□左麗敏

我國(guó)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管的現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策

□左麗敏

( 太原廣播電視大學(xué)，山西 太原 030000)摘要：由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)商品交易征稅及管理的相關(guān)法律和制度滯后，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管缺乏法律和制度依據(jù)，造成了網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收流失，需要通過(guò)完善網(wǎng)絡(luò)商品交易行為的界定法律和監(jiān)管制度，學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管的模式，構(gòu)建我國(guó)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管的法律和制度，促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管及電子商務(wù)發(fā)展的法制化。

網(wǎng)絡(luò)交易；稅收征管；法律監(jiān)管;國(guó)際合作

網(wǎng)絡(luò)商品交易是利用互聯(lián)網(wǎng)完成交易的一種模式，具有方便快捷、節(jié)省成本的特點(diǎn)，逐漸成為商家和消費(fèi)者交易首選，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種新模式?？墒?，由于我國(guó)現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)商品交易相關(guān)稅收征管法律不完善，造成了網(wǎng)絡(luò)交易稅收流失；網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管體制不健全，部分經(jīng)營(yíng)主體利用網(wǎng)絡(luò)虛擬性及隱蔽性特點(diǎn)偷逃稅款的行為侵犯了稅收公平性。要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收的征收和管理，就需要完善網(wǎng)絡(luò)交易主體和行為界定的相關(guān)法律，依法將網(wǎng)絡(luò)交易行為納入到征稅范圍。通過(guò)完善網(wǎng)絡(luò)交易行為監(jiān)管制度來(lái)打擊規(guī)避網(wǎng)絡(luò)交易納稅行為。學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管對(duì)策，構(gòu)建我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管辦法，以促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平健康發(fā)展。

一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)商品交易發(fā)展及稅收征管現(xiàn)狀問(wèn)題

目前，我國(guó)利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事商品交易的模式主要有B2B(商家與商家資源共享)模式，B2C(商家尋求消費(fèi)者)模式，C2B(消費(fèi)者尋求商家)模式，C2C(個(gè)人與個(gè)人線上交易)模式，020(線上聯(lián)系線下交易)等五種模式，這些交易行為促進(jìn)了我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展。以2013年中國(guó)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，我國(guó)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)物的用戶(hù)達(dá)3.02億人，比2012年增長(zhǎng)了24.7%，交易總額突破10萬(wàn)億，增長(zhǎng)了26.8%，其中零售總額1.85萬(wàn)億，增長(zhǎng)了41.2%。如今，我國(guó)已經(jīng)成為全球最大的網(wǎng)絡(luò)商品交易市場(chǎng)?？墒牵捎谖覈?guó)現(xiàn)有稅收征管法律對(duì)現(xiàn)代電子商務(wù)中納稅行為、主體及稅收監(jiān)管等規(guī)定不明確，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管存在以下問(wèn)題：

(一)網(wǎng)絡(luò)商品交易征稅行為主體行為法律界定不全

首先，網(wǎng)絡(luò)商品交易行為法律及監(jiān)管界定不全導(dǎo)致稅款流失。我國(guó)現(xiàn)有相關(guān)稅收法律中關(guān)于納稅主體、行為及結(jié)果等收稅構(gòu)成要件是按照傳統(tǒng)線下交易行為設(shè)定，隨著電子商務(wù)發(fā)展的交易行為從線下轉(zhuǎn)移到線上，由于傳統(tǒng)法律對(duì)網(wǎng)上交易行為界定的法律不完善，網(wǎng)上交易行為監(jiān)管制度和措施滯后，導(dǎo)致應(yīng)收稅款流失。例如，C2C交易行為符合納稅構(gòu)成要件，可是，現(xiàn)有法律沒(méi)有納入到征稅范圍，B2B、B2C兩種交易形態(tài)雖然納入到收稅范圍，由于監(jiān)管不到位依然存在偷稅漏稅問(wèn)題。其次，網(wǎng)絡(luò)商品交易納稅主體登記制度不完善。傳統(tǒng)的商業(yè)貿(mào)易行為通過(guò)工商和稅務(wù)登記確定納稅主體，納稅行為可以有效監(jiān)管，而網(wǎng)絡(luò)商品交易是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)進(jìn)行簡(jiǎn)單注冊(cè)(有可能非實(shí)名注冊(cè))即可從事各種交易活動(dòng)，避開(kāi)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接監(jiān)管，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定交易主體，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)真空。雖然我國(guó)在2014年3月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》中明確網(wǎng)絡(luò)商品經(jīng)營(yíng)主從事網(wǎng)絡(luò)交易行為必須“實(shí)名制”，依然無(wú)法對(duì)交易過(guò)程中的虛報(bào)銷(xiāo)售額或少開(kāi)發(fā)票價(jià)格優(yōu)惠的行為進(jìn)行有效監(jiān)管，這些偷逃稅款行為導(dǎo)致稅收失去了征收基礎(chǔ)。

