查沐延

摘 要：本文揭示了投資主體多元化、股權(quán)多樣化的國有控股混合所有制企業(yè)在運營階段存在的風險，并針對性地展開詳細分析，提出加強內(nèi)部控制以及預(yù)防、規(guī)避相關(guān)風險的有效措施，促使國有控股混合所有制企業(yè)完善內(nèi)部控制風險管理體系。

關(guān)鍵詞：混合所有制；運營風險；內(nèi)部控制；風險監(jiān)控系統(tǒng)

黨的十八屆五中全會提出“要通過繼續(xù)深化改革，積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，強調(diào)國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟，是基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式，有利于國有資本放大功能、保值增值、提高競爭力，有利于各種所有制資本取長補短、相互促進、共同發(fā)展”。

為促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國堅持“以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展”的所有制結(jié)構(gòu)。改革開放三十多年以來，我國多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展，取得了空前的成就，其中尤以民營經(jīng)濟發(fā)展最為迅猛。在我國宏觀經(jīng)濟處于穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革的大環(huán)境下，國有企業(yè)加強與民營經(jīng)濟合作，將有效推動產(chǎn)權(quán)多元化，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建高效的法人治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮資本參與治理的作用，提升市場配置資源的能力，因此國有企業(yè)成立投資主體多元化、股權(quán)多樣化的國有控股企業(yè)成為國有企業(yè)做大做強的新思路。

在開放的市場經(jīng)濟環(huán)境下，法律風險、市場風險、信息風險、投資風險、經(jīng)營風險等諸多風險，時刻威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展。而國有控股混合所有制企業(yè)由于股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，對于企業(yè)內(nèi)部控制風險管理的要求更高。為保障國有股權(quán)權(quán)益，國有股東必須利用其控股地位為混合所有制企業(yè)建立起完善的風險管控體系。

國有控股混合所有制企業(yè)運營階段是風險管控重點階段，國有股東和控股企業(yè)應(yīng)形成自下而上和上下結(jié)合聯(lián)動的風險管控體系。

一、督促混合所有制企業(yè)建立健全自身內(nèi)控機制

（一）構(gòu)建內(nèi)控組織架構(gòu)

內(nèi)控機制的建立必須對企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動和管理活動進行整合，內(nèi)控組織架構(gòu)應(yīng)涵蓋各個部門。為提高管理效率，國有控股企業(yè)應(yīng)建立扁平化的內(nèi)控組織架構(gòu)，方便信息的上傳下達。同時國有股東作為國有控股混合所有制企業(yè)的母公司，在母子公司之間還應(yīng)建立垂直的內(nèi)部控制機構(gòu)體系。

（二）完善內(nèi)部控制規(guī)章制度

國有控股混合所有制企業(yè)應(yīng)當建立健全各項內(nèi)部控制制度。通過完善的規(guī)章制度使各業(yè)務(wù)部門相互制約，相互監(jiān)督。

1.資金使用方面。通過規(guī)范資金使用的授權(quán)審批程序、用款和報銷的工作流程，確保資金使用的安全。對于大額資金的支付和使用，必須符合國有企業(yè)“三重一大”決策的規(guī)定，同時，國有股東應(yīng)上收適當?shù)臋?quán)力，如規(guī)定超過一定標準的大額資金的使用或投資項目必須向國有股東上報審批等。

2.業(yè)務(wù)風險控制方面。要求各部門制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范及風險控制制度，督促企業(yè)事先識別風險控制環(huán)節(jié)，建立風險隔離防火墻。尤其應(yīng)加強各類關(guān)聯(lián)交易信息的收集，及時向國有控股股東報告，防范各類關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)中可能存在的風險。

3.會計控制方面。企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會計控制。建立完善的內(nèi)部會計制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會計制度執(zhí)行的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益指標的真實性、可靠性。國有控股混合所有制企業(yè)首先應(yīng)遵循國有股東（母公司）制訂的統(tǒng)一的會計政策和財務(wù)管理制度，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實際制定自身的財務(wù)會計制度；其次要從財務(wù)人員控制、崗位分工控制、業(yè)務(wù)處理過程控制、會計記錄控制及財務(wù)報告控制方面加強內(nèi)部會計制度建設(shè)，促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有效防范風險。

