張偉捷，郭健全，魏景賦

(上海理工大學(xué)管理學(xué)院，上?！?00093)

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發(fā)達(dá)國家科普相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收經(jīng)驗(yàn)借鑒與分析

張偉捷，郭健全，魏景賦

(上海理工大學(xué)管理學(xué)院，上海200093)

摘要：本文分析了目前中國科普產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并在借鑒美國、英國、澳大利亞和日本四個發(fā)達(dá)國家與科普相關(guān)的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，提出了制定科普產(chǎn)業(yè)稅收政策的三點(diǎn)建議：要注重對稅收政策的差異化設(shè)計；生產(chǎn)環(huán)節(jié)要鼓勵資本投入與技術(shù)投入；消費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)鼓勵國內(nèi)消費(fèi)與對外出口。

關(guān)鍵詞：科普產(chǎn)業(yè)；稅收政策；借鑒

隨著人類科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和全球知識經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，公民科學(xué)素質(zhì)已成為影響國家競爭力的重要因素[1]。而促進(jìn)公益性科普事業(yè)與經(jīng)營性科普產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展，是市場經(jīng)濟(jì)條件下科普發(fā)展的主要模式。一些發(fā)達(dá)國家較早注意到了科學(xué)技術(shù)普及工作的重要性。1993年，英國政府發(fā)表了科技白皮書《實(shí)現(xiàn)我們的潛力》，宣告要開展提高公眾對科學(xué)技術(shù)理解的宣傳活動[2]；1995年，日本出臺《科學(xué)技術(shù)基本法》，把提高公眾對科技的理解并改造其對科技的態(tài)度作為一個奮斗目標(biāo)[3]；1996年，美國國家科技委員會發(fā)表了《技術(shù)與國家利益的報告》，強(qiáng)調(diào)了增進(jìn)公眾理解科學(xué)的重要性[4]。這些政策實(shí)質(zhì)上推動了科普工作的較快、較好發(fā)展。

目前，中國科普工作成效并不顯著。第八次中國公民科學(xué)素養(yǎng)的調(diào)查結(jié)果顯示，截至2010年，中國具備科學(xué)素養(yǎng)公民的比例僅為3.27%[5]，僅相當(dāng)于日本、加拿大和歐盟等主要發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)80年代末90年代初的水平[6]。國務(wù)院在《關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見》中，也提出了“2015年實(shí)現(xiàn)我國公民具備基本科學(xué)素質(zhì)的比例超5%”的目標(biāo)。如何進(jìn)一步推動科普事業(yè)發(fā)展，提高科普工作效率，成為中國建設(shè)創(chuàng)新型國家、推動科學(xué)技術(shù)發(fā)展的一道難題。因此，研究一套完整而行之有效的科普產(chǎn)業(yè)稅收政策來激勵科普產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是非常有必要的?；诖?，本文分析了目前中國科普產(chǎn)業(yè)稅收政策的發(fā)展現(xiàn)狀及問題，并在借鑒美國、英國、澳大利亞和日本四個發(fā)達(dá)國家與科普相關(guān)的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，提出了制定中國科普產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議。

1科普產(chǎn)業(yè)的界定及與文化產(chǎn)業(yè)的關(guān)系

要研究中國科普產(chǎn)業(yè)的稅收政策，首先要對其范疇進(jìn)行界定。任福君等認(rèn)為，目前理論界對科普產(chǎn)業(yè)的研究還處于初級階段，對相關(guān)概念還缺乏明晰的界定[7]。除開與科普事業(yè)的關(guān)系，學(xué)者們還將科普產(chǎn)業(yè)與知識產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等聯(lián)系在一起。勞漢生認(rèn)為，科普產(chǎn)業(yè)是文化產(chǎn)業(yè)的一個組成部分，是滿足社會的科普文化需求而產(chǎn)生的一種產(chǎn)業(yè)[8]。曾國屏、古荒認(rèn)為，隨著時代的發(fā)展與進(jìn)步，科普不僅具有知識性，還飽含著豐富的文化精神[9]。任福君等則依據(jù)科普產(chǎn)業(yè)的特征給其下了如下定義：科普產(chǎn)業(yè)是以一定文化基礎(chǔ)的科普內(nèi)容和科普服務(wù)為核心產(chǎn)品，由科普產(chǎn)品的創(chuàng)造、生產(chǎn)、傳播和消費(fèi)四個環(huán)節(jié)組成，為社會傳播科普知識、科普思想、科普精神和科學(xué)方法，并創(chuàng)造財富、提供就業(yè)機(jī)會、促進(jìn)公民科學(xué)素質(zhì)提升的產(chǎn)業(yè)[10]。本文認(rèn)為科普產(chǎn)業(yè)屬于文化產(chǎn)業(yè)的一部分，并具有很強(qiáng)的文化屬性，是一種以市場機(jī)制為基礎(chǔ)，向國家、社會乃至公民提供科普產(chǎn)品以及服務(wù)的產(chǎn)業(yè)。

