李偉新　李　納

(作者單位：1.濰坊市水文局；2.濰坊佩特來電器有限公司)

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作業(yè)成本法在應用中存在的問題及對策

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隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和產(chǎn)品價格競爭的加劇，產(chǎn)品成本的精準核算已經(jīng)變得至關重要，側重于對產(chǎn)品成本進行全面管理的作業(yè)成本法必將會被廣泛使用。本文通過對作業(yè)成本法在我國推廣使用的現(xiàn)狀以及存在的主要問題進行分析，并對相應問題提出相應的對策。

作業(yè)成本法;現(xiàn)狀問題;對策

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法又稱ABC，主要通過對“成本發(fā)生動因”進行分析，針對不同的間接費用采用不同的分配率，對構成產(chǎn)品成本的主要間接費用進行合理分配的成本管理辦法。在作業(yè)成本法下，除可以直接計入生產(chǎn)成本的直接成本以外，其他主要間接費用必須首先進行“作業(yè)”分配，計算出相關的作業(yè)成本，按照作業(yè)的總消耗，根據(jù)設定的分配率進行分配。作業(yè)成本法將產(chǎn)品成本的算、管、控 進行一體化管理的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念。

其中，作業(yè)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項具體活動，各企業(yè)的作業(yè)類型、數(shù)量相差甚遠。如物資采購合同的簽訂、物資送達倉庫、對材料進行質(zhì)量檢驗、辦理物資入庫手續(xù)、登記材料明細賬等都可以叫做作業(yè)。成本動因表示的是作業(yè)成本變動的原因，即作業(yè)與物料消耗量的變動關系。作業(yè)動因指導致產(chǎn)品成本浮動的起因，是進行作業(yè)成本分配的標準。

二、我國應用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀及存在的主要問題

(一)我國企業(yè)使用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，在我國只有少數(shù)制造型企業(yè)使用作業(yè)成本法進行成本核算，或者只是采用作業(yè)成本法的部分理念。據(jù)權威調(diào)查，我國僅有20%的企業(yè)在使用作業(yè)成本法進行管理，其中，上市公司占 50%?？上驳氖?，大多數(shù)企業(yè)的管理者已經(jīng)認識到作業(yè)成本法及其管理理念的重要性，正在逐步推進應用。

(二)我國企業(yè)應用作業(yè)成本法存在的主要問題

1、企業(yè)管理者排斥作業(yè)成本法

一方面，我國企業(yè)的管理者大都片面的認為作業(yè)成本法是一種費時、費工、費力的成本核算辦法，使得他們從內(nèi)心就排斥作業(yè)成本法。還有些企業(yè)的高層認為準確的核算成本是財務部門的本職工作，沒有必要驚動全公司來核算成本。

另一方面，施行作業(yè)成本法后，顛覆了傳統(tǒng)的成本動因分析模式，不僅僅變動成本不能由管理層“隨便”分配，固定成本也不簡單的由管理層“說了算”，制造費用、管理費用、營銷費用甚至研發(fā)費用，都被“陽光”化，大多數(shù)情況下，領導層僅有“知情權”而沒有“決策權”。因此，企業(yè)高層大多不愿使用作業(yè)成本管理。

2、相關配套軟件支持不足

作業(yè)成本法的成功實施，需要有功能全面的ERP來支持。而現(xiàn)階段，我國企業(yè)的會計電算化水平整體不高，采用的財務軟件的大多數(shù)停留在“核算型”的層面，主要功能僅僅為了提高財務核算的質(zhì)量和效率。有些企業(yè)在財務軟件的選擇上，盲目的求大求新而忽略了企業(yè)的實際；或者只重視軟件的“名頭”，而不重視或不懂軟件的維護和再開發(fā)?？梢哉f，在我國實施作業(yè)成本法的條件“先天不足”。

3、財務人員業(yè)務水平參差不齊

一方面，作業(yè)成本法實施的主要難點就是作業(yè)的確認。而在作業(yè)確認、成本動因選擇、同質(zhì)成本庫確認等方面，財務人員主觀見解、從業(yè)經(jīng)驗將會起到重要的作用。另一方面，作業(yè)成本法的實施，需要“管理型”的高素質(zhì)的復合型會計人員，而不僅僅是“核算型”的一般會計人員。目前，有些企業(yè)的財務人員沒有經(jīng)過正規(guī)的財務學習，業(yè)務知識缺乏，技術水平低下，根本難以滿足作業(yè)成本法的實施要求。

4、實施作業(yè)成本法的費用太高

首先，作業(yè)成本法的成本歸集過程非常繁瑣，必須扎實、可靠的做大量的基礎工作，而且要隨著經(jīng)濟環(huán)境、科技水平的發(fā)展而不斷調(diào)整相關指標，相應的費用之高可想而知。其次，實施作業(yè)成本法主要有兩種方法，第一種方法，針對不同的作業(yè)動因，建立不同的同質(zhì)成本庫，再根據(jù)不同的分配率來歸集成本，使用這種成本歸集過程相當復雜，費工費力；第二種方法，建立作業(yè)成本庫，分別選擇成本動因，這樣可以得出準確的成本，但歸集、分析、處理作業(yè)的成本費用卻增加不少。

