劉霜梅

摘要：要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作的職能，需要企業(yè)打破固有的審計理念，根據(jù)企業(yè)的實際情況建立健全內(nèi)部審計制度，不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能，把企業(yè)內(nèi)部審計的范圍覆蓋到企業(yè)管理的方方面面，及時防范風(fēng)險，使內(nèi)部審計工作真正能協(xié)助管理層監(jiān)督與再控制，為企業(yè)提供合理真實的有用信息，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)知己知彼，立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計工作 企業(yè)內(nèi)部審計制度 風(fēng)險防范 監(jiān)督與再控制

近年來，隨著企業(yè)規(guī)模逐漸壯大，對企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識也逐步提高。客觀地分析企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和不足，科學(xué)地制定內(nèi)部審計措施，對于企業(yè)內(nèi)部審計工作的全面開展具有重要的意義。現(xiàn)就企業(yè)內(nèi)部審計的概念及審計任務(wù)、企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀、企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性、企業(yè)內(nèi)審工作的著眼點及改進(jìn)措施等幾方面談?wù)勎业恼J(rèn)識和體會。

一、企業(yè)內(nèi)部審計概述及審計任務(wù)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計概述

企業(yè)內(nèi)部審計是指依法對企業(yè)的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)運(yùn)營活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的系統(tǒng)審核和監(jiān)督，以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，確保國家有關(guān)財經(jīng)政策、法規(guī)制度以及財經(jīng)紀(jì)律在企業(yè)的正確執(zhí)行，強(qiáng)化企業(yè)管理，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)

企業(yè)內(nèi)部審計的任務(wù)主要包括以下方面：負(fù)責(zé)審核企業(yè)年度財務(wù)計劃或預(yù)算的執(zhí)行和決算；負(fù)責(zé)審核企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)往來的真實性、合法性；負(fù)責(zé)對全資、控股子公司、分公司及臨時機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益審計；負(fù)責(zé)中層干部或負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密程度和執(zhí)行情況審查；負(fù)責(zé)對境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行合資、合作經(jīng)營企業(yè)及合作項目的合同執(zhí)行情況及長短期投資、財產(chǎn)的經(jīng)營狀況及其效益性進(jìn)行審查；負(fù)責(zé)檢查國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；負(fù)責(zé)對公司直屬具有財務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)活動的職能部門進(jìn)行年度預(yù)算指標(biāo)或承包指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行審計；負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營管理中的重要問題開展專項審計調(diào)查；負(fù)責(zé)對國家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執(zhí)行的完整性進(jìn)行審計；負(fù)責(zé)對企業(yè)風(fēng)險預(yù)警制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查等等。

二、企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

一直以來，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重心局限于財務(wù)審計，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員選撥、內(nèi)審定位、業(yè)務(wù)范圍等方面存在很多弊端。

（一）企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

許多中小企業(yè)由于人員少或者處于節(jié)約成本考慮，一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)；有的企業(yè)把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部，使審計工作與財務(wù)工作混為一談，不具有審計獨(dú)立性；還有的企業(yè)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置雖然存在，但形同虛設(shè)，不履行應(yīng)有的職責(zé)。

（二）選拔內(nèi)審人員的環(huán)節(jié)不科學(xué)

多數(shù)中小企業(yè)、民營企業(yè)選拔內(nèi)部審計人員時很隨意，由企業(yè)老總直接任命，或者由財務(wù)經(jīng)理兼任，只是為了填補(bǔ)內(nèi)審崗位的空缺，而忽視了內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，同時違背了不相容職務(wù)相互制衡的內(nèi)控原則。

（三）內(nèi)部審計定位不準(zhǔn)確

目前企業(yè)內(nèi)部審計工作主要用于查漏補(bǔ)缺，注重于事后審計。事后審計往往損失已經(jīng)發(fā)生，即使查出問題也是亡羊補(bǔ)牢，不能防患于未然。

（四）內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍不全面

內(nèi)部審計只注重對財務(wù)票據(jù)的審計，比如審核發(fā)票開具是否合法合規(guī)，很少對票據(jù)業(yè)務(wù)的真實性、合理性追究。只關(guān)注財務(wù)指標(biāo)的評價，如年終對企業(yè)整體資金使用、經(jīng)濟(jì)效益等情況進(jìn)行了解，對企業(yè)利潤及現(xiàn)金流量等指標(biāo)簡單分析評價，而不注重經(jīng)營業(yè)績評價及績效考評等非財務(wù)指標(biāo)的評價，并沒有涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，沒有對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的各個方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的評價。