(二)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收監(jiān)管規(guī)則制定執(zhí)行不力

首先，網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收行為稅收監(jiān)管規(guī)則不全。為了規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易行為，我國(guó)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展出臺(tái)了許多網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)范性文件，例如，國(guó)家工商行政管理總局在其所頒布的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》第二十二條中明確規(guī)定，要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)經(jīng)營(yíng)者完善平臺(tái)管理規(guī)章制度，制定交易規(guī)則，一些大的網(wǎng)站如淘寶、當(dāng)當(dāng)、亞馬遜等經(jīng)營(yíng)主體制定了一系列規(guī)則，可是，絕大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)商品經(jīng)營(yíng)者卻沒(méi)有制定，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)交易稅收信息失真。其次，網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)制執(zhí)行不力。網(wǎng)絡(luò)商品交易經(jīng)營(yíng)者存在一定的競(jìng)爭(zhēng)性，網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的提供者為了注冊(cè)量和交易額，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)者的違規(guī)行為采取了掩蓋或放任態(tài)度，導(dǎo)致稅收征管機(jī)關(guān)無(wú)法完整獲取網(wǎng)絡(luò)交易的真實(shí)信息，也就無(wú)法對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品交易中偷稅、漏稅、逃稅行為全面稽查和稅款追繳，容易造成稅收流失。

二、完善和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管的對(duì)策

目前,網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收存現(xiàn)問(wèn)題的原因是，現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管法律及稅收監(jiān)管體制與高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)造成的，因此，為了防止稅收流失，保證稅收公平，就要對(duì)現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管的相關(guān)法律和制度及監(jiān)管體制予以完善。

(一)轉(zhuǎn)變電子商務(wù)發(fā)展過(guò)程中稅收征管方式和思維

電子商務(wù)發(fā)展無(wú)區(qū)域限制的特點(diǎn)打破了納稅人的稅收區(qū)域化管理格局，因此，在稅收征管上要樹(shù)立起全國(guó)稅收一盤(pán)棋的稅收征管觀念。首先，建議根據(jù)電子商務(wù)稅收的特殊性在中央成立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)電子商務(wù)稅收的管理和指揮，各地成立電子商務(wù)稅收征管部門(mén)，實(shí)行電子商務(wù)稅收征管垂直領(lǐng)導(dǎo)，檢查和督導(dǎo)各地電子商務(wù)稅收征管機(jī)構(gòu)完善稅收登記制度、稅收管理制度、稅收稽查制度等制度的構(gòu)建和完善；加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管部門(mén)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門(mén)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供者、銀行等部門(mén)的聯(lián)系和交流合作，深入了解網(wǎng)絡(luò)交易主體交易信息，將網(wǎng)絡(luò)交易主體行為納入到稅收監(jiān)控中。其次，厘清稅收政策扶持和稅收征管的關(guān)系。稅收政策扶持是鼓勵(lì)創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段，稅收征管是執(zhí)行國(guó)家稅收法律和制度的一種措施。為防止一些地方為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在響應(yīng)國(guó)家政策扶持過(guò)程中通過(guò)放任電子商務(wù)稅收征管以替代稅收政策扶持行為的發(fā)生，就要明確稅收征管和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策扶持關(guān)系和原則，即必須明確稅收征管和政策扶持兩條線原則，在電子商務(wù)稅收征管上執(zhí)行傳統(tǒng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)和原則，將電子商務(wù)行為依法納入征稅范圍，做到公平稅負(fù)，以提高全體納稅人的納稅遵從度，在政策扶持上經(jīng)費(fèi)從地方財(cái)政統(tǒng)一支出，有效防止放任電子商務(wù)稅收征管替代政策扶持行為的發(fā)生。再次，不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員電子商務(wù)稅收征管的素質(zhì)。電子商務(wù)發(fā)展打破了地域限制，又具有隱蔽性特征，因此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收征管提出了更高的要求。因此要不斷提高稅務(wù)人員的電子稅收的技術(shù)和分析能力，稅務(wù)人員通過(guò)技術(shù)水平獲取納稅人信息，通過(guò)電子交易系統(tǒng)獲取管轄權(quán)范圍內(nèi)的交易記錄,避免現(xiàn)金交易的稅收流失。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易行為更加隱蔽，電子交易可能存在未記賬交易，這些行為導(dǎo)致電子稅收征管失去基礎(chǔ)，因此，稅務(wù)人員要不斷的培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)新技術(shù)新知識(shí)，以適應(yīng)新時(shí)期稅收征管、稅收稽查的需要。

