◎中國(guó)航天科技集團(tuán)公司 馬妍妍 中國(guó)航天系統(tǒng)科學(xué)與工程研究院 孫慧 中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 黃婧

基于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)鍵要素的質(zhì)量評(píng)估體系初探

◎中國(guó)航天科技集團(tuán)公司 馬妍妍 中國(guó)航天系統(tǒng)科學(xué)與工程研究院 孫慧 中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 黃婧

在企業(yè)全球化競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇、企業(yè)規(guī)模逐年擴(kuò)張的現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)防弊角色，在公司治理中的作用日益凸顯，被賦予了更高的期望和更豐富的內(nèi)涵。如何有效控制并評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，保證內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范、有序、有效地開展，已引起國(guó)內(nèi)外各界的廣泛關(guān)注與研究。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）等組織積極倡導(dǎo)并推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，IIA發(fā)布的《質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（第六版）》將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估分為內(nèi)部質(zhì)量評(píng)估和外部質(zhì)量評(píng)估。CIIA發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》明確了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)涵，即由具備職業(yè)勝任能力的人員按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范等標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的意義及體系構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的有效途徑。首先，通過評(píng)估有利于全面了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作情況，掌握各種審計(jì)資源在企業(yè)的分配和使用狀況，判斷內(nèi)部審計(jì)功能定位是否明確、組織架構(gòu)是否合理以及運(yùn)行機(jī)制是否有效。第二，有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的漏洞、不足和提出的改進(jìn)建議為審計(jì)工作不斷提升明確了方向，從而進(jìn)一步落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的控制要求，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，評(píng)估結(jié)果與工作績(jī)效掛鉤，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以起到良好的激勵(lì)與約束作用，以不斷提升業(yè)務(wù)水平。第三，有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具有明顯的導(dǎo)向性與示范性作用。第四，有利于增強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注和支持，評(píng)價(jià)結(jié)果無論優(yōu)劣均能引起管理層重視。通過對(duì)漏洞、不足的揭示和改進(jìn)可以優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，提升其權(quán)威性和精準(zhǔn)度，從而獲得管理層更大的認(rèn)可和支持。

企業(yè)應(yīng)按照“結(jié)合實(shí)際、促進(jìn)發(fā)展，全面客觀、突出重點(diǎn)，易于理解、方便操作”的原則，將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合，利用層次分析法構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系。“結(jié)合實(shí)際、促進(jìn)發(fā)展”要求從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，結(jié)合自身內(nèi)部審計(jì)工作的管理方式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并考慮內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，確定評(píng)估內(nèi)容和具體標(biāo)準(zhǔn)?！叭婵陀^、突出重點(diǎn)”要求評(píng)估范圍涵蓋企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)方面，客觀反映內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，同時(shí)在評(píng)估指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)時(shí)突出影響審計(jì)工作質(zhì)量控制的重要方面。“易于理解、方便操作”要求評(píng)估指標(biāo)通俗易懂、明確清晰，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)操作簡(jiǎn)便，各種證據(jù)信息容易獲取。

層次分析法是將復(fù)雜的多目標(biāo)決策問題作為一個(gè)系統(tǒng)，將決策問題按照總目標(biāo)、各層次子目標(biāo)、評(píng)價(jià)準(zhǔn)則直至具體方案的順序分解為不同的層次結(jié)構(gòu)，用求解判斷矩陣特征向量的辦法求得每一層次各元素對(duì)上一層次某元素的優(yōu)先權(quán)重，經(jīng)過層層計(jì)算得出分析結(jié)論。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估可分解為審計(jì)環(huán)境、審計(jì)管理、審計(jì)作業(yè)和審計(jì)效果4個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)鍵要素目標(biāo)，考慮到各要素工作內(nèi)容多寡、難易和重要性的不同，通過層次分析法計(jì)算對(duì)各要素賦予不同的權(quán)重，形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的整體標(biāo)準(zhǔn)。

二、評(píng)估對(duì)象與標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的對(duì)象是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的全過程，涵蓋對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)管理、審計(jì)作業(yè)和審計(jì)效果4個(gè)方面的評(píng)價(jià)檢查，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系包含一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)11項(xiàng)、二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)31項(xiàng)、具體評(píng)價(jià)要點(diǎn)71個(gè)。

1．審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮起著決定性的作用。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，環(huán)境的改善同內(nèi)部審計(jì)成果密切相關(guān)，能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值和改善管理在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能夠充分有效地發(fā)揮職能、是否形成了良好的審計(jì)文化。

審計(jì)環(huán)境評(píng)價(jià)包括審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)文化等要素，主要評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工，內(nèi)外部溝通是否合理、順暢，文化建設(shè)和文化宣傳是否到位。審計(jì)環(huán)境評(píng)價(jià)可細(xì)分為11項(xiàng)具體評(píng)價(jià)要點(diǎn)，在全部質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)中的權(quán)重為13%。

