孫宇++薛玉玲

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾日益突出，人類為了生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，將環(huán)境會(huì)計(jì)納入了現(xiàn)行會(huì)計(jì)的研究當(dāng)中，為了緩解現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展與環(huán)境的矛盾，國內(nèi)外加強(qiáng)了對環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論的研究。本文從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論出發(fā)，從環(huán)境會(huì)計(jì)對現(xiàn)行會(huì)計(jì)的積極影響和消極影響兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；基本理論；現(xiàn)行會(huì)計(jì)；影響

我國市場經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問題也日益突出了起來，生態(tài)環(huán)境破壞和環(huán)境污染已經(jīng)成為制約我國市場經(jīng)濟(jì)主要因素之一，從實(shí)際情況來看環(huán)境問題的表現(xiàn)形式也趨于復(fù)雜化，因此會(huì)計(jì)界加大了對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究力度，在現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)對現(xiàn)行會(huì)計(jì)可以起到很大的影響。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱作綠色會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中派生出來的一個(gè)新分支，一般來說環(huán)境會(huì)計(jì)可以分為宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)和微觀環(huán)境會(huì)計(jì)，宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)是指國民經(jīng)濟(jì)核算體系將環(huán)境核算納入了核算范圍，微觀環(huán)境會(huì)計(jì)將環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法在企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中廣泛應(yīng)用，微觀環(huán)境會(huì)計(jì)的研究是我國研究的主要側(cè)重點(diǎn)。

在我國可以將環(huán)境會(huì)計(jì)的含義總結(jié)為：環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，它是對會(huì)計(jì)學(xué)理論、方法和原理的繼承，綜合了環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的理論，使企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到了很好的控制。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)有以下兩個(gè)：第一是可以提供給外部信息使用者有用的信息，對內(nèi)可以提供企業(yè)所需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，更好的滿足信息使用者決策的需要；第二環(huán)境會(huì)計(jì)更高的目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)的原則

相對于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)來說，環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)施的時(shí)候必然要遵循一定的原則，環(huán)境會(huì)計(jì)的原則主要有以下幾點(diǎn)：

（1）社會(huì)性原則

社會(huì)性原則是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算主體既包括企業(yè)，也包括整個(gè)自然和人類社會(huì)。反映企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是環(huán)境會(huì)計(jì)的重要目的，與企業(yè)自身活動(dòng)所帶來的外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既是經(jīng)濟(jì)方面的，又是帶有社會(huì)性的，這就需要企業(yè)從社會(huì)的角度來考慮問題，要對社會(huì)責(zé)任成本進(jìn)行積極的承擔(dān)。

（2）環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合的原則

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合的原則下，在對外提供會(huì)計(jì)信息的過程中，要兼顧環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益，要充分考慮到環(huán)境因素，最大程度上的滿足信息使用者的要求。

同時(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一個(gè)新興學(xué)科，在研究階段還處在起步階段，應(yīng)該給予相關(guān)研究者以鼓勵(lì)，鼓勵(lì)研究者對環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行大膽的探討，在研究過程中要堅(jiān)持一定的靈活性，這樣更有利于環(huán)境會(huì)計(jì)的長期發(fā)展。

（3）強(qiáng)制性與靈活性原則

國家或者集體是環(huán)境資源的所有者，環(huán)境資源的所有權(quán)并不是由企業(yè)控制的，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的信息需要通過社會(huì)的角度來反映，這就需要強(qiáng)有力的國家政策和法律來保障，強(qiáng)制企業(yè)反映出與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的社會(huì)收益和成本，這樣更有利于外部對企業(yè)進(jìn)行客觀的評價(jià)。

（4）采用多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用的原則

對于環(huán)境問題來說，在計(jì)量上也存在著復(fù)雜性和特殊性，因此在計(jì)量上環(huán)境會(huì)計(jì)可以采用歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，也可以采用現(xiàn)行成本、重置成本以及機(jī)會(huì)成本來計(jì)量。

（5）國際環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

在對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究上日本起步較晚，但從日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展水平上已經(jīng)可以達(dá)到了國際水平，日本在1993年最先提出了環(huán)境報(bào)告書的概念，并在20世紀(jì)末日本提出了“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”這個(gè)概念，由此可見日本逐漸加大了對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究力度；韓國環(huán)境部為了加大對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，在2000年1月將關(guān)于“環(huán)境業(yè)績指標(biāo)和環(huán)境會(huì)計(jì)體系”引入了一些特別研究項(xiàng)目當(dāng)中，為韓國研究項(xiàng)目提供了一些科學(xué)合理的方法。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)對現(xiàn)行會(huì)計(jì)的積極影響

