朱殿寧　謝羿雯

摘要：隨著我國(guó)教育體制與財(cái)政管理體制改革的深入，高校內(nèi)部控制度不健全給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)新的問(wèn)題。本文從內(nèi)部控制內(nèi)涵構(gòu)成要素入手對(duì)目前高校財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證分析，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 高校 財(cái)務(wù)管理

我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)尤其是高校內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，致使高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)紛紛而至。如何規(guī)范、完善高校內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益已成為高校面臨的新課題。

一、我國(guó)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要演化

新中國(guó)成立以來(lái)，國(guó)家逐步加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的研究，相繼出臺(tái)了系列財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理規(guī)定，最早以法律形式對(duì)內(nèi)部控制做出原則性規(guī)定的是1999年10月31日第一部《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十七條明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。隨后財(cái)政部相繼于2001年發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》，2006年、2008年相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》；2012年財(cái)政部專對(duì)行政事業(yè)單位頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2013年12月30日財(cái)政部為規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。

但到目前為止高校財(cái)務(wù)管理沒有一套完整的內(nèi)部控制理論性文件，多年來(lái)執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，隨著教育體制改革逐漸深入，高?；I資渠道、辦學(xué)主體多元化，收入支出結(jié)構(gòu)多樣化，客觀上對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。加之為更好地實(shí)施《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》，無(wú)論從內(nèi)部控制環(huán)境還是財(cái)務(wù)管理方面都要求高校加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)行科學(xué)管理。

二、內(nèi)部控制相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及目標(biāo)

根據(jù)2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的定義：“內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。其目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。”

（二）內(nèi)部控制要素構(gòu)成

根據(jù)1992年美國(guó)COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制—整合框架》關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，內(nèi)部控制就是由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督等五個(gè)相互聯(lián)系的要素組成，其中內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

三、內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

近年來(lái)經(jīng)過(guò)對(duì)部分高校的巡視、監(jiān)察和審計(jì)發(fā)現(xiàn)，高校在財(cái)務(wù)管理方面存在內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制和管理制度不健全、制度執(zhí)行不力等問(wèn)題。

（一）運(yùn)行機(jī)制不健全

日益擴(kuò)大的辦學(xué)規(guī)模，推動(dòng)了高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高校所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債大幅增加，但與此相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理及控制手段與新形勢(shì)下的高校發(fā)展不相適應(yīng)。

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。我國(guó)高校所履行的社會(huì)職能及本身具有的服務(wù)性、公益性、知識(shí)密集性等特征，使得部分高校財(cái)務(wù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有充分考慮管理與服務(wù)，職責(zé)與分配、業(yè)務(wù)運(yùn)行與流程等性質(zhì)；內(nèi)部崗位牽制制度薄弱，重要崗位不相容職務(wù)未分離，關(guān)鍵崗位未實(shí)行輪換制度，對(duì)權(quán)限設(shè)置和履行情況缺乏必要的審核和監(jiān)督。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善。高校內(nèi)部控制在頂層設(shè)計(jì)上缺乏有效的規(guī)范，大多高校在參照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，在一定程度上影響高校財(cái)務(wù)管理和決策的質(zhì)量。據(jù)調(diào)查目前很多高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度只有基本的核算制度，大多存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度內(nèi)容過(guò)時(shí)陳舊，制度約束不到位，控制目標(biāo)不明確等；財(cái)務(wù)預(yù)算管理與執(zhí)行、資產(chǎn)采購(gòu)與使用、工程項(xiàng)目招投標(biāo)與實(shí)施、財(cái)務(wù)決算與財(cái)務(wù)報(bào)告、監(jiān)督與評(píng)估等制度不健全。

（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容不全面。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和業(yè)務(wù)活動(dòng)管控的過(guò)程。有的高校財(cái)務(wù)忽略控制環(huán)境建設(shè)，過(guò)多注重日常會(huì)計(jì)事務(wù)和基本會(huì)計(jì)核算；有的高?？刂品椒ㄊ侄尾豢茖W(xué)、程序不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督力度薄弱。

（二）人力資源控制不得力

1.財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍綜合素質(zhì)不高

“人”是內(nèi)部控制的根本和核心因素，是高校競(jìng)爭(zhēng)的重要手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。目前許多高校財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍雖能根據(jù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及收支業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)配備一定數(shù)量和素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，但高素質(zhì)綜合性人才不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不均勻，管理觀念滯后；掌握新政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的人員素質(zhì)良莠不齊，執(zhí)行新政策、采用新會(huì)計(jì)制度處理業(yè)務(wù)的專業(yè)技能參差不齊，運(yùn)用信息化管理的手段不科學(xué)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理質(zhì)量不高。