(二)完善網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管相關(guān)法律

完善稅收基本政策和基本原則。稅收法律中的基本原則是稅收征管的基本依據(jù)，是確定征稅主體、行為、征稅標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則，因此，要完善網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管就要首先依法調(diào)整和確定稅收政策及基本原則，包括稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、稅收中性原則，將網(wǎng)絡(luò)商品交易行為依法納入到稅收征管范圍,依法規(guī)定納稅主體的權(quán)利義務(wù)，明確相同能力的納稅者應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)。要不斷的修改和完善稅收征管政策和法律以適應(yīng)于新興電子商務(wù)需要。依法有效規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易行為，保障網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收依法征收，才能實(shí)現(xiàn)稅收的公平和效率。其次要完善和健全網(wǎng)絡(luò)交易行業(yè)行為立法，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)商品交易行為。例如，將電子貨幣、數(shù)字簽名、電子合同、金融貿(mào)易、計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全納入稅收規(guī)制的軌道。應(yīng)詳盡地修訂合同法中有關(guān)電子合同的規(guī)定，明確規(guī)定其法律效力和法律地位；在《稅收征收管理法》修訂案中，考慮網(wǎng)絡(luò)商品交易的稅收監(jiān)管的特殊性；規(guī)范電子貨幣的流通過(guò)程、網(wǎng)上運(yùn)作，進(jìn)一步完善網(wǎng)絡(luò)商品交易的安全性和保密度。最后，加強(qiáng)稅收系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)對(duì)接監(jiān)管的研究和投入。建設(shè)網(wǎng)絡(luò)交易征稅系統(tǒng)，將網(wǎng)絡(luò)征稅系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)聯(lián)接，按照法律規(guī)定征稅項(xiàng)目，依法確定交易的納稅行為后，只要發(fā)生電子交易行為，在支付環(huán)節(jié)系統(tǒng)自動(dòng)按照收稅標(biāo)準(zhǔn)扣除應(yīng)繳稅款，稅款自動(dòng)進(jìn)入相關(guān)財(cái)政賬戶(hù)，能有效防止網(wǎng)絡(luò)交易過(guò)程中主體不明、交易行為隱蔽等造成的偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。

