楊平波，曹依楓

（湖南商學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙410205）

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下金融機(jī)構(gòu)反洗錢審計(jì)策略

楊平波，曹依楓

（湖南商學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙410205）

“互聯(lián)網(wǎng)+”為金融機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)創(chuàng)新機(jī)遇的同時(shí)，也為其反洗錢審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)交易的隱蔽性導(dǎo)致審計(jì)取證難度提高，網(wǎng)絡(luò)支付方式的多樣性導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，洗錢犯罪的跨區(qū)域性導(dǎo)致審計(jì)范圍擴(kuò)大，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的不確定性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)人員應(yīng)優(yōu)化自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實(shí)施審計(jì)方法創(chuàng)新，拓展反洗錢審計(jì)職能，強(qiáng)化金融系統(tǒng)的內(nèi)部控制測(cè)試，加速審計(jì)信息化建設(shè)，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

“互聯(lián)網(wǎng)+”；金融機(jī)構(gòu)；反洗錢審計(jì)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代是大數(shù)據(jù)、信息化、云計(jì)算等技術(shù)廣泛運(yùn)用的信息大爆炸時(shí)代。網(wǎng)絡(luò)在深刻地改變金融生態(tài)的同時(shí)，也蘊(yùn)含著被犯罪分子利用進(jìn)行洗錢的風(fēng)險(xiǎn)，給金融機(jī)構(gòu)的反洗錢以及反洗錢審計(jì)工作帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)反洗錢監(jiān)管、發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)的作用，已成為金融行業(yè)和審計(jì)行業(yè)亟待解決的難題。

一、互聯(lián)網(wǎng)洗錢的特征及途徑

（一）互聯(lián)網(wǎng)洗錢的特征

1.隱蔽性

互聯(lián)網(wǎng)作為一個(gè)虛擬世界，所有的交易信息都由數(shù)據(jù)組成?，F(xiàn)實(shí)中有關(guān)部門可以用以追查洗錢犯罪的重要線索，在互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)中將被淹沒(méi)，洗錢交易地點(diǎn)、交易環(huán)境甚至包括交易雙方的性別、年齡、相貌等個(gè)人信息在互聯(lián)網(wǎng)下演化成數(shù)據(jù)儲(chǔ)存，極易被不法分子所篡改。網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制的全面普及是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。目前，市場(chǎng)上如支付寶、財(cái)付通等117家規(guī)模較大、知名度較高的支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制推進(jìn)速度較快，但國(guó)內(nèi)一些小規(guī)模支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制的推進(jìn)狀況不容樂(lè)觀。因此，互聯(lián)網(wǎng)的隱蔽性大大增加了反洗錢的偵查難度。

2.國(guó)際化

互聯(lián)網(wǎng)加速了國(guó)際化的趨勢(shì)。利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行金融交易，打破了空間的距離，跨越了區(qū)域的界限。由于對(duì)洗錢犯罪危害的認(rèn)知程度不同，目前國(guó)際反洗錢合作還處于比較松散的狀態(tài)。不論是現(xiàn)在還是過(guò)去，犯罪分子都傾向于利用國(guó)家間或者區(qū)域間司法管轄權(quán)的不同進(jìn)行洗錢，將非法收益轉(zhuǎn)移到處于經(jīng)濟(jì)體制改革階段、反洗錢立法體系不完善、金融監(jiān)管水平較低、反洗錢協(xié)調(diào)合作機(jī)制不健全的一些國(guó)家和地區(qū)，這大大增加了反洗錢風(fēng)險(xiǎn)。

3.低成本

傳統(tǒng)洗錢方式的洗錢成本相對(duì)較高，例如現(xiàn)金走私，洗錢分子一次性攜帶大量現(xiàn)金走私有較高的風(fēng)險(xiǎn)，因此多采用“螞蟻搬家”的形式，少量多次地在海關(guān)口岸來(lái)回走私現(xiàn)金，這種方法盡管風(fēng)險(xiǎn)較小，但存在相對(duì)較高的成本。隨著科技的進(jìn)步，線上電子商務(wù)的運(yùn)作模式發(fā)生了翻天覆地的變化，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)賬和交易的成本相對(duì)于犯罪分子巨額的洗白資金來(lái)說(shuō)，幾乎可以忽略不計(jì)，二者之間的高利差使得犯罪分子熱衷于利用網(wǎng)絡(luò)鋌而走險(xiǎn)。

