摘 要：正像貪腐的全球化一樣，財(cái)務(wù)丑聞也屢見(jiàn)不鮮，這種情況的發(fā)生，財(cái)會(huì)人員某種程度上被動(dòng)或主動(dòng)地也參與其中。這一方面表明會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)有外部環(huán)境與制度因素的影響，另一方面，還有會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的素養(yǎng)與職業(yè)道德建設(shè)存在的主觀問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；職業(yè)道德；財(cái)務(wù)造假

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德概述

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)主要體現(xiàn)在道德品質(zhì)方面，關(guān)鍵在于一個(gè)德的培養(yǎng)上，主要突出培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和思想品質(zhì)。職業(yè)道德不僅僅表現(xiàn)在開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)上，還存在于處理會(huì)計(jì)關(guān)系上，并且在進(jìn)行的職業(yè)規(guī)劃及職業(yè)觀念和原則的規(guī)范上都有體現(xiàn)。一方面會(huì)計(jì)行業(yè)自身在職業(yè)活動(dòng)中就應(yīng)該積極的遵守一定的行為規(guī)范，同時(shí)會(huì)計(jì)人員還要體現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)的道德責(zé)任和義務(wù)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德還應(yīng)該具備職業(yè)之道和職業(yè)之德，職業(yè)品質(zhì)往往體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的態(tài)度、作風(fēng)、良知、職業(yè)觀念和職業(yè)責(zé)任與職業(yè)感等，不僅僅要體現(xiàn)崇高的職業(yè)道德，還要具備優(yōu)良的職業(yè)品質(zhì)。

1997年我國(guó)實(shí)施頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中，明確了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容，例如在工作崗位中要愛(ài)崗并且敬業(yè)，堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)信用原則，不僅要廉潔自律，還要在實(shí)際工作中秉承客觀公正的態(tài)度，不僅要堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能，還要在企業(yè)的實(shí)踐工作中不斷參與管理、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的職能，不斷的保持和提高專業(yè)的勝任能力，遵守獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則。新時(shí)期，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)還會(huì)進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德，提高職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)公眾形象，積極吸取職業(yè)道德研究的最新成果，在內(nèi)容上逐步地豐富和完善職業(yè)道德準(zhǔn)則，更加細(xì)化行業(yè)職業(yè)道德的規(guī)定，使之在操作上更加可行、更加具體、更加嚴(yán)密。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題及原因分析

1.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題

首先，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范不完善：當(dāng)前我國(guó)僅有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則職業(yè)道德守則的規(guī)范，而有關(guān)的一般會(huì)計(jì)人員卻沒(méi)有獨(dú)立的成文職業(yè)道德規(guī)范，只是簡(jiǎn)單地體現(xiàn)在一些會(huì)計(jì)法規(guī)中。如何去衡量會(huì)計(jì)人員是否具有較強(qiáng)的職業(yè)道德，這些都沒(méi)有明確的、獨(dú)立的參考和界定依據(jù)。所以，我國(guó)在實(shí)踐中要不斷地規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，很多財(cái)經(jīng)方面的具體問(wèn)題還沒(méi)有明確的規(guī)范性的約束文件、條例，也就是有無(wú)法可依的情況存在；很多的財(cái)經(jīng)紀(jì)律沒(méi)有很好地遵守，也就是存在有法不依的情況。

其次，專業(yè)的會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德觀念，觀念上意識(shí)淡薄：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的敬業(yè)精神不足，自身的認(rèn)同感較低，自身的約束能力及紀(jì)律性不強(qiáng)。特別是在個(gè)人利益上掌控財(cái)務(wù)大權(quán)，追求個(gè)人利益至上，盲目追求私利，盲目的追求物質(zhì)的利益，享受個(gè)人主義和享樂(lè)主義，沒(méi)有真正的法制觀念。在道德上不僅需要高尚的道德情操，還需要具備專業(yè)的業(yè)務(wù)水平，但是大多數(shù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，主動(dòng)學(xué)習(xí)的欲望不夠，相關(guān)業(yè)務(wù)技能水平低。

最后，會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生道德偏差：會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象普遍存在，我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重。近年來(lái)，為了防止會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)家財(cái)政部開(kāi)始積極開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量調(diào)查，定期進(jìn)行開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查報(bào)告，雖然起到了一定的監(jiān)督和預(yù)警的作用，但是出現(xiàn)的問(wèn)題仍然較多，部分會(huì)計(jì)信息仍然存在可參考的數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。還不僅僅企業(yè)存在會(huì)計(jì)人員造假現(xiàn)象，國(guó)家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員也存在造假現(xiàn)象，甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更有不認(rèn)真履行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是高級(jí)會(huì)計(jì)人才，應(yīng)當(dāng)秉承著客觀、公正的工作作風(fēng)，但是一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，違背了獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，往往出具不合規(guī)的審計(jì)報(bào)告，客觀上縱容了會(huì)計(jì)造假的行為，沒(méi)有真正的按照行業(yè)的要求進(jìn)行審計(jì)程序，出現(xiàn)了一系列的財(cái)務(wù)造假丑聞。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因

