戴春艷

摘 要：營改增在促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、減輕企業(yè)稅收負擔、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)國際貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級中占據(jù)重要地位。為了順應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟全面改革、稅收發(fā)展及征管體制改革的需要，“營改增”的推行勢在必行。通過研究分析，“營改增”在試點的過程中，出現(xiàn)了部分行業(yè)的稅負不下降反而提升、在短期內(nèi)地方的財政收支壓力變大、地方與中央的財權(quán)出現(xiàn)矛盾等問題。然而隨著改革的不斷進行，一些問題慢慢地顯現(xiàn)，而其中，試點的行業(yè)范圍比較小、國稅和地稅之間的征管矛盾是引起這些問題的主要原因。隨著營改增進程的加快，我們應(yīng)該關(guān)注不同行業(yè)之間的稅負變化，并且適當?shù)卣{(diào)整稅率來保持稅收的中性。同時進一步來擴大試點的行業(yè)范圍，完善增值稅完整的抵扣機制。最后調(diào)整中央和地方稅收分配的比例，從而來保障地方財政的高效運行，與此同時還要積極地推進增值稅的立法，進一步來化解營改增改革的阻力。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；經(jīng)濟后果；對策

中圖分類號： F230 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）18-56-2

0 引言

1994 年，分稅制的改革確立了營業(yè)稅與增值稅并行的制度，這個制度是符合當時的社會條件的。但是伴隨著我國市場經(jīng)濟的不斷推進，曾經(jīng)發(fā)揮著重要作用的營業(yè)稅，卻已經(jīng)嚴重不能適應(yīng)當前的經(jīng)濟發(fā)展，營業(yè)稅急切地需要改革，然而，增值稅發(fā)展的已經(jīng)很成熟，剛好能取代營業(yè)稅。因此加快推進營改增的步伐，實現(xiàn)我們國家稅制體系和國際的標準稅制體系相接軌，就成為了新一輪稅收改革的主要內(nèi)容。然而改革就會產(chǎn)生困難，會出現(xiàn)很多的問題，能不能解決這些問題，關(guān)系到改革的成功與否。因此，對改革進程中出現(xiàn)的問題以及對策的研究就顯得尤為必要。

1 “營改增”總體現(xiàn)狀的分析

在營改增改革還沒有開始的時候，當前的稅制需要進一步完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也需要更深層次的發(fā)展、經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)也需要進行調(diào)整、稅收的征管也需要優(yōu)化等等情況下，我國很有必要對增值稅進行擴圍。然而，也可以著重看出，增值稅在擴圍的過程中，必須重點處理好中央和地方的關(guān)系，同時需要重點關(guān)注地方的稅系構(gòu)建，對與稅基與稅率，都要進行合理的設(shè)計，然后再次對地方的主體稅種進行進一步的規(guī)劃、確定。

營改增的改革在進行的過程當中，在不同的企業(yè)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)以及經(jīng)濟上都具有減稅的效應(yīng)，也指出了營改增在改革的過程中，會出現(xiàn)更深層次的效應(yīng)：分工的深化和結(jié)構(gòu)性的調(diào)整以及資源的優(yōu)化配置等等，這些都會有效地提高發(fā)展的質(zhì)量，也會改善發(fā)展的效益，最后能使經(jīng)濟發(fā)展方式發(fā)生改變。在營改增改革的大情況下，實行改革使稅制的結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，同時也為地方的稅系進一步的完善提供重要的機會。

改革中也遇到了一定的問題，盡管一些行業(yè)的稅負提高了，但是營改增改革導(dǎo)致的所有企業(yè)之間，優(yōu)勝劣汰的現(xiàn)象也是我們改革所追求的目標。同時在現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性的減稅情況下，應(yīng)該重視我們國家流轉(zhuǎn)稅和所得稅以及間接稅和直接稅的比例失調(diào)現(xiàn)象，同時注意地方的稅收體系不完善的問題。

隨著營改增改革的不斷推進，改革的過程中，遇到的問題加上改革之后急需完善的很多問題都需要引起我們的重視。從不同行業(yè)的視角出發(fā)，下一步營改增改革的重重之處主要集中在鐵路運輸業(yè)和建筑業(yè)以及金融業(yè)和不動產(chǎn)交易等等的行業(yè)之間，同時“營改增”應(yīng)注意避免國家的減稅風險和財政補貼的風險以及征收管理的風險，也應(yīng)該注意處理好增值稅在稅收中性的要求下，稅率的檔次較少以及各行業(yè)之間差異較大的矛盾。古話云“牽一發(fā)而動全身”，改革也具有這種現(xiàn)象，現(xiàn)在對改革中出現(xiàn)的問題也需要從全局以及細節(jié)兩方面來把握。同時對成效與問題的根源都要進行深入并且系統(tǒng)的分析，這樣既有益于對營改增改革形成全面且客觀的新的認識，也有利于從全局這一方面出發(fā)來解決具體的問題，為改革的順利進行添加動力。

2 營改增試點的過程中遇到的問題

營改增改革進行了1年多，試點的地區(qū)取得了不同的成效與經(jīng)驗，但與此同時也暴露出了很多的問題。下面就改革過程中遇到的問題進行簡單的說明：

2.1 營改增的稅收政策是不完善的

在試點的地區(qū)，由于改革的配套政策并沒有立即跟上，甚至有些政策到現(xiàn)在都還未出臺相應(yīng)的可操作的具體細則，這就導(dǎo)致營改增改革中，一些具體的規(guī)定不具有操作性，同時企業(yè)在進行稅務(wù)處理的時候，也無法完成規(guī)范的操作。