2.人力資源激勵(lì)約束機(jī)制不科學(xué)。傳統(tǒng)的人事管理以事為中心，在人力資源管理的手段、方式上還不能完全適應(yīng)新時(shí)期對(duì)高校的要求。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作人員變動(dòng)頻繁，人才流失現(xiàn)象普遍。財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位不相容職務(wù)得不到很好的分離，人才使用和培養(yǎng)存在短期行為。人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，因勞動(dòng)合同等引起的勞動(dòng)糾紛時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍不穩(wěn)定，同時(shí)也影響財(cái)務(wù)管理工作。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，高校辦學(xué)資金從單一國(guó)家財(cái)政撥款到融資渠道多樣化、盲目性，不同程度帶來(lái)資金運(yùn)轉(zhuǎn)（資金來(lái)源、資金運(yùn)用和財(cái)務(wù)狀況）失衡的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加之高校在擴(kuò)招中大量進(jìn)行基礎(chǔ)投資建設(shè)，本金償還的需求使高校未來(lái)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)趨于惡化，償債能力逐漸降低，有的高校出現(xiàn)負(fù)債虧損情況，有的欠債高達(dá)幾億元，對(duì)高校正常工作運(yùn)轉(zhuǎn)流程產(chǎn)生安全威脅。與此同時(shí)，后勤社會(huì)化經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)也帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。高校“過(guò)度投資”、“過(guò)度負(fù)債”所帶來(lái)的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)重要的社會(huì)問(wèn)題，但大多數(shù)高校管理者并沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制不全面

1.預(yù)算管理薄弱

（1）預(yù)算編制不科學(xué)。目前高校預(yù)算編制仍沿用傳統(tǒng)的編制方法，即在上年預(yù)算基礎(chǔ)上根據(jù)各自年度工作預(yù)定發(fā)展計(jì)劃目標(biāo)，先確定支出總額再安排具體項(xiàng)目，這種預(yù)算編制方法導(dǎo)致有的項(xiàng)目缺乏充分論證，有的項(xiàng)目預(yù)見性差，項(xiàng)目細(xì)化不夠，預(yù)算粗放，預(yù)算安排不完善的問(wèn)題。

（2）預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性。預(yù)算編制不全面、標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)、預(yù)算松弛、控制乏力，執(zhí)行過(guò)程中隨意調(diào)整、追加或任意修改的現(xiàn)象比較普遍。

（3）預(yù)算績(jī)效考核體系不健全。全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制尚不健全，即使對(duì)某些專項(xiàng)進(jìn)行績(jī)效分析，也只是小范圍的、覆蓋面窄，重點(diǎn)不突出、績(jī)效評(píng)價(jià)觀念不強(qiáng)等。

2.資產(chǎn)管理內(nèi)部控制不規(guī)范

（1）資產(chǎn)管理不科學(xué)。大部分高校對(duì)資產(chǎn)管理仍采取多部門多頭交叉的管理模式，未能設(shè)置統(tǒng)一的資產(chǎn)歸口管理部門對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督管理，使得資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)使用部門之間職責(zé)不明，權(quán)屬不清，閑置重建浪費(fèi)現(xiàn)象普遍。

（2）資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱。首先在資產(chǎn)采購(gòu)方式上的不合理，政府采購(gòu)作為資產(chǎn)采購(gòu)的主要方式，周期長(zhǎng)、范圍窄，采購(gòu)的價(jià)格與高校的期望值存在一定的差距，采購(gòu)時(shí)間不能及時(shí)滿足高校對(duì)所需商品和服務(wù)的要求。其次資產(chǎn)記錄上不全，實(shí)際操作中混繞固定資產(chǎn)、存貨和低值易耗品概念，出現(xiàn)固定資產(chǎn)與低值易耗品錯(cuò)位記錄的現(xiàn)象。第三資產(chǎn)盤點(diǎn)制度不健全，資源使用非效率性，有的高校家底不清，賬實(shí)不符。