與科普產(chǎn)業(yè)概念比較密切的，有知識產(chǎn)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)。馬克盧普在《美國知識生產(chǎn)與分配》中提出，知識產(chǎn)業(yè)是一類為自身消費(fèi)或?yàn)樗讼M(fèi)而生產(chǎn)知識，或從事信息服務(wù)和生產(chǎn)信息產(chǎn)品的組織或機(jī)構(gòu)，如廠商、機(jī)構(gòu)、組織或部門[11]。孫東生等認(rèn)為可以把知識產(chǎn)業(yè)分為三個部門：知識生產(chǎn)部門、知識分配部門、知識應(yīng)用部門。其中，知識分配部門從事知識的傳播工作，即廣義上的文化產(chǎn)業(yè)，科普產(chǎn)業(yè)與教育產(chǎn)業(yè)也囊括其中[12]。

根據(jù)《文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類(2012)》，政策所指的文化產(chǎn)業(yè)除包含狹義的文化產(chǎn)業(yè)之外，不包含教育產(chǎn)業(yè)，卻沒有將科普產(chǎn)業(yè)排除出去。因此，本文將科普產(chǎn)業(yè)看作文化產(chǎn)業(yè)的一個子產(chǎn)業(yè)，其分類可以參照文化產(chǎn)業(yè)的分類方法。國外沒有明確的對科普產(chǎn)業(yè)的定義，也沒有對科普稅收有專門的分類，但國外文化產(chǎn)業(yè)已形成完整的產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。所以，本文從文化產(chǎn)業(yè)角度出發(fā)，借鑒發(fā)達(dá)國家文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為中國科普產(chǎn)業(yè)稅收政策的制定提供參考。

2發(fā)達(dá)國家文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策及啟示

作為文化產(chǎn)業(yè)稅收體系發(fā)展完善的發(fā)達(dá)國家，美、英、日、澳在其文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上略有不同側(cè)重，但總體都高度重視文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并運(yùn)用了一系列的稅收優(yōu)惠政策。表1分別從文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展態(tài)勢以及三個具體角度對美、英、日、澳、四個發(fā)達(dá)國家文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了比較。

通過研究美、英、日、澳四國所運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策，可以得出如下結(jié)論：文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的主要目的是盡可能降低投資者的投資成本與風(fēng)險，并創(chuàng)造盡可能多的投資效益，由此推動全社會更多的資金流入文化產(chǎn)業(yè)。且隨著稅源的不斷增加，政府也會獲得更多的稅收收入。如此循環(huán)往復(fù)的過程能更好地形成文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良性政策激勵機(jī)制，而這種機(jī)制使得美、英、日、澳的文化產(chǎn)業(yè)形成了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)健全、產(chǎn)業(yè)部門相輔相成、相互支撐的文化產(chǎn)業(yè)鏈，這也給科普產(chǎn)業(yè)稅收政策的制定提供了借鑒。

表1　美、英、日、澳文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠比較

資料來源：根據(jù)參考文獻(xiàn)13～20整理。

3中國科普產(chǎn)業(yè)稅負(fù)情況及政策問題分析

3.1稅負(fù)實(shí)證分析

早在2003年，中國便制定了《科普稅收優(yōu)惠政策實(shí)施辦法》，近些年更是處于科普事業(yè)大發(fā)展的時期，尤其是“十二五”規(guī)劃以來，促進(jìn)科普產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策力度逐漸加大。本節(jié)擬從科普產(chǎn)業(yè)的納稅總額入手，利用科普產(chǎn)業(yè)是文化產(chǎn)業(yè)的子產(chǎn)業(yè)，其投入產(chǎn)出比具有相似性的特征，且投入產(chǎn)出具有顯著的正相關(guān)關(guān)系[21]，通過對科普產(chǎn)業(yè)2009—2013年的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，來說明科普產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)情況。表2中需要說明的是：文化產(chǎn)業(yè)稅收總額=印刷業(yè)和記錄媒體的復(fù)制稅收+文體教育用品制造業(yè)稅收+文化、體育和娛樂業(yè)稅收。