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容得到了豐富

環(huán)境會(huì)計(jì)要素由以下幾部分構(gòu)成即：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收入以及環(huán)境利潤，這些內(nèi)容的補(bǔ)充正是對現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素的極大豐富。

環(huán)境資產(chǎn)對于企業(yè)來說是一種環(huán)境資源，是企業(yè)通過已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行的控制，是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益并能夠用貨幣計(jì)量的環(huán)境資源。環(huán)境負(fù)債是指符合企業(yè)確認(rèn)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，是與成本有著密切關(guān)系的。環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)花費(fèi)在保護(hù)環(huán)境和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面的費(fèi)用。環(huán)境收入是扣除環(huán)境稅額和成本后的凈額，是企業(yè)為了保護(hù)環(huán)境而取得的收入，考核企業(yè)保護(hù)環(huán)境的水平可以通過環(huán)境收入高低來評價(jià)。

2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)的成本觀念得到了改變

首先，發(fā)生的費(fèi)用不確定?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)中的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用都可以按照一定的方法和比例計(jì)入到產(chǎn)品成本當(dāng)中去，然而環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)受到一些突發(fā)性質(zhì)因素的影響，并不能在每一期核算產(chǎn)品成本，這些影響因素有保護(hù)環(huán)境所處的時(shí)期、違反法律法規(guī)的程度不同等。

其次，原來的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。在現(xiàn)行成本中我們只是將企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生費(fèi)用計(jì)入到了產(chǎn)品成本當(dāng)中，期間費(fèi)用包括銷售過程中的費(fèi)用。然而在環(huán)境會(huì)計(jì)下，產(chǎn)品成本既要包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，又要包括產(chǎn)品從開發(fā)、銷售到報(bào)廢所產(chǎn)生的費(fèi)用經(jīng)過合理的確認(rèn)后計(jì)入成本。這就說明了原來的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)在環(huán)境會(huì)計(jì)下得到了很大的豐富，同時(shí)也反映出環(huán)境會(huì)計(jì)的意義所在。

再次，費(fèi)用發(fā)生額不斷攀升。近幾年來由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境之間的矛盾越來越突出，人們的環(huán)保意識(shí)也得到了提升，國家對環(huán)境立法的重視程度也越來越大，然而企業(yè)作為污染環(huán)境的主要責(zé)任人，要承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，只有將一些環(huán)境費(fèi)用法律化，才能得到國家法制強(qiáng)制化的約束。因此企業(yè)為了環(huán)境保護(hù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也會(huì)不斷攀升。

3.現(xiàn)行報(bào)表體系得到了改變

企業(yè)占據(jù)了社會(huì)主義市場的很大比例，它是依賴于社會(huì)存在的，社會(huì)為了保證市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定，必然會(huì)對企業(yè)進(jìn)行各方面的制約，要保證社會(huì)的利益不受到損害，促進(jìn)社會(huì)與自然的和諧發(fā)展，但是大多數(shù)的企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，自身受到了社會(huì)監(jiān)管體系不健全等因素的影響，因此就很難達(dá)到上述的要求。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表也可以稱作環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，企業(yè)職業(yè)人員、債權(quán)人、投資者、股東、政府職能部門等信息使用者可以在其日常的核算過程中獲得有用的決策信息，并通過報(bào)表的形式反映企業(yè)費(fèi)用消耗補(bǔ)償、利用資源的情況、履行社會(huì)責(zé)任的情況，企業(yè)可以通過環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表反映出信息，為了滿足環(huán)保會(huì)計(jì)的要求企業(yè)要積極的采取科學(xué)合理的措施。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容有：環(huán)境成本的發(fā)生情況；利用的資源；環(huán)境損益的情況；利用資源方面企業(yè)是否做到了科學(xué)合理；社會(huì)受到了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響有多大等。

4.改變了現(xiàn)行會(huì)計(jì)的計(jì)量模式

會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要組成部分之一是會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量存在在整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的全過程中，其貫徹了從會(huì)計(jì)信息確認(rèn)到輸出的全過程。其中選擇計(jì)量單位、確定計(jì)量的屬性、模式是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要組成部分。但是在實(shí)踐當(dāng)中，并沒有考慮到對隨著環(huán)境變化產(chǎn)生的問題，在計(jì)量會(huì)計(jì)核算的對象的時(shí)候，控制和反映環(huán)境補(bǔ)償、消耗等問題也沒有得到很好的反映。

