(gè)重要的原因是平均稅率過(guò)低，而平均稅率過(guò)低的原因之一是稅收征管不完善，稅款流失嚴(yán)重[5]。因此，應(yīng)在加強(qiáng)稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融等機(jī)構(gòu)之間信息溝通的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立非現(xiàn)金結(jié)算制度、第三方信息報(bào)告制度、個(gè)人信用體系等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)居民收入的有效監(jiān)管。

2.企業(yè)所得稅。我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，尤其是由企業(yè)直接繳納的間接稅的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，企業(yè)直接繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅等間接稅占全國(guó)稅收總額的60%以上[6]。因此，未來(lái)我國(guó)應(yīng)適當(dāng)降低企業(yè)的所得稅率，特別是創(chuàng)新型企業(yè)的稅負(fù)，從而減少企業(yè)成本，以此來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的有效供給量，最終達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)的作用。

3.財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅對(duì)于主體稅種具有重要的補(bǔ)充作用，同時(shí)它能有效調(diào)節(jié)當(dāng)前我國(guó)存在的收入分配差距過(guò)大的問(wèn)題。我國(guó)目前開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅種主要有房產(chǎn)稅和土地使用稅，還難以構(gòu)成完整的財(cái)產(chǎn)稅體系。為了增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)代際之間的收入差距。我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，而要使遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅的征收變得可能，我國(guó)應(yīng)盡快建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，從而使每個(gè)人的財(cái)產(chǎn)都能被稅務(wù)機(jī)關(guān)核查到，從而有效調(diào)節(jié)收入差距不公的問(wèn)題[7]。

（二）應(yīng)與改革相配套的管理措施

一個(gè)好的稅制能不能很好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不僅僅取決于其稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的合理性，還要取決于其有一套行之有效的管理體系。因此，我國(guó)未來(lái)的稅制改革還應(yīng)關(guān)注稅收管理方面的問(wèn)題，其中最重要的一點(diǎn)就是是稅收法制化。因此就要求我們加快推進(jìn)依法立法，走法治之路[8]。

參考文獻(xiàn)

[1]新華社北京3月16日電.http：//www.gov.cn/2011lh/content_1825838.htm

[2]高培勇.結(jié)構(gòu)性減稅要對(duì)接稅制改革方向[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2011-12-26

[3]崔軍，朱曉璐.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革：目標(biāo)設(shè)計(jì)與路徑選擇—基于國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)實(shí)國(guó)情的綜合考量[J].稅務(wù)研究，2014，（6）

[4]徐建煒，馬光榮，李實(shí).個(gè)人所得稅改善中國(guó)收入分配了嗎？—基于對(duì)1997～2011年微觀數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)評(píng)估[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2013，（6）：53-71

[5]張世偉，萬(wàn)相昱.個(gè)人所得稅制度的收入分配效應(yīng)—基于微觀模擬的研究途徑[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2008，（2）：81-87.

[6]劉佐.關(guān)于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題的探討[J].稅務(wù)研究，2009，（5）

[7]劉佐，靳東升.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步優(yōu)化中國(guó)中長(zhǎng)期稅制結(jié)構(gòu)[J].稅務(wù)研究，2009，（5）

[8]牛軍棟.關(guān)于我國(guó)稅制現(xiàn)代化的若干思考[J].稅務(wù)研究，2015，（2）