三、企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)完善管理體系、防范風(fēng)險、協(xié)助管理、提供政研服務(wù)、建立信息通道等方面起著不可估量的作用，企業(yè)應(yīng)逐步提高對企業(yè)內(nèi)部審計的重視度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作保駕護(hù)航的作用。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計工作可以促進(jìn)企業(yè)完善管理體系

現(xiàn)在網(wǎng)上流傳這樣一句話“管理是盯出來的”。“盯”就是盯著各個管理環(huán)節(jié)，也就是內(nèi)部工作審核點。在實現(xiàn)管理目標(biāo)的過程中，通過審核收入、成本、投資、采購等各個審批環(huán)節(jié)是否按規(guī)章制度辦理，是否符合國家的法律法規(guī)。對于管理中不符合相關(guān)規(guī)定的環(huán)節(jié)，提出合理化建議和改進(jìn)措施，使管理體系逐步得到完善。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計工作可以幫助企業(yè)防范風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部審計工作通過關(guān)注管理人員的職業(yè)操守、員工的專業(yè)勝任能力等人力資源因素，可以防止內(nèi)部職業(yè)舞弊及職業(yè)犯罪的風(fēng)險；通過關(guān)注組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等管理因素，可以防范管理體系形同虛設(shè)的內(nèi)部風(fēng)險；還可以通過關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、法律法規(guī)等外部因素，使企業(yè)及時識別外部風(fēng)險，合理制定風(fēng)險應(yīng)對策略，盡量使各項風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計工作可以協(xié)助管理層監(jiān)督與再控制

由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜等使得企業(yè)高層很難直接控制各方面的經(jīng)濟(jì)活動。在這種情況下，管理層需要專門的監(jiān)控機(jī)構(gòu)對企業(yè)的以上情況進(jìn)行監(jiān)督與評價，達(dá)到其控制企業(yè)的目的。內(nèi)部審計不僅要對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，還要對內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)以后工作績效的建議。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計能為企業(yè)提供政研服務(wù)

很多企業(yè)內(nèi)部設(shè)置政研室，抽調(diào)內(nèi)審人員專門研究各項規(guī)章制度、專項政策、管理流程。對于新出臺的相關(guān)政策及時培訓(xùn)，對于好的管理經(jīng)驗及時推廣，對于企業(yè)的重大決策事項及時提供政策依據(jù)，使企業(yè)內(nèi)部審計工作不僅做到事后監(jiān)督審查，而且能做到政策指導(dǎo)和咨詢服務(wù)。

（五）內(nèi)部審計能為企業(yè)建立信息通道

企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息，并對這些信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合、提高信息的有用性。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過對收集到的內(nèi)部信息進(jìn)行認(rèn)真核查，追溯資料的真實性、準(zhǔn)確性，能夠保證信息報告質(zhì)量，便于管理層決策。當(dāng)企業(yè)需要獲取外部信息時，內(nèi)部審計部門可以通過市場調(diào)研、行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道，幫助企業(yè)獲取有用的外部信息，為企業(yè)建立真實、準(zhǔn)確的信息通道。

四、企業(yè)內(nèi)部審計工作著眼點

新經(jīng)濟(jì)形勢下的企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)走出財務(wù)審計的局限，將財務(wù)審計與管理審計相融合，把審計的著眼點拓展到資金活動、項目投資、采購業(yè)務(wù)、合同管理、全面預(yù)算等業(yè)務(wù)層面，著眼于各項風(fēng)險關(guān)鍵控制點，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于各個環(huán)節(jié)，通過參與招標(biāo)、考察、詢價、談判、驗收等事前分析評價、過程監(jiān)督控制、事后檢查督促等審計程序，使各項風(fēng)險損失降到最低。

五、企業(yè)內(nèi)部審計改進(jìn)措施

針對內(nèi)審工作中存在的弊端，通過保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性、樹立全員風(fēng)險防范意識、提高領(lǐng)導(dǎo)層的重視度、提高內(nèi)審工作質(zhì)量、加強(qiáng)與外部審計的合作、完善內(nèi)審制度等措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性包括兩方面的內(nèi)容：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性；二是內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性是指在設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時，不能隸屬于其他部門，應(yīng)當(dāng)直接受董事會及其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會及其下設(shè)的審計委員會下，可以保持內(nèi)部審計部門較強(qiáng)的獨(dú)立性，同時也便于其與經(jīng)營管理層溝通，便于對管理層的評價監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，便于向董事會和監(jiān)事會報告。