（二）互聯(lián)網(wǎng)洗錢的主要途徑

1.利用第三方支付平臺(tái)洗錢

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和智能手機(jī)的普及，支付寶、微信錢包等第三方支付平臺(tái)作為“擔(dān)?！钡闹薪楸还娝熘Ｗ鳛橐劳谢ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展起來(lái)的新型支付模式，第三方支付平臺(tái)除了存在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，還存在由于其內(nèi)外部監(jiān)管體系的構(gòu)建滯后于其發(fā)展所帶來(lái)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，因此被洗錢分子所利用，以洗白非法收益［1］。洗錢分子主要是通過(guò)虛假交易的方式在第三方支付平臺(tái)上進(jìn)行洗錢。首先洗錢分子偽裝成買賣雙方達(dá)成交易共識(shí)，然后賣方將達(dá)成共識(shí)卻并不存在的“商品”在電子商務(wù)網(wǎng)站上進(jìn)行上架，買方通過(guò)下單將非法收益轉(zhuǎn)入第三方支付平臺(tái)，“交易”結(jié)束后再將非法收益從第三方支付平臺(tái)轉(zhuǎn)移至賣方賬戶，最終完成洗錢。除了上述通過(guò)虛假交易的形式之外，犯罪分子還可能利用第三方支付平臺(tái)資金池內(nèi)的資金進(jìn)行不法交易，利用網(wǎng)絡(luò)病毒進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)賬戶資金洗錢等等。

2.利用虛擬貨幣洗錢

虛擬貨幣具有匿名性、便捷性、跨國(guó)性、稀缺性等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)使其成為犯罪分子洗錢和融資的一種新手段。直接使用虛擬貨幣洗錢、利用虛擬貨幣管理商和交易商洗錢、利用第三方注資、利用虛擬貨幣的非面對(duì)面特征洗錢、與其他洗錢方式結(jié)合洗錢等，是犯罪分子利用虛擬貨幣進(jìn)行洗錢犯罪的五種主要方式［2］。直接使用虛擬貨幣洗錢作為最簡(jiǎn)單的方式，是其他四種洗錢方式的基礎(chǔ)，其主要過(guò)程為洗錢分子將非法收益用于購(gòu)買虛擬貨幣，再在第三方交易平臺(tái)上發(fā)布信息達(dá)成交易，從而套取現(xiàn)金。例如，利用新型的網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣“比特幣”進(jìn)行洗錢犯罪。犯罪分子利用比特幣發(fā)行使用不受控制、交易者身份匿名、不易被執(zhí)法機(jī)構(gòu)督查等特點(diǎn)，大量購(gòu)進(jìn)比特幣，再通過(guò)比特幣購(gòu)買商品、虛擬財(cái)產(chǎn)，或回兌人民幣來(lái)洗錢。由于比特幣貨幣本身的虛擬性及交易環(huán)境的虛擬性，使得洗錢罪的犯罪主體范圍擴(kuò)大，巨額差價(jià)利潤(rùn)的誘惑，導(dǎo)致毒品犯罪、走私犯罪等洗錢罪的上游犯罪日益猖獗，這一方面嚴(yán)重破壞了金融秩序，另一反面也加大了政府及金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度。

3.利用電子銀行洗錢

電子銀行服務(wù)泛指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)提供與銀行相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)，包括電話銀行、網(wǎng)上銀行等。電子銀行具有傳統(tǒng)銀行所不能比擬的優(yōu)勢(shì)，但它所特有的匿名性、開放性、服務(wù)不間斷性使得電子銀行上的資金流動(dòng)更加隱蔽，客觀上為洗錢分子利用電子銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行洗錢提供了可能。犯罪分子利用電子銀行可將非法收益分多次、小額在多張不同用戶名的銀行卡間進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。多次轉(zhuǎn)賬的目的是盡快將非法收益洗白，小額轉(zhuǎn)賬和不同用戶名銀行卡的使用是為了規(guī)避人民銀行制定的單筆和每日累計(jì)支付金額上限，避開金融機(jī)構(gòu)的可疑交易報(bào)告。