(三)完善網(wǎng)絡(luò)商品經(jīng)營(yíng)主體及行為登記申報(bào)管理制度

網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管的核心是確認(rèn)交易主體及行為。要規(guī)范網(wǎng)絡(luò)商品交易行為就要采取線上和線下結(jié)合的監(jiān)管模式。首先，構(gòu)建和完善登記備案制度。線下經(jīng)營(yíng)主體如果要從事網(wǎng)上交易行為，可將其在稅務(wù)部門(mén)登記的相關(guān)證書(shū)直接備案，通過(guò)重新制作或掃描后核發(fā)電子稅務(wù)登記證明，將登記核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)主體納入到經(jīng)營(yíng)及稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和要求征稅。沒(méi)有在線下工商稅務(wù)登記經(jīng)營(yíng)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)者，要從事網(wǎng)絡(luò)商品交易行為就要到工商部門(mén)登記，到稅務(wù)部門(mén)予以申報(bào)，申報(bào)者將有關(guān)材料報(bào)當(dāng)?shù)囟愂展芾聿块T(mén)備案，稅收管理部門(mén)審查申報(bào)資信狀況，符合標(biāo)準(zhǔn)即可核發(fā)電子式身份證明。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)建立網(wǎng)絡(luò)交易納稅人的登記管理庫(kù)，制定統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)商品交易納稅人識(shí)別碼，并隨時(shí)更新資源信息庫(kù)。其次，積極廣泛采用電子申報(bào)方式，納稅人申報(bào)電子化的網(wǎng)絡(luò)交易資料，由特定網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商開(kāi)具保證資料真實(shí)性的證明文件，并采取必要的保密防范措施。同時(shí)，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)商品交易平臺(tái)支付中介的管理，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)商品交易必然伴隨著支付中介的存在，依法將中介的電子支付系統(tǒng)與扣稅系統(tǒng)聯(lián)接，將電子商務(wù)支付體系作為扣稅、稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的窗口。可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與第三方交易平臺(tái)的合作，能夠確認(rèn)應(yīng)稅行為和應(yīng)稅金額，也能夠找到相應(yīng)納稅主體，監(jiān)控納稅行為。

(四)強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)商品交易行為聯(lián)動(dòng)監(jiān)督執(zhí)法力度

要實(shí)現(xiàn)稅收公平性，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，在完善網(wǎng)絡(luò)交易征稅相關(guān)法律和制度的同時(shí)，也要完善稅務(wù)檢查制度和措施。首先，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度。我國(guó)法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法享有稅務(wù)稽查權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用稽查權(quán)依法對(duì)電子交易的數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱復(fù)制涉稅相關(guān)信息，了解交易和納稅情況，對(duì)偷稅、漏稅、逃稅行為予以嚴(yán)格監(jiān)管。同時(shí)建立稅收評(píng)估制度，估定復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的應(yīng)稅金額，通過(guò)對(duì)實(shí)收稅款情況予以對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)稅款征收過(guò)程中的問(wèn)題，從而加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)納稅環(huán)節(jié)和行為進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。其次，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者自我權(quán)利保護(hù)和公共利益保護(hù)意識(shí)。發(fā)票是單位和個(gè)人在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的收付款憑證。2012年，國(guó)家八部委共同發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》選擇部分城市試點(diǎn)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。網(wǎng)絡(luò)商品交易納稅人需安裝專(zhuān)業(yè)的企業(yè)端軟件，到電信運(yùn)營(yíng)商申請(qǐng)賬號(hào)開(kāi)通使用即可開(kāi)具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票制度，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的監(jiān)管，大力宣傳網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者向經(jīng)營(yíng)者索要發(fā)票，可以有效防止漏稅行為發(fā)生，同時(shí)，也有效保護(hù)消費(fèi)者自我權(quán)益，維護(hù)了社會(huì)公共利益。再次，加強(qiáng)各部門(mén)和機(jī)構(gòu)聯(lián)合執(zhí)法力度。網(wǎng)絡(luò)商品交易行為的監(jiān)管涉及到工商、稅務(wù)、公安、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)管理商等主體，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收監(jiān)管就要聯(lián)合多部門(mén)全方位執(zhí)法。通過(guò)信息共享，相互配合，明確各機(jī)構(gòu)職責(zé)和責(zé)任，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)商品交易監(jiān)管體制，檢查和督促網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)主體規(guī)范行為，打擊網(wǎng)絡(luò)商品交易中偷逃稅等違法行為，才能有效維護(hù)電子商務(wù)市場(chǎng)的秩序，維護(hù)社會(huì)公共利益。最后，構(gòu)建誠(chéng)信電商企業(yè)平臺(tái)。由于互聯(lián)網(wǎng)交易的隱蔽性導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)商品交易中的信息流、資金流和物流等基本信息資料很難實(shí)際控制，容易造成網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收信息失真，造成網(wǎng)絡(luò)交易稅收流失，因此要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)者誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)，通過(guò)稅務(wù)部門(mén)及電子商務(wù)協(xié)會(huì)、電子商務(wù)交易平臺(tái)營(yíng)運(yùn)商以鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)商品經(jīng)營(yíng)主體誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)和納稅為目的共同建立“誠(chéng)信電子商務(wù)企業(yè)平臺(tái)名單庫(kù)”，將誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)及依法納稅的經(jīng)營(yíng)主體納入此平臺(tái)名單庫(kù)，通過(guò)相關(guān)平臺(tái)予以公示，向社會(huì)表明這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)有誠(chéng)信、信譽(yù)有保證、質(zhì)量能確保，同時(shí)，對(duì)這些電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體給予一定的稅收優(yōu)惠政策及稅收減免，予以鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)主體依法誠(chéng)信守法經(jīng)營(yíng)。