將表2中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和整理,會得到如下三組曲線和三點(diǎn)結(jié)論：

表2　科普產(chǎn)業(yè)整體稅負(fù)情況　單位：億元

資料來源：根據(jù)2010—2014年《中國統(tǒng)計年鑒》、2010—2014年《中國稅務(wù)年鑒》整理而得。

(1)從圖1可以看出，國內(nèi)生產(chǎn)總值和科普產(chǎn)業(yè)增加值都呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，而且科普產(chǎn)業(yè)增加值的增長速度普遍快于國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長速度。

圖1　國內(nèi)生產(chǎn)總值與科普產(chǎn)業(yè)增加值的增長曲線

(2)從圖2可以看到，隨著全國稅收總額的增加，科普產(chǎn)業(yè)的稅收總額也在不斷增加，然而其增長速度卻普遍小于稅收總額的增長速度。而且，從表2中科普產(chǎn)業(yè)稅收占全國稅收比重的指標(biāo)來看，2009—2013年，科普產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)一直保持在較低的水平且呈現(xiàn)逐年下降的趨勢。

圖2　全國稅收總額與科普產(chǎn)業(yè)稅收的增長曲線

(3)從圖3數(shù)據(jù)曲線可知，相對于文化產(chǎn)業(yè)而言，科普產(chǎn)業(yè)增加值的增長速度明顯減緩，其整體發(fā)展在市場競爭中處于弱勢，在整個文化產(chǎn)業(yè)體系和國家產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)中也屬于弱勢產(chǎn)業(yè)，整體上沒有形成規(guī)?；⒓s化、專業(yè)化的發(fā)展格局。

圖3　科普產(chǎn)業(yè)增加值與文化產(chǎn)業(yè)增加值的增長曲線

3.2稅收政策存在的問題

稅收政策是構(gòu)成完整產(chǎn)業(yè)政策體系中重要的一環(huán)，現(xiàn)行稅收政策和制度在支持科普工作開展方面陸續(xù)出臺了一系列優(yōu)惠措施來扶持科普產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并且取得了一定的成果，但仍有諸多不完善之處，具體表現(xiàn)如下：

(1)稅收政策體系缺乏針對性和系統(tǒng)性?？v觀目前已經(jīng)制定的有關(guān)科普工作開展的稅收優(yōu)惠政策，首先，支持科普工作開展的稅收政策法規(guī)十分零散，沒有進(jìn)行統(tǒng)一的整合；其次，支持科普工作開展的稅收條例散見于針對其他對象(包括文化產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè))的法律法規(guī)之中，科普工作開展沒有稅收政策的綱領(lǐng)性文件；再次，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策在稅種上比較分散，各項政策之間也缺乏協(xié)調(diào)配合?？萍疾坑?012年出臺的《國家科學(xué)技術(shù)普及“十二五”專項規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)，要鼓勵企業(yè)加大對科普的投入和捐贈，“享受減免稅收的政策”，成為科普投入的重要主體，但目前并沒有明確針對科普企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策[22]。

(2)稅收優(yōu)惠手段和形式較為單一，主要是采取直接優(yōu)惠，局限于稅率優(yōu)惠和定額減免這樣一種事后利益的減免，而對加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計扣除等減少稅基的事前利益優(yōu)惠手段實(shí)施較少。這導(dǎo)致企業(yè)可能難以享受優(yōu)惠的好處，減弱了稅收優(yōu)惠的效果。同時，尚未建立稅收優(yōu)惠分析與評估制度來有效掌握稅收政策的真正實(shí)施效果，再加上審批與管理程序復(fù)雜，使企業(yè)操作起來不便捷。