首先，受到社會(huì)很多經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不良道德風(fēng)氣，很多人只是簡(jiǎn)單地受拜金主義的影響，在嚴(yán)重的享樂(lè)主義思想的沖擊下，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的道德誠(chéng)信給予其極大的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員往往會(huì)被動(dòng)地選擇具體的操作，面對(duì)高額的誘惑，很多會(huì)計(jì)人員只能是沉默，基于這樣的大環(huán)境下的會(huì)計(jì)人員，準(zhǔn)守職業(yè)道德是條很艱難的道路。

其次，會(huì)計(jì)法制不健全，造假成本低。單純的依靠會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)性顯然是不容樂(lè)觀的，而且會(huì)存在執(zhí)行力較差的局面。相關(guān)法律的制約能夠抵制會(huì)計(jì)的違法行為，而且法律并沒(méi)有真正的涉及相關(guān)條款，培養(yǎng)道德的修養(yǎng)缺乏有力的支撐和保障。并且在處罰力度上違規(guī)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所帶來(lái)的收益，一定程度上加速了會(huì)計(jì)行業(yè)造假的氣焰。還有會(huì)計(jì)人員往往處于被動(dòng)的狀況，就決定了其從屬的地位，經(jīng)常會(huì)造成被動(dòng)的失信后果。會(huì)計(jì)人員往往無(wú)法獨(dú)立地維護(hù)自身的職業(yè)道德，獻(xiàn)媚于權(quán)力或?yàn)闄?quán)力所脅迫身不由己無(wú)法獨(dú)立地維護(hù)職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，甚至以身試法。

最后，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德宣傳、教育落后，缺乏行業(yè)內(nèi)道德正能量的宣傳，使得在會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生教育問(wèn)題上，只是注重會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的傳播，缺乏職業(yè)道德的價(jià)值觀培養(yǎng)，例如進(jìn)行的繼續(xù)教育往往只是形式化，重視不夠。對(duì)會(huì)計(jì)人員非道德行為缺乏有力的監(jiān)管，主要是社會(huì)公眾監(jiān)督重視不夠，單位內(nèi)部控制不健全。對(duì)堅(jiān)守業(yè)道德的認(rèn)知不夠全面，意識(shí)上不能夠主動(dòng)的提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，往往會(huì)計(jì)人員會(huì)受到現(xiàn)實(shí)生活中利益的驅(qū)動(dòng)，頻頻出現(xiàn)一系列的財(cái)務(wù)丑聞，職業(yè)道德素質(zhì)較差的現(xiàn)象不容小覷。

三、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的對(duì)策

1.營(yíng)造有利于提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的環(huán)境

首先，積極營(yíng)造有利的會(huì)計(jì)道德環(huán)境氛圍，強(qiáng)化職業(yè)道德社會(huì)的道德建設(shè)。職業(yè)道德需要社會(huì)的大力支持，它不僅僅是社會(huì)道德體系中的一部分，更是直接關(guān)系到會(huì)計(jì)人員自己的生活領(lǐng)域，良好的社會(huì)風(fēng)氣有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高，在一定程度上能夠幫助預(yù)防，甚至避免違法的會(huì)計(jì)行為，需要社會(huì)道德和職業(yè)道德同步的發(fā)展，特別是在新時(shí)期的狀態(tài)下，要堅(jiān)持弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，樹(shù)立正確的世界觀和價(jià)值觀，倡導(dǎo)和諧的社會(huì)理念，加強(qiáng)誠(chéng)信道德教育，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)，創(chuàng)造有利的和諧條件和發(fā)展空間。

其次，提升領(lǐng)導(dǎo)崗位人員的道德修養(yǎng)建設(shè)，特別是企事業(yè)單位的工作人員財(cái)務(wù)道德建設(shè)。在積極的強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的準(zhǔn)則中，更應(yīng)該積極的提高單位領(lǐng)導(dǎo)的道德素養(yǎng)，規(guī)范單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)行為，正確的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用好自己的權(quán)利，運(yùn)用自己的權(quán)利維護(hù)好企事業(yè)單位和人民的利益。例如積極的推行財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，樹(shù)立單位領(lǐng)導(dǎo)誠(chéng)信用人觀，堅(jiān)持誠(chéng)信的用人原則?？梢圆扇?huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間簽訂書(shū)面保證的方法，防止單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)務(wù)人員濫用職權(quán)，同時(shí)雙方能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的約束，給雙方帶來(lái)保證，在雙方真正面臨問(wèn)題時(shí)，甚至起到?jīng)_突時(shí)，真正起到約束的作用。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)需要大力的宣傳和教育