(五)完善網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管主體法律責(zé)任制度

要促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展完善相關(guān)法律的同時(shí)就要健全相關(guān)的責(zé)任制度。要從制度上對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收管理和處罰相互結(jié)合。在相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的法律及實(shí)施細(xì)則中，將網(wǎng)絡(luò)商品交易主體在交易納稅過(guò)程中的隱瞞網(wǎng)絡(luò)交易信息、修改電子數(shù)據(jù)、提供虛假交易證明等違法行為明確規(guī)定，通過(guò)依法界定行為的性質(zhì)，加大處罰力度，情節(jié)嚴(yán)重的行為吊銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)資格，并且追究相關(guān)刑事責(zé)任，以此來(lái)有效震懾網(wǎng)絡(luò)交易過(guò)程中的偷稅、逃稅行為。同時(shí)，將網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)商及銀行等機(jī)構(gòu)行為也納入到約束范圍，在交易過(guò)程中網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)商及銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)隱瞞、漏報(bào)、篡改信息的行為，可以參照相關(guān)規(guī)定與網(wǎng)絡(luò)商品經(jīng)營(yíng)主體同罰。明確網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管稅收機(jī)構(gòu)相關(guān)責(zé)任。網(wǎng)絡(luò)商品交易程序復(fù)雜，監(jiān)管環(huán)節(jié)眾多，由于監(jiān)管制度的不完善，防止稅收征管機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員在稅收征管過(guò)程中對(duì)監(jiān)管責(zé)任予以放任，甚至相關(guān)人員出現(xiàn)以罰帶管以罰帶刑的行為，就要完善相關(guān)責(zé)任法律和制度，將稅務(wù)機(jī)關(guān)和征管人員違反規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任予以明確，防止稅收征管不作為行為的發(fā)生。

(六)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管的國(guó)際交流與合作

互聯(lián)網(wǎng)讓世界變成了地球村，因此，網(wǎng)絡(luò)商品交易行為沒(méi)有了時(shí)間、空間限制，稅收監(jiān)管也超越了國(guó)界，可見(jiàn)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收監(jiān)管的國(guó)際化交流和合作是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)本身特點(diǎn)決定的。網(wǎng)絡(luò)商品交易的稅務(wù)監(jiān)督亦離不開(kāi)國(guó)際間的協(xié)調(diào)與合作。網(wǎng)絡(luò)商品交易以其高度開(kāi)放的流動(dòng)性和隱匿性，極大地削弱了各國(guó)稅務(wù)部門(mén)獲取交易信息的能力，單單從本國(guó)或者本地交易情況審查很難全面掌握納稅人的情況。在實(shí)踐中，由于各國(guó)所依據(jù)本國(guó)的稅收管轄權(quán)原則和利益出發(fā)點(diǎn)不同，在稅收管轄方面可能存在沖突，隨著網(wǎng)絡(luò)交易全球化的發(fā)展，我國(guó)需要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收管轄權(quán)國(guó)際間協(xié)作，通過(guò)采用居民稅收管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)有機(jī)結(jié)合方式，在不違背我國(guó)稅收原則的前提下，在尊重國(guó)際稅收管理制度的基礎(chǔ)上加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)和合作，積極參與網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收政策制定，形成網(wǎng)絡(luò)商品交易稅收征管?chē)?guó)際合作機(jī)制。可見(jiàn)，只有加強(qiáng)國(guó)際間交流與合作，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)商品交易信息共享，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)變換網(wǎng)站地址以享受低免稅率的避稅行為，推動(dòng)稅收征管?chē)?guó)際合作進(jìn)程。