三、我國作業(yè)成本法應用的措施與建議

(一)強化職工成本意識，建立科學考核機制

作業(yè)成本法的成功實施的前提條件之一全員參與，而全員參與的前提條件是領導的重視。首先，公司領導應該從公司戰(zhàn)略的高度去強化成本意識?？梢酝ㄟ^對比實施作業(yè)成本法前后對成本核算的準確性，使領導層對作業(yè)成本法有正確的認識，爭取取得領導層的大力支持，將作業(yè)成本法上升到公司戰(zhàn)略的高度。其次，通過各種宣傳和培訓會，轉變?nèi)w員工特別是財務人員的觀念，提高全體職工的成本意識，使企業(yè)上下達成一致，為推行作業(yè)成本法做好鋪墊。最后，建立作業(yè)成本法考核制度。從公司制度層面建立科學的考核機制，對作業(yè)動因的歸集、計量、分析、確認等方面進行嚴格的要求，使作業(yè)成本法的實施“有法可依”。

(二)采用先進核算手段，促進相關軟件開發(fā)

在成本管理環(huán)節(jié)，僅僅依靠財務人員的手工記賬，根本無法實施作業(yè)成本法。而會計電算化，可以使原本復雜的成本核算過程變得簡單而且易操作，同時可以節(jié)省大量的人力物力、大大提高了企業(yè)的工作效率。隨著我國軟件業(yè)的不斷發(fā)展，集購銷存于一體的綜合型管理軟件已經(jīng)遍地開花，也涌現(xiàn)了像用友、金蝶等一批優(yōu)秀的軟件企業(yè)，單我們也不難看到他們與SAP、Oracle等國際大公司的差距。

筆者認為，首先，我國的公司應該積極嘗試使用ERP等先進的成本核算手段。需求是軟件公司進行科研的動力源泉。其次，國家應該給予成本核算軟件研究相關的政策和資金的支持，促進我國對于相關軟件的開發(fā)，使我國也具備成熟的軟件。最后，國家應該加大相關成本核算軟件的普及力度，使作業(yè)成本法的不但能在大型制造類企業(yè)推廣使用，也能在滿足使用條件的廣大的中、小、微企業(yè)中推廣使用。

(三)提高財務專業(yè)素質(zhì)，確保成本數(shù)據(jù)準確

要實施作業(yè)成本法進行成本核算，不僅需要有先進的成本核算軟件，還需要有高素質(zhì)的財務人才，來保證成本數(shù)據(jù)的準確性和作業(yè)成本法管理的規(guī)范性。一方面，公司應加大對現(xiàn)有財務人員財務專業(yè)知識、業(yè)務水平、管理學等方面的培訓，使他們成為既懂財務又懂管理的復合型人才；另一方面，建議各大經(jīng)濟類院校，在課程設置上，要增加理工科的相關科目，要努力培養(yǎng)“既能文，又能武”的新生財務力量。

(四)不斷降低實施費用，切實有效降低成本

針對作業(yè)成本法實施費用較高的現(xiàn)象，筆者認為可以采取以下措施：第一，實行一崗雙責或一人多崗，節(jié)省人工成本。公司應根據(jù)實際情況，制定合理的成本核算崗位，并按照不相容職務相分離的原則，對各崗位進行合理的規(guī)劃，做到人人“身兼數(shù)職”，盡量減少人工成本。第二，盡量選用“開放式”軟件。各公司的情況不盡相同，成本核算軟件不可能設計的面面俱到，因此，各公司在選擇軟件時應盡量選擇可以按公司實際情況設計工作流程的軟件，避免水土不服的現(xiàn)象發(fā)生，這樣公司原有工作流程不至于進行重新制定，可以節(jié)省人力、物力。

結束語

就目前而言，我國還不滿足大面積推廣作業(yè)成本法的環(huán)境，但是當公司管理層的成本管理意識逐步強化，相應軟件、財務人才發(fā)展成熟，作業(yè)成本法必將在我國發(fā)揚光大。

(作者單位：1.濰坊市水文局；2.濰坊佩特來電器有限公司)

[1]曹慶華,成本會計學[M],北京：山東人民出版社，2008

[2]來華.乾惠敏,成本會計學[M],北京：清華大學出版社,2011

[3]余良棟,淺談對作業(yè)成本法的認識[J],中國經(jīng)貿(mào)，2013.(16)

[4]藍腸,作業(yè)成本法在我國的應用[J],商情，2013.(28)

李偉新(1981—)，男，漢族，山東膠州人，濰坊市水文局，研究方向：會計學。

李納(1980—)，女，漢族，山東濰坊人，濰坊佩特來電器有限公司，研究方向：會計學。