4.利用網(wǎng)絡(luò)賭博洗錢

目前已有50多個(gè)國(guó)家賦予網(wǎng)絡(luò)賭博以合法地位，洗錢分子便利用網(wǎng)絡(luò)賭博的合法性和其隱蔽性、偽裝性、欺騙性的特點(diǎn)進(jìn)行洗錢犯罪。利用網(wǎng)絡(luò)賭博洗錢有三種主要方式：一是將非法收益和合法收益匯入賭博網(wǎng)站賬戶，再將余額以網(wǎng)站名義開出支票退回；二是將非法收益兌換成賭博籌碼，象征性地賭一兩次后再將籌碼兌換成支票；三是將非法收益匯入開立的網(wǎng)絡(luò)賭博賬戶，再以銷戶的名義讓賭博網(wǎng)站以銀行匯票或支票的方式將余額退回［3］。由于網(wǎng)絡(luò)賭博在監(jiān)管體制上的不完善和監(jiān)管技術(shù)上的不足，使其中的洗錢行為很難被發(fā)現(xiàn)，成為國(guó)際反洗錢的又一個(gè)難題。

5.其他利用互聯(lián)網(wǎng)洗錢的方式

在互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展下，除了上述三種方式外，還存在其他的互聯(lián)網(wǎng)洗錢方式。例如利用網(wǎng)絡(luò)理財(cái)洗錢、利用網(wǎng)絡(luò)“空殼公司”洗錢、利用網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)洗錢等等。這些洗錢方式在不同程度上享受著互聯(lián)網(wǎng)上開展的電子商務(wù)服務(wù)的便利性，利用網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管政策空白或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)漏洞對(duì)非法收益進(jìn)行洗白。

二、金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）網(wǎng)絡(luò)交易的隱蔽性導(dǎo)致審計(jì)取證難度提高

審計(jì)取證對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，審計(jì)人員正是通過(guò)獲取審計(jì)證據(jù)來(lái)證明審計(jì)過(guò)程、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)交易是進(jìn)行面對(duì)面交易，其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有書面記錄、有審核人對(duì)其進(jìn)行審核，并且這些紙質(zhì)檔按要求被整理和歸檔，審計(jì)人員通過(guò)索引、編碼等標(biāo)識(shí)，能較為容易地獲取原始憑證或記賬憑證。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，金融交易雙方可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行非面對(duì)面交易，首先，交易過(guò)程屬于無(wú)紙化交易，例如在淘寶上利用支付寶進(jìn)行交易，所有交易信息都以數(shù)據(jù)的形式被存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，不再有書面文字記載且每日交易信息量可能十分龐大；其次，對(duì)于交易雙方的身份難以查證，洗錢分子一方面可以用互聯(lián)網(wǎng)來(lái)清洗通過(guò)身份盜竊或虛假的身份欺詐得來(lái)的非法收益，另一方面可以利用盜來(lái)的身份或虛假的身份開立互聯(lián)網(wǎng)支付服務(wù)賬戶，用它來(lái)作為中間賬戶以清洗非法所得。因此互聯(lián)網(wǎng)下金融機(jī)構(gòu)審計(jì)取證難度大大的提高。

（二）網(wǎng)絡(luò)支付方式的多樣性導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷進(jìn)步帶來(lái)了網(wǎng)絡(luò)支付服務(wù)在全世界的蓬勃發(fā)展。目前網(wǎng)絡(luò)支付方式包含三種：一是網(wǎng)上銀行直接支付，在簽約成為網(wǎng)上銀行客戶后，客戶可以通過(guò)電腦或者手機(jī)登錄網(wǎng)上銀行支付系統(tǒng)，直接劃轉(zhuǎn)銀行賬戶上的資金；二是第三方支付機(jī)構(gòu)支付，客戶通過(guò)在第三方支付機(jī)構(gòu)開立支付賬戶，將銀行賬戶內(nèi)的資金劃轉(zhuǎn)至支付賬戶，再向支付機(jī)構(gòu)發(fā)出支付指令，完成支付、轉(zhuǎn)賬行為；三是“快捷支付”模式支付，客戶在第三方支付機(jī)構(gòu)開立支付賬戶，客戶、支付機(jī)構(gòu)與開戶銀行三方簽訂協(xié)議，在不開通網(wǎng)上銀行的情況下，通過(guò)輸入手機(jī)動(dòng)態(tài)驗(yàn)證碼的方式即可直接完成支付行為。不同的網(wǎng)絡(luò)支付方式，涉及的網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)不同、交易渠道不同、交易風(fēng)險(xiǎn)不同，使得審計(jì)面臨的環(huán)境更加復(fù)雜。