3.資金收支業(yè)務(wù)控制力度不夠

財(cái)政撥款是高校收入的主要來(lái)源，此外高校的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等教育收費(fèi)規(guī)模越來(lái)越大，也越來(lái)越頻繁，但缺乏有力的管理辦法。國(guó)家曾在2006年發(fā)文明確規(guī)定要進(jìn)一步規(guī)范高校教育收費(fèi)（見《教育部國(guó)家發(fā)展改革委財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校教育收費(fèi)若干問(wèn)題的通知》教財(cái)[2006]2號(hào)文件），但高校教育收費(fèi)中，收入未納入學(xué)校預(yù)算、收入未及時(shí)足額上繳財(cái)務(wù)、自收自支、建立“小金庫(kù)”、形成體外循環(huán)、支出控制上資金付款審批不嚴(yán)、支出預(yù)算不準(zhǔn)、不實(shí)行“收支二條線”等現(xiàn)象普遍。

4.教育成本核算意識(shí)淡薄

從管理上看，由于高校的教育屬性和非營(yíng)利性的特點(diǎn)，教育投入不核算教育成本。從核算上看，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，改變了收付實(shí)現(xiàn)制下不能正確確定各期收益及為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用問(wèn)題，但對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷直接沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，使得折舊和攤銷金額沒有計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出，也不與各預(yù)算部門的當(dāng)期效益掛鉤，無(wú)論從形式還是實(shí)際上看教育投入的這一大部分支出，不能很好歸集統(tǒng)計(jì)在成本核算和績(jī)效考核之內(nèi)。

會(huì)計(jì)分錄：

借記：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)）

貸記：“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目

5.工程項(xiàng)目核算不準(zhǔn)確

（1）工程項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確。雖然專設(shè)“在建工程”用以核算已經(jīng)發(fā)生必要支出、但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。由于建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，規(guī)模大、投資額大、技術(shù)復(fù)雜、涉及部門多，時(shí)間跨越大，財(cái)務(wù)人員很難對(duì)工程進(jìn)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，第一手資料收集及各種費(fèi)用的界定不準(zhǔn)確。

（2）利息資本化與費(fèi)用化問(wèn)題界限不清。在建工程用以核算固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的成本費(fèi)用，實(shí)際工作中項(xiàng)目貸款利息在資本化與費(fèi)用化之間界定不清，造成虛增高校資產(chǎn)。

（3）轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)不及時(shí)。部分高校工程結(jié)束后不按規(guī)定及時(shí)編制竣工決算，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，長(zhǎng)期掛賬在建工程。導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算不及時(shí)，賬實(shí)不符。

四、基于內(nèi)部控制視角加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的建議

（一）切實(shí)完善高校內(nèi)部控制環(huán)境

黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中第四十二條曾指出：“完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)”，由此可見完善治理結(jié)構(gòu)是高校實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)和保障。

1.構(gòu)建科學(xué)合理的組織構(gòu)架

高校要嚴(yán)格實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，各高校領(lǐng)導(dǎo)者要切實(shí)做好頂層設(shè)計(jì)，結(jié)合管理、教學(xué)、服務(wù)的目標(biāo)、特點(diǎn)及內(nèi)部控制要求在橫向上科學(xué)設(shè)置管理部門，并明確財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的職責(zé)分工。在縱向上劃分管理層次，分別建立各部門、各單位行政負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，以及各級(jí)財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，構(gòu)建多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，將財(cái)經(jīng)工作的任務(wù)和責(zé)任層層分解落實(shí)到校內(nèi)各部門、各單位，直至個(gè)人。嚴(yán)格落實(shí)高校黨政正職不直接分管干部人事、財(cái)政（務(wù)）、工程項(xiàng)目的“三個(gè)不直接分管”制度，嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)決策、重大投資（融資）項(xiàng)目以及大額資金使用集體決策制，使“三權(quán)”分離，即決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的相互分離相互制約起到有效制衡的效果。

2.健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

一方面要制定行之有效并具有可操作性的內(nèi)部控制制度，使財(cái)務(wù)規(guī)章制度、經(jīng)濟(jì)分配政策、經(jīng)濟(jì)資源配置、財(cái)務(wù)收支預(yù)算和會(huì)計(jì)核算等操作可行。另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督檢查，保證內(nèi)控制度的執(zhí)行，嚴(yán)防財(cái)力分散、管理不嚴(yán)、監(jiān)督不力的現(xiàn)象發(fā)生，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）更新觀念加強(qiáng)人力資源控制