企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性是指企業(yè)選撥任用內(nèi)部審計人員時應(yīng)注重職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并且使其不隸屬于其他部門，不受其他部門領(lǐng)導(dǎo)的授意和指使，能夠獨(dú)立行使審計權(quán)利，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。

（二）樹立全員風(fēng)險防范意識

前不久電視上報到了一處待修樓房的新聞，居民們搬出去等待樓房修好后再搬回來住，但由于疏于管理，小偷剛開始只是偷些室內(nèi)未搬完的桌凳之類小件，到后來連窗戶、室內(nèi)暖氣片都拆走了。這則報到告訴我們，待修的樓房應(yīng)及時修好，住戶、物業(yè)、維修公司都應(yīng)有防賊意識，損失就可降到最小。企業(yè)管理也是同樣的道理。在企業(yè)管理過程中，風(fēng)險無處不在，風(fēng)險無時不有，內(nèi)部審計工作應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或潛在的風(fēng)險，號召人人樹立風(fēng)險防范意識，風(fēng)險防范不是領(lǐng)導(dǎo)的事，也不是一兩個部門的事，而是人人有責(zé)。內(nèi)審工作的總目標(biāo)就是要促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，只要企業(yè)每個員工都有防范風(fēng)險的意識，及時賭賽漏洞，人人風(fēng)險防范意識提高了，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的阻力就變小了。

（三）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視度

隨著國家審計力度的加強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識有所提高。在下一步內(nèi)審工作中，需要進(jìn)一步提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視度。希望企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層能積極主動地抓好內(nèi)部審計工作，切實加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部審計工作制度，樹立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，為內(nèi)部審計工作提供足夠的支持。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計信息報告質(zhì)量

要想提高企業(yè)內(nèi)部審計信息報告質(zhì)量，必須從以下幾方面抓起：首先要提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平?？梢酝ㄟ^專業(yè)培訓(xùn)、自學(xué)、上網(wǎng)查詢等方式，使審計人員熟練掌握專業(yè)知識，具有較強(qiáng)的識別風(fēng)險的專業(yè)技能。其次要保證內(nèi)審信息來源的及時暢通。企業(yè)應(yīng)制定信息報送制度，內(nèi)部審計人員應(yīng)定時、定期對報送的信息核查審計，保證給領(lǐng)導(dǎo)傳遞準(zhǔn)確無誤的日常經(jīng)營等信息。最后要建立敢于說實話的保障制度。企業(yè)只有建立起舉報制度、對舉報人的保密及獎勵制度等保障制度，才能使人人監(jiān)督企業(yè)，人人敢于說實話，才能保證內(nèi)部審計人員獲得真實可靠的信息，才能保證內(nèi)部審計信息的質(zhì)量。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)審制度為企業(yè)內(nèi)審人員履行職責(zé)提供權(quán)利保障、法律保障、措施保障，使內(nèi)審人員在審計過程中有法可依、有制度約束。企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步完善內(nèi)審制度、建立獎罰制度，提高內(nèi)審人員的審計積極性。

（六）加強(qiáng)與外部審計的協(xié)作

上市公司每年都會聘請外部審計機(jī)構(gòu)對公司的半年、全年的業(yè)績進(jìn)行審計評價，如果企業(yè)內(nèi)部審計能按照外部審計的工作流程，平時嚴(yán)格規(guī)范各個業(yè)務(wù)流程，提前審核好所需資料及數(shù)據(jù)，這在很大程度上縮減了審計工作量，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以修正。同時在與外部審計協(xié)作過程中，可以學(xué)到同行業(yè)的先進(jìn)管理理念，幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度。

六、結(jié)束語

要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作的職能，需要企業(yè)打破固有的審計理念，根據(jù)企業(yè)的實際情況建立健全內(nèi)部審計制度，不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能，把企業(yè)內(nèi)部審計的范圍覆蓋到企業(yè)管理的方方面面，及時防范風(fēng)險，使內(nèi)部審計工作真正能協(xié)助管理層監(jiān)督與再控制，為企業(yè)提供合理真實的有用信息，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)知己知彼，立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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