三、結(jié)語(yǔ)

近幾年我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅猛，可是，現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)稅收征管法律制度及執(zhí)法機(jī)制不完善，難以對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易行為全面征稅，造成大量稅收流失，要將網(wǎng)絡(luò)商品交易行為納入到稅收征管范圍，就要從電子商務(wù)現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，制定我國(guó)電子商務(wù)行為規(guī)范法律，稅收征管制度及電子商務(wù)行為稅收稽查和處罰機(jī)制，以制度和法律方式促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。目前，我國(guó)出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》等一系列關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)法律法規(guī)，網(wǎng)絡(luò)商品交易相關(guān)法律法規(guī)中雖對(duì)稅收監(jiān)管未作明確規(guī)定，但其中一些制度的確立如實(shí)名認(rèn)證制度等規(guī)定已為稅務(wù)部門(mén)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅的征收監(jiān)管打下基礎(chǔ)，由國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部起草的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》于2015年1月公布，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅的征管已提上法制日程。展望未來(lái)，完善的網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度將為我國(guó)帶來(lái)更多財(cái)政收入的同時(shí)，也為網(wǎng)絡(luò)商品交易的健康發(fā)展保駕護(hù)航，維護(hù)和推進(jìn)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

[1]馬龍.試論依法加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)商品交易監(jiān)管的對(duì)策[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2014(4).

[2]賈紹華,梁曉靜.電子商務(wù)稅收征管研究[J]. 稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012(3).

[3]王誠(chéng)堯.完善國(guó)內(nèi)法中的稅收管轄權(quán)制度[J].財(cái)政研究, 2008 (6).

[4]張楊,娜嵐.中國(guó)B2C電子商務(wù)稅收流失帶來(lái)的不公平競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題及其解決對(duì)策研究[J].商業(yè)現(xiàn)代化, 2013 (17).

[5]王鳳飛.電子商務(wù)稅源監(jiān)控和稅收征管對(duì)策探析[J]. 經(jīng)濟(jì)與管理，2012(2).

[6]陳兵,程前.《稅收征收管理法》修訂下網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題解讀——以第三方平臺(tái)管控為中心[J].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào), 2015(8).

The Present Situation, Problems and Countermeasures of Network Commodity Transaction Tax Collection and Administration in China

Zuo Limin

(Taiyuan TV University, Taiyuan, Shanxi, 030000)

Due to the lag of legal and regulatory system of network commodity transaction tax collection and management, it leads to the lack of legal and institutional basis for the tax collection and administration of network commodity trading, and causes the loss of network commodity transaction tax, which need to improve the legal and regulatory system, learn the patterns of the tax collection and administration of the network commodity trading in the western developed countries, construct the law and system of the tax collection and administration of China's online commodity trading, and promote the development of online commodity trading tax collection and management in China.

network transaction; tax collection; legal supervision; international cooperation

2015—11—02

山西現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育學(xué)會(huì)基金科研項(xiàng)目：網(wǎng)絡(luò)商品交易監(jiān)管及糾紛解決對(duì)策研究(SXKT201515)

左麗敏(1982—)，女，河北邢臺(tái)人，太原廣播電視大學(xué)，講師，碩士。

G728

B

1008—8350(2016)01—0062—04