2.2 其中一些試點企業(yè)的稅負不降反升

改革的過程中，一些試點的企業(yè)，特別是部分的物流企業(yè)，它們實際的稅負不降反升了。中國物流與采購的聯(lián)合會在2011年3月對65家不同的物流企業(yè)進行調(diào)研，2008年到2010年三年之間的年平均營業(yè)稅，它們的實際負擔率為1.3%，其中還包括貨物運輸業(yè)的實際負擔率為1.88%。在實行增值稅了以后，雖然可以進行抵扣的購進項目很多，但是它實際的負擔率也增加到了4.2%。同時在營改增改革的試點過程之中，還有很多具體的問題需要明確，其中包括：物流企業(yè)的適用稅率是不明確的，企業(yè)集團和他的分公司以及子公司之間無法進行合并然后繳納增值稅，還有增值稅的發(fā)票征管以及增值稅的會計核算方法不合理。

2.3 稅率的結(jié)構(gòu)設(shè)計是不合理的

按照營改增改革的方案，現(xiàn)行的增值稅率有17%與13%的兩種，改革后新增了11%還有6%這兩種較低的稅率，其中還包括交通運輸業(yè)的稅率是11%，研發(fā)服務(wù)業(yè)和文化創(chuàng)意等服務(wù)業(yè)的適用稅率是6%。當稅率確定的時候，對稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計也不是很合理的，對于不同行業(yè)之間的劃分也是不夠完善的。對于某一個特定的地區(qū)或者某一個特定的行業(yè)的稅收改革，首先需要計算試點的企業(yè)進項比例，然后據(jù)此制定更加合適的稅率。

2.4 進項稅額進行抵扣的不多

增值稅一般納稅人應(yīng)該繳納的稅額=同期的銷項稅額—同期進項稅額。因此一般納稅人所繳納的進項稅額的多少，直接影響最終納稅額的多少。在試點的地區(qū)，交通運輸業(yè)和物流公司等等，都是因為進項稅額過少才造成應(yīng)稅額的過多，最終導(dǎo)致稅負的增加。除此之外，一些服務(wù)業(yè)的企業(yè)，它們的運營成本主要包括人工的費用加上房屋的租金再加上物業(yè)的管理費等等，同時，這些支出是不可以進行抵扣的，然而其他部分雖然可以抵扣，但抵扣的進項稅額相對較少，因此導(dǎo)致這類企業(yè)在改革的過程之中收益不多。

3 對策與建議

調(diào)整增值稅的稅率，同時保持稅收的中性，繼續(xù)擴大試點的行業(yè)范圍，使增值稅的鏈條機制完整地運行，調(diào)整中央和地方稅收分享的比例，從而來確保地方財政的高效運行，推進營改增改革的順利推展。

3.1 保持地方的財力穩(wěn)定的同時，適當提高地方增值稅的比例

首先統(tǒng)一了稅制，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅被全部納入到增值稅的范圍后，所有的增值稅收入都被作為中央與地方的共享稅。然后對分享的比例再進行調(diào)整。營業(yè)稅作為地方的稅收主體被取消了之后，還要為了保證地方財力的不下降，就需要我們相應(yīng)地對中央與地方的增值稅比例進行分享調(diào)整。

3.2 我們需要尋找新的地方主體稅

營業(yè)稅被納入到增值稅的征收范圍之后，地方的主體稅種就缺乏了。因此，地方急需尋找一個新的主體稅種，同時還要合理對輔助稅進行調(diào)整，從而使地方稅制結(jié)構(gòu)得到進一步優(yōu)化。同時地方主體的稅種應(yīng)努力具備稅基較寬、稅源豐富、增長潛力、便于征管等特征。最后，積極地培育新的地方主體稅種，其中資源稅和房產(chǎn)稅都可以積極培養(yǎng)成為地方新的主體稅種。

3.3 轉(zhuǎn)移支付制度的進一步完善，同時轉(zhuǎn)移支付的力度需要加大

由于我國稅收制度的不合理，財力性包括專項性的轉(zhuǎn)移支付都不是很完善，隨意性較大，都有私自挪用的問題。因此政府急需進行法制化建設(shè)，更加規(guī)范的制度也應(yīng)該加快出臺?？紤]到不同地區(qū)之間的財力不等，人口和資源以及環(huán)境不同，經(jīng)濟發(fā)展水平不一致等原因，再結(jié)合國家的產(chǎn)業(yè)政策與經(jīng)濟的目標，最后確定合理的轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，從而使轉(zhuǎn)移支付達到均等化的程度。對于調(diào)整分成比例的方法來說，改變轉(zhuǎn)移的支付手段更加方便，它可以在稅收的分成比例不合理的時候，使地方的財政缺口得到彌補，所以形成一套規(guī)范完整的轉(zhuǎn)移支付體系就顯得尤為重要。

參 考 文 獻

[1] 胡怡建，李天祥.營改增的財政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財政研究，2011（9）.

[2] 孫鋼.增值稅“擴圍”的方式選擇——基于行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財政研究，2011（2）.

[3] 陳鋼.“營改增”對我省經(jīng)濟稅收的影響分析[D].江蘇省國稅局收入核算處，2013.

[4] 王欣，江蘇蘇州.“營改增”財政扶持工作成效顯著.中國稅務(wù)網(wǎng)，2014年2月26日.