首先，輿論宣傳是必備的武器，積極發(fā)揮榜樣效應(yīng)。榜樣是一種向上的精神，是一面旗幟，能夠改變很多人的習(xí)慣和做人原則，能夠起到積極的促進(jìn)作用。例如單位的領(lǐng)導(dǎo)人員要嚴(yán)格要求自己，以身作則，在不同的領(lǐng)域培養(yǎng)出道德典范進(jìn)行表彰，以身說(shuō)法，通過(guò)先進(jìn)的人物進(jìn)行大力的宣傳，才能形成相互感染的力量，從而提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，還要借助新聞、網(wǎng)絡(luò)、期刊等多渠道方式進(jìn)行宣傳。

其次，在實(shí)踐教學(xué)中注重對(duì)職業(yè)道德的培養(yǎng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)專業(yè)思想政治教育和法制教育。積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，法制教育能夠積極的引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作者知法、懂法和守法。并且在教學(xué)的環(huán)節(jié)采用案例的教學(xué)方式，通過(guò)案例的分析，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德分析，通過(guò)教學(xué)的客觀案例，培養(yǎng)積極解決問(wèn)題，運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)的能力，在生動(dòng)形象的教學(xué)氛圍中積極培養(yǎng)學(xué)生的道德觀念。

3.健全和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

首先，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德核心內(nèi)容融入《會(huì)計(jì)法》，將通過(guò)一系列的法規(guī)條文將其固定下來(lái)，確定好會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的法律地位，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員的期望，鞏固好國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，堅(jiān)決打擊會(huì)計(jì)造假的行為，彰顯法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。細(xì)化會(huì)計(jì)法中有關(guān)民事和刑事的責(zé)任，對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)的行為，直接追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，只有加快我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的進(jìn)程，才能建立和完善法律和會(huì)計(jì)制度，處罰力度上對(duì)會(huì)計(jì)不文明現(xiàn)象要加大力度，構(gòu)建和諧的會(huì)計(jì)道德環(huán)境。

4.建立行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制

加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，保護(hù)好資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，通過(guò)一系列的方法和手段，才能建立有效的約束機(jī)制，幫助會(huì)計(jì)人員自覺(jué)的準(zhǔn)守。例如內(nèi)部管理上合理規(guī)劃、設(shè)置工作崗位，建立會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度，推行會(huì)計(jì)委派制度，設(shè)立獨(dú)立于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

建立與內(nèi)控制度相匹配的外部監(jiān)督組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然是外部監(jiān)督的核心，但是其也存在一定的違約風(fēng)險(xiǎn)，只有加強(qiáng)自律性，積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自律。逐步形成一個(gè)相互控制的監(jiān)督體系，才能在審計(jì)時(shí)，嚴(yán)格把關(guān)，進(jìn)行自我的約束，保證執(zhí)行監(jiān)督的職能能夠順利完成。還可以建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德檔案追蹤制度，將年檢作為關(guān)口，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行信息的公開(kāi)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。建立會(huì)計(jì)檔案，特別是在檔案的記錄過(guò)程中，特別關(guān)注職業(yè)道德的記錄，對(duì)嚴(yán)重違反的現(xiàn)象和行為，甚至相關(guān)人員的失信和處罰進(jìn)行有效的披露。

綜上所述，全面提高新時(shí)期的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，不僅是一項(xiàng)較為廣泛的系統(tǒng)工程，還是一項(xiàng)長(zhǎng)期而任重道遠(yuǎn)的建設(shè)工作。它既是對(duì)整個(gè)社會(huì)的一種道德要求，又會(huì)涉及到輿論的宣傳，會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的方方面面。因此，全面提高會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德建設(shè)及技能，才能不斷的推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)道德水準(zhǔn)的提升，職業(yè)道德建設(shè)不僅能夠提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，還會(huì)保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，全面提升會(huì)計(jì)領(lǐng)域的職業(yè)道德建設(shè)水平，具有十分重要的意義。

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作者簡(jiǎn)介：鹿旭穎（1994- ），女，黑龍江省五常人，2012級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)在讀本科生，從事會(huì)計(jì)學(xué)方向研究