（三）洗錢犯罪的跨區(qū)域性導(dǎo)致審計(jì)范圍擴(kuò)大

洗錢分子趨于利用區(qū)域間法律政策不同進(jìn)行跨區(qū)域洗錢，而基于互聯(lián)網(wǎng)的金融服務(wù)正好滿足了洗錢分子的需求。例如臭名昭著的自由儲(chǔ)備銀行利用虛擬貨幣洗白近60億美元的犯罪收入，至2013年5月停止運(yùn)營(yíng)接受調(diào)查時(shí)已擁有100萬(wàn)名全球用戶，包括來(lái)自俄羅斯、中國(guó)、越南、美國(guó)和尼日利亞等國(guó)的職業(yè)黑客、信用卡盜竊犯、不受監(jiān)管的賭博公司等，17個(gè)國(guó)家的執(zhí)法機(jī)構(gòu)參與了該案件的調(diào)查［4］。若審計(jì)師需要對(duì)自由儲(chǔ)備銀行進(jìn)行反洗錢審計(jì)，為確保審計(jì)工作的完整性，除了審計(jì)自由儲(chǔ)備銀行自身，其審計(jì)范圍需要擴(kuò)大到用戶所在的所有個(gè)人和公司，這是審計(jì)范圍地理上的擴(kuò)大，也是相對(duì)數(shù)量上的增加。

（四）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的不確定性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

相比于傳統(tǒng)的審計(jì)方式，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的不穩(wěn)定性給金融機(jī)構(gòu)反洗錢審計(jì)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的不確定性主要體現(xiàn)在：一是網(wǎng)民數(shù)量眾多、網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制不到位，交易雙方可能相隔萬(wàn)里且往往并不清楚對(duì)方的實(shí)際情況，造成了交易情況的不確定，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)本身的脆弱性，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境不夠穩(wěn)定，包括黑客攻擊、內(nèi)部員工非法侵入、病毒破壞等，導(dǎo)致信息被截獲、數(shù)據(jù)被銷毀、輸信息被中斷、審計(jì)數(shù)據(jù)被偽造等安全性風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)的策略

（一）利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，建立網(wǎng)絡(luò)金融審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

數(shù)據(jù)挖掘就是從海量的數(shù)據(jù)中通過(guò)算法挖掘出具有潛在價(jià)值的信息和知識(shí)的技術(shù)。這些信息可支持決策，也可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益或管理效益。身處“數(shù)據(jù)爆炸但信息貧乏”的時(shí)代，反洗錢審計(jì)人員應(yīng)利用相應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)既能對(duì)過(guò)去的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行查詢，又能夠找出數(shù)據(jù)信息之間存在的潛在聯(lián)系，從而促進(jìn)信息的傳遞與融通。金融機(jī)構(gòu)反洗錢審計(jì)人員可采取不同的數(shù)據(jù)挖掘算法，如決策樹法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法、統(tǒng)計(jì)分析法、關(guān)聯(lián)規(guī)則法，從金融機(jī)構(gòu)海量網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)據(jù)庫(kù)中發(fā)現(xiàn)、清洗，并選定目標(biāo)數(shù)據(jù)，構(gòu)造聯(lián)機(jī)分析，挖掘其中的可疑交易數(shù)據(jù)，并發(fā)掘可疑交易數(shù)據(jù)的規(guī)律模式和隱藏模式，建立獨(dú)立于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)的網(wǎng)絡(luò)金融審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。網(wǎng)絡(luò)金融審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)包含對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易金額、頻率、來(lái)源、流向和用途的描述所形成的不同中間表，當(dāng)審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將審計(jì)情況與數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行比對(duì)，快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，從而更好地為金融機(jī)構(gòu)反洗錢審計(jì)工作服務(wù)。

（二）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新，有效識(shí)別與獲取可疑交易審計(jì)線索