(3)稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)扶持力度有待提高?，F(xiàn)有科普稅收政策的優(yōu)惠重點(diǎn)仍在公益性科普事業(yè)上，對營利性科普產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較少，支持力度較小，這在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不利于民間資本參與科普工作的開展。此外，對數(shù)字化、信息化建設(shè)、創(chuàng)意設(shè)計、網(wǎng)絡(luò)媒體等新興的科普產(chǎn)業(yè)缺乏支持，尚沒有相關(guān)的優(yōu)惠政策，適應(yīng)社會熱點(diǎn)焦點(diǎn)的臨時性、緊急性的科普產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策也尚屬空白，以至于在科普產(chǎn)業(yè)間形成了稅負(fù)水平的不均，不利于發(fā)揮稅收政策全面促進(jìn)科普產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。

4中國科普產(chǎn)業(yè)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒

4.1要注重對稅收政策的差異化設(shè)計

分析美、英、日、澳文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策，有三種差異是在設(shè)計稅收政策時需要考慮的：行業(yè)差異、企業(yè)差異和區(qū)域差異。行業(yè)差異主要指不同行業(yè)在發(fā)展程度、發(fā)展速度以及國民經(jīng)濟(jì)地位上的差異。要調(diào)節(jié)這種差異，可能的辦法是對不同的行業(yè)設(shè)置不同的稅率。對稅種結(jié)構(gòu)差異較大的行業(yè)，可以通過差異化征稅來均衡產(chǎn)業(yè)發(fā)展；企業(yè)差異主要指企業(yè)在存續(xù)時間和發(fā)展規(guī)模上的差異。對某些新入企業(yè)，政府往往采取鼓勵的態(tài)度。而對中小型企業(yè)，出于保持經(jīng)濟(jì)活力和增加就業(yè)機(jī)會的考慮，在制定稅收政策時往往也會有所傾斜；區(qū)域差異主要是指各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度及行業(yè)結(jié)構(gòu)上的差異。政府在考慮這種差異時，除了考慮平衡地區(qū)發(fā)展，可能也會有調(diào)節(jié)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的打算。差異化的稅收政策有利于減小收入差距，對平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大助益。

4.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)鼓勵資本投入與技術(shù)投入

對科普企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠主要是為了鼓勵生產(chǎn)投入，縮減生產(chǎn)成本。這主要包括兩個方面：鼓勵資本投入和鼓勵技術(shù)投入。

資本投入可能有如下三種來源：一是鼓勵風(fēng)險投資行為，最重要的是要鼓勵長期投資行為。對長期投資的資本利得要給予優(yōu)惠稅率，并允許資本損失在一定范圍內(nèi)稅前扣除，以減輕長期投資的風(fēng)險；對進(jìn)行長期投資的個人股東，其股息收入要給予部分或全部的歸集課征，以減輕或完全消除股息重復(fù)征稅[23]；二是籌資鼓勵捐贈資助行為，需要進(jìn)一步擴(kuò)大科普產(chǎn)業(yè)的捐贈扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)。建議將捐贈科普產(chǎn)業(yè)的扣除比例由現(xiàn)行企業(yè)利潤總額12%的比例擴(kuò)大到30%～50%的扣除標(biāo)準(zhǔn)，比較符合稅收政策扶持科普產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)；三是通過銀行貸款行為從負(fù)債轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。銀行稅制的改革方向是逐步降低對銀行貸款利息課征的營業(yè)稅率，直至最終取消該種營業(yè)稅課征，并逐步完善對貸款損失準(zhǔn)備金計提的稅收處理方法，允許特殊準(zhǔn)備金稅前扣除。因此，對科普企業(yè)銀行貸款行為的鼓勵應(yīng)從兩個方面去著手，即降低對科普企業(yè)貸款利息課征的營業(yè)稅稅率，和允許科普企業(yè)貸款計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金在總行匯總繳納企業(yè)所得稅時按一定比例或全部稅前扣除。

產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)也有兩種來源：通過企業(yè)自主研發(fā)所得和通過技術(shù)交易所得。鼓勵企業(yè)自主研發(fā)行為，有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，提高科普企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和市場生存能力；鼓勵企業(yè)技術(shù)交易行為，可以幫助企業(yè)節(jié)約研發(fā)成本與研發(fā)時間，能夠以更快的速度進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，開拓科普市場。從技術(shù)交易稅收政策國際實(shí)踐來看，許多國家近年來開始實(shí)施“專利盒”政策，對企業(yè)專利收入給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。有些國家還針對個人技術(shù)入股或從高校和科研院所技術(shù)入股公司獲得股份的研發(fā)人員給予延期納稅的稅收優(yōu)惠，這些都可以為中國的政策設(shè)計提供借鑒。

