■張巧良

《甘肅省會計管理條例》解讀之四
——會計監(jiān)督

■張巧良

《甘肅省會計管理條例》第四章會計監(jiān)督共有七條，分別對單位建立內部會計控制制度、單位接受監(jiān)督檢查、財政審計稅務等部門開展會計監(jiān)督工作等方面作出規(guī)定。

一、單位內部會計監(jiān)督

《條例》第二十三條規(guī)定：“會計機構和會計人員依法對本單位的經濟業(yè)務事項進行會計監(jiān)督，對違反會計法律法規(guī)和國家統一會計準則制度規(guī)定的會計事項有權制止、拒絕辦理或者按照職權予以糾正。會計機構和會計人員對違法違規(guī)的會計事項制止無效時，應當向本單位負責人書面報告；單位負責人應當自收到書面報告之日起七個工作日內作出處理或者提出書面處理意見?！?/p>

本條規(guī)定強調，會計核算應依據適用的會計準則和財務制度，會計機構和會計人員對單位的經濟業(yè)務的合法性、合規(guī)性負有直接的監(jiān)督權力與責任；單位負責人對本單位的經濟業(yè)務的合法性與合規(guī)性負有領導責任，單位負責人應支持會計機構和會計人員履行其監(jiān)督職責；當會計機構和會計人員履行監(jiān)督權力受阻時，應當書面告知所在單位負責人，單位負責人應在自收到書面報告之日起七個工作日內作出處理或者提出書面處理意見。

單位負責人應認識到，內部會計監(jiān)督是一種微觀層面的監(jiān)督形式，是內部會計機構、會計人員以及企業(yè)經營管理者對單位的會計工作、會計資料及其所反映的經濟活動、經營成果等各方面進行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督；會計監(jiān)督是保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經營管理效率和效果的重要途徑。

二、會計工作的社會監(jiān)督

《條例》第二十四條和第二十九條強調的是對會計工作的社會監(jiān)督。其中，第二十四條規(guī)定：“單位委托有相關資質的會計師事務所進行審計的，應當如實提供會計資料和有關情況，不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在會計事務所出具不實或者不當的審計報告。”第二十九條規(guī)定：“任何單位和個人有權向縣級以上人民政府、審計、監(jiān)察等部門檢舉會計違法行為。收到檢舉的部門應當依法及時處理或者移送有關部門處理，不得泄露檢舉人的姓名等信息和檢舉材料?！?/p>

社會監(jiān)督包括法定監(jiān)督和非法定監(jiān)督兩種類型：法定監(jiān)督主要是由注冊會計師依法實施的監(jiān)督，監(jiān)督目標由審計準則來設定；非法定監(jiān)督的典型表現是群眾監(jiān)督，任何單位和個人對違反法律法規(guī)和會計準則財務制度規(guī)定的行為，有權進行檢舉。單位委托有相關資質的會計師事務所進行審計的，單位負責人、會計機構及會計從業(yè)人員應當認真配合審計人員的工作，不得影響審計人員的獨立性，確保審計報告的客觀公正性。

三、會計工作的政府監(jiān)督

《條例》第二十五條規(guī)定：“縣級以上人民政府財政部門應當建立健全會計監(jiān)督制度，依法對單位事項進行監(jiān)督檢查?！钡诙鶙l規(guī)定：“縣級以上人民政府審計、稅務、金融監(jiān)管等部門應當依照法律法規(guī)的規(guī)定，對有關單位的會計資料進行監(jiān)督檢查?！钡诙邨l規(guī)定：“縣級以上人民政府財政、審計、稅務、金融監(jiān)管等部門依法對單位會計資料實施監(jiān)督檢查后。應當出具檢查結論。檢查結論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用，避免重復檢查?！?/p>

以上三條規(guī)定針對的是國家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現的違法會計行為實施行政處罰。這是中國經濟監(jiān)督體系的一個重要方面，它與單位內部會計機構、會計人員實行的會計監(jiān)督是相輔相成的。

政府會計監(jiān)督是以政府法定機構為監(jiān)督主體所實施的宏觀監(jiān)督，包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督及稅務監(jiān)督等幾種類型。財政監(jiān)督是財政部及地方政府各級財政（廳、局）依法對企業(yè)會計活動所實施的監(jiān)督，是最主要的國家監(jiān)督形式；審計監(jiān)督是指國家審計機關或政府審計機構依法對企業(yè)財政收支或財務收支的真實性、合法性和效益性實施的監(jiān)督；稅務監(jiān)督是由國家稅務機關依照稅收征收管理法的規(guī)定，對企業(yè)的會計資料進行監(jiān)督檢查。

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不僅可以維護財經紀律和社會經濟秩序，對健全會計基礎工作、建立規(guī)范的會計工作秩序也能起到重要作用。

◇作者信息：蘭州理工大學經濟管理學院

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