互聯(lián)網(wǎng)在簡(jiǎn)化審計(jì)流程、提高審計(jì)工作效率的同時(shí)，還擴(kuò)大了審計(jì)范圍，增加了獲取可疑交易審計(jì)線索的難度。如何利用互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，提升識(shí)別與獲取可疑交易審計(jì)線索的效率成為網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)的重要問(wèn)題?；ヂ?lián)網(wǎng)背景下，所有的客戶資料和交易詳情都可存放于互聯(lián)網(wǎng)的存儲(chǔ)器上，幾乎所有金融交易過(guò)程都可以由計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，因此審計(jì)人員可以借助國(guó)內(nèi)前沿審計(jì)技術(shù)與審計(jì)軟件，以持續(xù)審計(jì)的方式對(duì)被審計(jì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施反洗錢審計(jì)，改善金融機(jī)構(gòu)事后審計(jì)存在的滯后性。例如審計(jì)人員可利用國(guó)家審計(jì)署最新研發(fā)的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析復(fù)核輔助審計(jì)軟件和輔助辦公軟件對(duì)處于洗錢離析階段的金融交易數(shù)據(jù)進(jìn)行洗錢流向跟蹤分析，對(duì)可疑交易審計(jì)線索進(jìn)行追蹤、查詢或?qū)梢山灰踪~戶進(jìn)行函證，也可對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，基于網(wǎng)絡(luò)的反洗錢審計(jì)將提高審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性和客觀性，有效識(shí)別與獲取可疑交易審計(jì)線索。

（三）強(qiáng)化金融系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)，保障可疑交易報(bào)告制度的有效運(yùn)行

為了規(guī)范金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告行為，中國(guó)人民銀行根據(jù)我國(guó)洗錢犯罪的現(xiàn)狀和反洗錢工作的需要制定了可疑交易報(bào)告制度。2007年實(shí)施《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》以來(lái)，我國(guó)在反洗錢制度的建設(shè)上取得了一定的成就，但也暴露出了許多問(wèn)題，這些問(wèn)題隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展愈加突出。例如商業(yè)銀行提交的可疑交易信息數(shù)量大而質(zhì)量低，這主要是由于過(guò)分依賴計(jì)算機(jī)篩選而忽視了人工甄別、判斷和分析的工作。反洗錢審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)金融系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)，通過(guò)對(duì)金融系統(tǒng)內(nèi)部控制制度實(shí)施控制性測(cè)試，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否依照《金融機(jī)構(gòu)反洗錢規(guī)定》制定了相應(yīng)的反洗錢內(nèi)部控制制度，是否根據(jù)《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定對(duì)可疑交易進(jìn)行報(bào)告；對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和可疑交易數(shù)據(jù)送報(bào)情況實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，測(cè)試賬戶開立情況和大額及可疑交易審查情況，了解金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作的合理性與有效性狀況，對(duì)被審計(jì)金融機(jī)構(gòu)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，督促其完善反洗錢內(nèi)部控制制度和改善反洗錢工作中的不足，最大程度地保障金融機(jī)構(gòu)的可疑交易報(bào)告制度能得到有效地運(yùn)行。

（四）加速反洗錢審計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)

為應(yīng)對(duì)新的反洗錢審計(jì)環(huán)境，加速反洗錢審計(jì)信息化的建設(shè)已成為反洗錢審計(jì)體系構(gòu)建的核心任務(wù)。審計(jì)人員在實(shí)施網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)時(shí)，不僅要關(guān)注金融機(jī)構(gòu)履行“了解客戶制度”、“大額交易報(bào)告制度”、“可疑交易報(bào)告制度”、“保存記錄制度”的基本情況，還應(yīng)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的職責(zé)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)可分為前臺(tái)系統(tǒng)和后臺(tái)系統(tǒng)。前臺(tái)系統(tǒng)包含通過(guò)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取交易信息的審計(jì)數(shù)據(jù)，主要負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、記錄與維護(hù)。后臺(tái)系統(tǒng)服務(wù)于對(duì)金融機(jī)構(gòu)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，主要包括對(duì)交易數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存、條件篩選和趨勢(shì)分析。審計(jì)人員通過(guò)后臺(tái)系統(tǒng)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢和篩選，規(guī)范結(jié)構(gòu)性網(wǎng)絡(luò)客戶數(shù)據(jù)，沉淀非結(jié)構(gòu)性網(wǎng)絡(luò)客戶數(shù)據(jù)，進(jìn)一步完善審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)同一網(wǎng)絡(luò)客戶在不同金融機(jī)構(gòu)實(shí)施的交易活動(dòng)的聯(lián)動(dòng)分析，為審計(jì)人員的持續(xù)審計(jì)方式提供支持。前、后臺(tái)兩個(gè)系統(tǒng)相互獨(dú)立，數(shù)據(jù)可互相融通，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果的延伸，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管信息，結(jié)合以往現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，豐富網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息數(shù)據(jù)化與審計(jì)結(jié)果可視化。