二、建立國有股東對控股混合所有制企業(yè)的風險監(jiān)控系統(tǒng)

國有股東一方面應(yīng)實時監(jiān)督其內(nèi)控組織架構(gòu)運行及制度執(zhí)行情況，另一方面應(yīng)嚴格監(jiān)控控股企業(yè)潛在的風險，這就需要完善其對混合所有制企業(yè)的風險監(jiān)控系統(tǒng)。建立風險監(jiān)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)是確定適合所出資企業(yè)的風險指標評價體系。

（一）風險識別

國有股東作為其主管部門或母公司，必須利用多方面信息對所出資企業(yè)的風險進行實時監(jiān)控。一般可采用的手段主要有：

1.財務(wù)監(jiān)控。國有股東作為合并會計報表編制主體的，必須把國有控股混合所有制企業(yè)納入其合并范圍，要求其定期上報財務(wù)報表及財務(wù)分析報告。國有股東的財務(wù)管理人員必須對其財務(wù)數(shù)據(jù)認真進行審核分析，并按照財務(wù)風險項目的具體指標進行初步測算，及時發(fā)現(xiàn)控股企業(yè)存在的風險，向風險管控部門提供線索。

2.工作報告。國有股東可以要求其向混合所有制企業(yè)委派的高管人員履職盡責，加強對所在企業(yè)的風險管理監(jiān)督。對于可能存在重大風險的經(jīng)營、財務(wù)活動及時向股東匯報情況，執(zhí)行定期和不定期的工作報告制度。

（二）風險評估

在根據(jù)財務(wù)部門或其他部門提供的混合所有制企業(yè)可能存在風險的線索后，國有股東應(yīng)安排風險管控部門（如內(nèi)部審計部門）針對風險識別體系中發(fā)現(xiàn)的風險指標進行詳細分析測算，并與行業(yè)標準值進行比較，計算指標偏離度；并按照定量分析與定性分析相結(jié)合的原則，對企業(yè)面臨的風險做出綜合評價。同時，風險管控部門應(yīng)結(jié)合所出資企業(yè)所處行業(yè)和發(fā)展階段、發(fā)展趨勢等方面因素，對其面臨的主要風險形成原因等進行分析，有針對性地提出初步的改進和解決措施。

（三）風險預(yù)警

風險管控部門對于評估結(jié)果中反映企業(yè)風險較大的項目，應(yīng)及時發(fā)布風險提示，向國有股東決策層發(fā)出預(yù)警信號；同時繼續(xù)跟蹤監(jiān)控風險因素的變動趨勢，切實發(fā)揮國有股東風險管控部門對混合所有制企業(yè)的風險監(jiān)控作用。

（四）風險處理

國有股東確認出資企業(yè)存在的風險后，必須及時采取風險應(yīng)對措施。由國有股東風險管控部門向混合所有制企業(yè)提出風險防范和化解建議，并督促其內(nèi)部控制機構(gòu)及時對存在風險的相關(guān)業(yè)務(wù)進行研究分析，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，規(guī)避風險，自上而下完善混合所有制企業(yè)內(nèi)控機制；以此實現(xiàn)國有股東風險監(jiān)控系統(tǒng)與國有控股混合所有制企業(yè)內(nèi)控機制的聯(lián)動循環(huán)，形成完整的風險管控鏈條。（作者單位：新疆國經(jīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展有限責任公司）

參考文獻：

[1] 《關(guān)于2013年中央企業(yè)開展全面風險管理工作有關(guān)事項的通知》（國資廳發(fā)改革[2012]89號）

[2] 胡為民著.內(nèi)部控制與企業(yè)風險管理.電子工業(yè)出版社，2009

[3] 李明.企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007