2．審計(jì)管理

加強(qiáng)審計(jì)管理是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的重要手段。通過審計(jì)制度建設(shè)和計(jì)劃、人員、檔案的管理促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的合法合規(guī)，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力，從而不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)管理包括審計(jì)制度、審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)檔案等要素，主要評(píng)價(jià)制度體系是否完備、審計(jì)人員是否具備良好的職業(yè)道德、人員結(jié)構(gòu)是否合理、管理機(jī)制是否科學(xué)、是否達(dá)到獨(dú)立客觀進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的要求、審計(jì)計(jì)劃是否得到制定和有效落實(shí)、考核結(jié)果如何以及審計(jì)檔案的日常管理是否規(guī)范等。內(nèi)部審計(jì)管理分為27項(xiàng)具體評(píng)價(jià)要點(diǎn)，占全部質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的29%。

3．審計(jì)作業(yè)

審計(jì)作業(yè)是內(nèi)部審計(jì)工作的核心，運(yùn)用合理的技術(shù)手段、遵照科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)程序開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)四大職能，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值和改善管理的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)作業(yè)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)程序及方法工具等要素，主要評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍與程度，如審計(jì)方案、審計(jì)通知、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)的工作程序是否執(zhí)行到位，審計(jì)工具是否實(shí)現(xiàn)信息化，審計(jì)抽樣和分析方法是否合理等方面。內(nèi)部審計(jì)作業(yè)分為26項(xiàng)具體評(píng)價(jià)要點(diǎn)，占全部質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的40%。

4．審計(jì)效果

審計(jì)效果是內(nèi)部審計(jì)工作的輸出，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)的審計(jì)成果和合理的審計(jì)建議不但有助于審計(jì)對(duì)象及時(shí)整改，而且為企業(yè)的決策者提供了信息支持。

內(nèi)部審計(jì)效果評(píng)價(jià)包括審計(jì)成果、審計(jì)整改等要素，主要評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目及發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量和質(zhì)量、審計(jì)整改計(jì)劃及措施的制定和落實(shí)情況等。內(nèi)部審計(jì)成果分為7項(xiàng)具體評(píng)價(jià)要點(diǎn)，占全部質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的18%。

三、評(píng)估方法

按照4個(gè)質(zhì)量控制關(guān)鍵要素的權(quán)重，對(duì)每一項(xiàng)具體評(píng)估要點(diǎn)賦予標(biāo)準(zhǔn)分值，總分值為100分。在評(píng)估過程中，對(duì)照企業(yè)實(shí)際情況逐一進(jìn)行評(píng)價(jià)、打分，每一項(xiàng)評(píng)價(jià)要點(diǎn)分為“符合”、“部分符合”和“不符合”三檔?！胺稀北砻鞔嬖谳^小的改進(jìn)空間，分值為評(píng)價(jià)要點(diǎn)對(duì)應(yīng)分?jǐn)?shù)；“部分符合”表明距離評(píng)價(jià)要點(diǎn)要求有一定的改進(jìn)空間，分值為評(píng)價(jià)要點(diǎn)對(duì)應(yīng)分?jǐn)?shù)的一半；“不符合”表明明顯偏離評(píng)價(jià)要點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，分值為0分。

檢查人員逐項(xiàng)對(duì)照評(píng)價(jià)指標(biāo)打分后進(jìn)行匯總，計(jì)算出總分，并得出相應(yīng)的評(píng)估結(jié)論。評(píng)估結(jié)論分為“優(yōu)”、“良”、“達(dá)標(biāo)”、“不合格”四類：總分在85～100屬于“優(yōu)”，即內(nèi)部審計(jì)職能能夠得到充分發(fā)揮，審計(jì)工作質(zhì)量可以得到有效的控制；總分在70～84屬于“良”，即內(nèi)部審計(jì)職能得到較為有效的發(fā)揮，審計(jì)工作質(zhì)量可以得到較好的控制；總分在60～70屬于“達(dá)標(biāo)”，即內(nèi)部審計(jì)職能僅在一定程度上得到發(fā)揮，審計(jì)工作質(zhì)量基本得到控制，但內(nèi)部審計(jì)工作需要大幅改進(jìn)和提高；總分低于60的屬于“不合格”，即內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能沒有充分發(fā)揮作用，審計(jì)工作質(zhì)量不能得到控制，內(nèi)部審計(jì)工作亟需改進(jìn)。

通過充分借鑒國(guó)內(nèi)外成熟的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估模型和方法建立并完善質(zhì)量評(píng)估體系符合國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，也符合企業(yè)自身的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系是結(jié)合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的4個(gè)關(guān)鍵要素開展的研究，依據(jù)當(dāng)前企業(yè)的普遍發(fā)展?fàn)顟B(tài)而設(shè)計(jì)構(gòu)建，隨著企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷開拓、內(nèi)部審計(jì)工作水平的不斷提升以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求的逐年提高，相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)和具體標(biāo)準(zhǔn)也需要適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整與完善?！?/p>