■　惠全紅

《甘肅省會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例》解讀之五
——法律責(zé)任

■惠全紅

會(huì)計(jì)法律法規(guī)是國(guó)家治理體系中的一項(xiàng)重要制度安排和國(guó)家治理不可缺少的有效工具。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)取得一系列成就，對(duì)于推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序體系做出了應(yīng)有貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系已有部分不適應(yīng)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和國(guó)家治理的現(xiàn)實(shí)需求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速，亟需修訂或完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，以推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

會(huì)計(jì)法〓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〓國(guó)家治理

《甘肅省會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例》第五章法律責(zé)任部分共四條，主要是結(jié)合我省實(shí)際情況，對(duì)《會(huì)計(jì)法》未涉及但實(shí)際工作中新出現(xiàn)的問(wèn)題作了補(bǔ)充規(guī)定。

一、違反會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)人員聘任及會(huì)計(jì)核算規(guī)定的法律責(zé)任

《條例》第三十條是對(duì)違反會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)人員聘任及會(huì)計(jì)核算規(guī)定的法律責(zé)任的規(guī)定。

違反會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)人員聘任及會(huì)計(jì)核算規(guī)定應(yīng)處罰的行為包括：

設(shè)置會(huì)計(jì)崗位、任用（聘用）會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的；隨意變更會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄方法的；隨意變更財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制原則和編制方法，向不同使用人提供編制依據(jù)不一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的；在規(guī)定賬冊(cè)以外設(shè)賬或者保留賬外資金、資產(chǎn)的；會(huì)計(jì)信息化工作不符合規(guī)定的；未按照規(guī)定辦理會(huì)計(jì)移交手續(xù)的。

違反本《條例》規(guī)定，有上述行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門依法依規(guī)給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，移交司法部門依法追究刑事責(zé)任。具體包括：

（一）責(zé)令限期改正

所謂責(zé)令限期改正，是指要求違法違規(guī)行為人在一定期限內(nèi)停止違法違規(guī)為并將其違法違規(guī)行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。違法違規(guī)單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的責(zé)令限期改正決定的要求，停止違法違規(guī)行為，糾正錯(cuò)誤。比如，任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的單位，應(yīng)當(dāng)將不具備任職資格的會(huì)計(jì)人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他職務(wù)，并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會(huì)計(jì)人員。

（二）罰款

縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)上述違法違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處5000元以上2萬(wàn)元以下的罰款。

（三）給予行政處分

對(duì)上述違法違規(guī)行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員，視情節(jié)輕重，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開(kāi)除等行政處分。

（四）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

會(huì)計(jì)人員有上述行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，五年內(nèi)不得再次申領(lǐng)。

（五）依法追究刑事責(zé)任

我國(guó)刑法對(duì)行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述行為，造成了嚴(yán)重后果，按照刑法的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法的規(guī)定分別定罪、量刑。

二、違反代理記賬規(guī)定的法律責(zé)任

《條例》第三十一條是對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)、委托代理記賬單位不符合本條例規(guī)定的違規(guī)行為的處罰規(guī)定。

本條規(guī)定的應(yīng)予處罰的行為包括：

未經(jīng)批準(zhǔn)擅自從事代理記賬業(yè)務(wù)的行為；單位委托不符合規(guī)定的代理記賬機(jī)構(gòu)或者個(gè)人代理記帳的行為。對(duì)上述違規(guī)行為的處罰：

（一）責(zé)令限期改正

違法違規(guī)單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的責(zé)令限期改正決定的要求，停止違法違規(guī)行為，糾正錯(cuò)誤。比如，非法代理記賬機(jī)構(gòu)或者個(gè)人停止代理記賬，單位委托非法代理記賬機(jī)構(gòu)停止代理記帳。

（二）罰款

縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)上述違法違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，沒(méi)收非法所得，可以對(duì)非法代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)并處5000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)個(gè)人非法代理記帳業(yè)務(wù)的人員，可以處3000元以上5000元以下的罰款；單位委托非法代理記賬機(jī)構(gòu)或者個(gè)人進(jìn)行代理記賬的，可并處5000元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

（三）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

對(duì)個(gè)人非法代理記帳業(yè)務(wù)的人員由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

三、政府部門工作人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中違規(guī)行為的法律責(zé)任

《條例》第三十二條是對(duì)縣級(jí)以上財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融監(jiān)管等政府行政部門的工作人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中違規(guī)行為的處罰規(guī)定。

財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊以及泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、檢舉人秘密的行為可能構(gòu)成以下犯罪：

（一）濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪

根據(jù)《刑法》第三百九十七條的規(guī)定，財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，構(gòu)成濫用職權(quán)罪或者玩忽職守罪。對(duì)犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員徇私舞弊，犯上述罪行的，處5年以下有期徒刑或者拘役，情節(jié)特別嚴(yán)重的，處5年以上10年以下有期徒刑。

（二）泄露國(guó)家秘密罪

根據(jù)《刑法》第三百九十八條的規(guī)定，財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員違反保守國(guó)家秘密法的規(guī)定，故意或者過(guò)失泄露國(guó)家秘密，情節(jié)嚴(yán)重的，構(gòu)成泄露國(guó)家秘密罪。對(duì)犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。

財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員保守其在執(zhí)行職務(wù)中獲取的商業(yè)秘密，是其法定職責(zé)。財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員不履行、不正確履行或者放棄履行這一職責(zé)，則屬于濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊行為，按照《刑法》第三百九十七條的規(guī)定構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按其規(guī)定定罪處罰。

財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊以及泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、檢舉人秘密，情節(jié)顯著輕微，危害性不大，應(yīng)當(dāng)依照本條及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門視情節(jié)輕重，給予行政處分。行政處分主要有警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開(kāi)除等8種。

四、其他違法違規(guī)行為的法律責(zé)任

《條例》第三十三條是對(duì)違反本條例規(guī)定的其他行為法律責(zé)任的規(guī)定。

本《條例》法律責(zé)任部分未涉及的其他違法違規(guī)行為，按《會(huì)計(jì)法》及其他相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。

有關(guān)法律對(duì)上述所列行為的處罰另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則處理。

◇作者信息：瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所

◇責(zé)任編輯：哈明暉

◇責(zé)任校對(duì)：哈明暉

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