（五）拓展反洗錢審計(jì)職能，提高反洗錢審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效應(yīng)

我國(guó)金融機(jī)構(gòu)反洗錢審計(jì)工作方興未艾，理論界對(duì)于反洗錢審計(jì)的概念和職能并沒(méi)有給出一個(gè)準(zhǔn)確的定義，實(shí)踐界對(duì)于反洗錢的審計(jì)還停留在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)上，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任和審計(jì)方式法律法規(guī)上并沒(méi)有明確的規(guī)定，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)的內(nèi)容和方法等也缺乏明確的要求。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，基于互聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)方法不斷完善，反洗錢審計(jì)職能必將隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到擴(kuò)充。首先，將傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)反洗錢內(nèi)部審計(jì)拓展到注冊(cè)會(huì)計(jì)師層次的社會(huì)審計(jì)，必將擴(kuò)大反洗錢社會(huì)監(jiān)督的效應(yīng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要參與開展反洗錢審計(jì)工作尚未有定論，但作為社會(huì)審計(jì)人員，利用其獨(dú)立性與專業(yè)性參與到網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)工作是必要與可行的。推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)工作是現(xiàn)實(shí)的需求和歷史的必然，需要從法律法規(guī)層面上得到肯定與規(guī)范。其次，利用互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將傳統(tǒng)的反洗錢審計(jì)職能拓展到為網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)務(wù)提供增值性審計(jì)服務(wù)上來(lái)，使反洗錢審計(jì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)機(jī)制滲透到整個(gè)金融服務(wù)中，例如利用對(duì)可疑交易賬戶的追蹤信息為商業(yè)銀行信貸服務(wù)提供支持與幫助，必將提高金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)危機(jī)事件的預(yù)判能力與處理能力，從而提高反洗錢審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。

（六）優(yōu)化審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)科學(xué)發(fā)展的日新月異，對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢審計(jì)人員提出了全新的要求。反洗錢審計(jì)人員應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)為本的理念，不斷優(yōu)化現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)繼續(xù)教育，全面普及金融知識(shí)，加深對(duì)電子銀行、電子貨幣、移動(dòng)支付等金融創(chuàng)新領(lǐng)域的了解，深入學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)技術(shù)、信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和云處理審計(jì)技術(shù)，掌握基于大數(shù)據(jù)背景的審計(jì)模型構(gòu)建的技巧，提高其對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力、判斷能力和評(píng)估能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)反洗錢審計(jì)發(fā)展的需要。

［1］李濤，張偉.第三方支付平臺(tái)隱含的洗錢風(fēng)險(xiǎn)及防控對(duì)策［J］.中國(guó)人民公安大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016，01:12-18.

［2］師秀霞.利用虛擬貨幣洗錢犯罪的防控策略［J］.中國(guó)人民公安大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016，01:1-11.

［3］付雄.網(wǎng)絡(luò)洗錢現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究［M］.北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2011.

［4］蘭立宏.論互聯(lián)網(wǎng)支付的洗錢風(fēng)險(xiǎn)及其法律防范［J］.浙江金融，2014，10：16-20.

（責(zé)任編輯：楊粵芳）

Financial institution's anti-money laundering audit strategy under the background of Internet Plus

YANG Ping-bo,CAO Yi-feng
（Hunan universityofcommerce，Changsha，Hunan 410205）

Internet Plus provides opportunities for business of innovation and opportunities,at the same time,it brings great challenges to the anti-money laundering audit.Network transaction's concealment makes the anti-money laundering audit more difficult to take the evidence.The diversity of online payment methods make the environment of audit more complicated.The crossregional of money laundering crime extends the range of the auditing scope and the uncertainty of the network system increases the risk of audit.Anti-money laundering auditors should optimize their knowledge structure,make full use of data mining technology, implement innovation of audit methods,expand functions of anti-money laundering audit,strengthen internal control testing of financial system,and accelerate the development of auditing informationization construction to adapt to the development of network economy.

“Internet Plus”；financial institution；anti-money laundering audit

F239.65

A

1008-2107（2016）05-0118-05

2016－08－10

湖南省廉政協(xié)同建設(shè)中心中標(biāo)課題《廉政審計(jì)專題研究》階段性成果。

楊平波（1966—），女，湖南株洲人，湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教授；曹依楓（1993—），女，湖南株洲人，湖南商學(xué)院研究生院學(xué)生。