環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境利潤、環(huán)境收入等環(huán)境會(huì)計(jì)要素作為主要核算內(nèi)容的一門學(xué)科。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)一樣環(huán)境會(huì)計(jì)需要建立自己的核算方法，在環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對象當(dāng)中，有一部分是不能夠通過人類的智慧和勞動(dòng)來反映，因此也就不能夠通過貨幣來衡量，為了更好的確認(rèn)和計(jì)量這些物品，都需要完善的理論和方法作為基礎(chǔ)，但是從實(shí)際情況來看現(xiàn)行會(huì)計(jì)勞動(dòng)價(jià)值理論是達(dá)不到要求的。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)對現(xiàn)行會(huì)計(jì)的消極影響

環(huán)境會(huì)計(jì)既給現(xiàn)行會(huì)計(jì)帶來一些積極的影響，還帶來了一些消極的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.環(huán)境會(huì)計(jì)體系不完善

目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)體系還沒有建立完善的體系，并沒有對統(tǒng)一的環(huán)境信息披露制度進(jìn)行規(guī)定，缺乏切實(shí)可行的理論體系和科學(xué)的核算方法，導(dǎo)致了企業(yè)在開展環(huán)境會(huì)計(jì)收益和成本的計(jì)量方面缺乏實(shí)際操作的方法。

企業(yè)管理者可以通過環(huán)境會(huì)計(jì)獲得有用的環(huán)境活動(dòng)方面的信息，獲得的形式主要是通過會(huì)計(jì)報(bào)告，但是從實(shí)際情況來看我國環(huán)境會(huì)計(jì)披露的項(xiàng)目和形式并不夠規(guī)范，這樣企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候，往往會(huì)偏向于有利于自身企業(yè)的方面披露，這就造成環(huán)境會(huì)計(jì)披露的可比性較差。

2.缺乏健全的環(huán)境制度和準(zhǔn)則

與其他發(fā)達(dá)國家相比我國對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，雖然我國在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究取得了一些成果，但還是處于起步階段。我國政府部門目前逐漸認(rèn)識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，頒布了《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》等法律法規(guī)，但是與這些法律法規(guī)相適應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)還不夠健全，影響到了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的順利實(shí)施，降低了環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的科學(xué)性和規(guī)范性。

3.缺乏環(huán)保意識(shí)

目前隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給我國的環(huán)境帶來了非常大的污染和破壞，其主要原因也是環(huán)保意識(shí)的缺乏。首先一些政府部門缺乏環(huán)保意識(shí)，有的時(shí)候?yàn)榱苏兊男枰?，并沒有對環(huán)境會(huì)計(jì)加以重視；其次企業(yè)管理者和經(jīng)營者共同的目標(biāo)是企業(yè)利潤的最大化，這樣就會(huì)忽視環(huán)境因素在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用，影響到了我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展；再次一般的群眾會(huì)認(rèn)為環(huán)境保護(hù)是國家政府的工作，對環(huán)境監(jiān)督和保護(hù)的工作很少關(guān)注，給環(huán)境會(huì)計(jì)的開展帶來了很大的消極影響，影響到了我國自然和經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才匱乏

環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支之一，是綜合了經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)在內(nèi)的一項(xiàng)綜合性學(xué)科，對環(huán)境會(huì)計(jì)提出了更高的要求。然而從我國環(huán)境會(huì)計(jì)人才的實(shí)際情況來看，專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才還是比較匱乏的，大多數(shù)的環(huán)境會(huì)計(jì)并沒有經(jīng)過專業(yè)性的培訓(xùn)，并沒有對環(huán)境會(huì)計(jì)理論進(jìn)行深入的研究，缺乏對環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這也是主要制約我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的因素之一。

四、總結(jié)

綜上所述，通過上述的分析我們可以看出環(huán)境會(huì)計(jì)對現(xiàn)行會(huì)計(jì)既有積極影響的一面，又有消極影響的一面，因此我們在運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中，要采用科學(xué)合理的措施降低其消極影響的一面，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境的和諧發(fā)展。

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作者簡介：孫宇，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，專業(yè)：會(huì)計(jì)