4.3消費(fèi)環(huán)節(jié)鼓勵國內(nèi)消費(fèi)與對外出口

對消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠主要是為了刺激需求，為企業(yè)開拓市場提供資金支持。對消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，根據(jù)市場范圍的不同分為兩部分，即針對國內(nèi)市場的科普產(chǎn)品消費(fèi)鼓勵政策和針對國外市場的科普產(chǎn)品出口鼓勵政策。

國內(nèi)市場作為科普產(chǎn)品和服務(wù)消費(fèi)的本地市場，對科普產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與壯大至關(guān)重要。目前，中國尚未形成成熟的科普產(chǎn)品與服務(wù)消費(fèi)市場體系，國內(nèi)市場成為科普產(chǎn)業(yè)增長的桎梏，鼓勵國內(nèi)市場消費(fèi)成為亟待解決的問題。倪霓、王怡璞認(rèn)為，促進(jìn)信息消費(fèi)、培育信息消費(fèi)需求的稅收政策應(yīng)從增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力、拓展新興服務(wù)形態(tài)與改善消費(fèi)環(huán)境等方面著手[23]?？破债a(chǎn)業(yè)所提供的產(chǎn)品與服務(wù)屬于知識信息消費(fèi)品的一種，因此開拓科普產(chǎn)品與服務(wù)的市場需求，同樣需要在這三個方面提供恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

作為公共資源和國家戰(zhàn)略性資源，科普產(chǎn)業(yè)既是可以創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)業(yè)化資源，也是國家科技實(shí)力的重要體現(xiàn)。審視全球化背景下的科普產(chǎn)業(yè)發(fā)展道路，必須利用國外和國內(nèi)兩個市場、兩種資源和多種途徑，借助國家政策鼓勵科普產(chǎn)業(yè)“走出去”的有利發(fā)展機(jī)遇，壯大科普產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，強(qiáng)化科普產(chǎn)業(yè)的核心競爭力。推動科普產(chǎn)業(yè)走出國門，走向世界，積極分享科普產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“溢出效應(yīng)”是外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇和發(fā)展趨勢。擴(kuò)大對外科普產(chǎn)品與服務(wù)貿(mào)易，國家鼓勵和支持科普產(chǎn)品和服務(wù)出口的稅收優(yōu)惠政策，在市場開拓、技術(shù)創(chuàng)新、海關(guān)通關(guān)等方面給予支持，形成鼓勵、支持科普產(chǎn)品和服務(wù)出口的長效機(jī)制。鑒于中國的科普產(chǎn)業(yè)仍然處于幼稚發(fā)展期，境外風(fēng)險高，因而實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，更應(yīng)該給予到國外市場開拓的科普企業(yè)政策層面的強(qiáng)有力扶持，從提升中國文化軟實(shí)力的戰(zhàn)略角度，精心策劃、統(tǒng)一實(shí)施科普產(chǎn)品和服務(wù)“走出去”的各項稅收政策措施。

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(責(zé)任編輯沈蓉)

The Reference of Tax Experiences of the Developed Countries for Chinese Science Popularization Industry

Zhang Weijie，Guo Jianquan，Wei Jingfu

(University of Shanghai for Science and Technology，Shanghai 200093，China)

Abstract：By analyzing the developing status of popularization of science in China，this paper proposes three suggestions of tax policy for science popularization industry with the reference of that in developed countries such as USA，UK，Australia and Japan.Attentions must be paid on the arrangement of differentiation in tax policy；Capital input and technical input should be encouraged in production processes；Domestic consumption and exports should be encouraged in consumption chains.

Key words:Popular science industrialization；Tax policy；Reference

中圖分類號:N4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

作者簡介：張偉捷(1992-)，男，上海人，上海理工大學(xué)管理學(xué)院國際商務(wù)碩士研究生；研究方向：國際貿(mào)易學(xué)。

收稿日期：2015-07-29

基金項目：國家軟科學(xué)研究計劃項目“促進(jìn)科普產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策研究”(2014GXS5D226)。