1.提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要大量復(fù)合型人才。首先轉(zhuǎn)變觀念，由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗怂阈停煞?wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾矸?wù)型，通過(guò)制定長(zhǎng)效或定期的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)機(jī)制，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。其次，在專家的指導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部控制理論實(shí)踐的培訓(xùn)，從根本上解決人才短缺問(wèn)題。同時(shí)通過(guò)各種科學(xué)的人力資源管理手段吸引人才、發(fā)展人才。有計(jì)劃、分步驟地配備高層次、高素質(zhì)人員，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，推動(dòng)專業(yè)化建設(shè)。

2.改進(jìn)人力資源激勵(lì)約束機(jī)制

重視人力資源是第一生產(chǎn)力的理念，制定科學(xué)的人員激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)員工履行職責(zé)完成任務(wù)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，實(shí)施有效的、量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)罰制度。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，樹立全員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)債務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，嚴(yán)禁違反規(guī)定舉借債務(wù)、提供擔(dān)保、非法集資和違規(guī)融資，從源頭上預(yù)防各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。重視風(fēng)險(xiǎn)分析，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，降低風(fēng)險(xiǎn)減輕損失。

（1）防范來(lái)自內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。注重財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，完善各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督分離機(jī)制，健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，建立財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗機(jī)制。

（2）重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各階段的風(fēng)險(xiǎn)。抓好預(yù)算管理，處理預(yù)算編制中各部門間溝通協(xié)調(diào)關(guān)系，準(zhǔn)確預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合，嚴(yán)格剛性預(yù)算；實(shí)現(xiàn)收支的歸口管理；完善資產(chǎn)采購(gòu)、使用管理，建立資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，保證賬賬、賬實(shí)相符；加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，嚴(yán)格實(shí)現(xiàn)概算投資，履行審核審批程序，建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制。

（3）關(guān)注來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn)防范。主要是高校發(fā)展計(jì)劃與政策體制間的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵控制點(diǎn)——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制

1.科學(xué)設(shè)置，全面預(yù)算

依據(jù)美國(guó)COSO框架的內(nèi)部控制思想加大對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整，決算編報(bào)，績(jī)效評(píng)價(jià)全過(guò)程的監(jiān)督管理。首先，貫徹落實(shí)新預(yù)算法，改變傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、講求績(jī)效、量入為出和收支分線平衡的原則，實(shí)行科學(xué)預(yù)算。各高?？筛鶕?jù)自身特點(diǎn)和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)合國(guó)家財(cái)政支出政策、學(xué)校事業(yè)發(fā)展需要及綜合財(cái)力可能，采用“零基預(yù)算”、“績(jī)效預(yù)算”、“滾動(dòng)預(yù)算”、“彈性預(yù)算”等方法科學(xué)編制中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，據(jù)實(shí)安排重點(diǎn)專項(xiàng)預(yù)算，細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，確保事業(yè)發(fā)展規(guī)劃與財(cái)力相適應(yīng)。其次，優(yōu)化預(yù)算安排方式，完善專項(xiàng)資金動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，將跨年項(xiàng)目資金由往年“一次申請(qǐng)，一年安排預(yù)算”改成“一次申請(qǐng)，分年按進(jìn)度安排預(yù)算”的方式。第三，建立預(yù)算執(zhí)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，杜絕經(jīng)費(fèi)前松后緊，保障各部門履行職能職責(zé)的需要，使校內(nèi)預(yù)算與上報(bào)預(yù)算有機(jī)銜接。第四，建立預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，使預(yù)算主體在動(dòng)態(tài)比較中強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，推動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高財(cái)政資金使用效益。

2.加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理

高校要按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的管理原則，規(guī)范高校國(guó)有資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。首先，加強(qiáng)預(yù)算，嚴(yán)格實(shí)施經(jīng)費(fèi)支出和資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。其次，更新資產(chǎn)管理理念，按照新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)、存貨、低值易耗品概念，準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)不同類別，加強(qiáng)對(duì)貴重和重要資產(chǎn)的歸類管理。第三，規(guī)范資產(chǎn)采購(gòu)，加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目的論證，從嚴(yán)控制資產(chǎn)配置，科學(xué)編制政府采購(gòu)計(jì)劃采購(gòu)預(yù)算，不得無(wú)預(yù)算、超預(yù)算采購(gòu)。嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》和《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例》的各項(xiàng)規(guī)定。第四，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，依法依規(guī)辦理國(guó)有資產(chǎn)報(bào)批報(bào)廢手續(xù)，規(guī)范國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，防范國(guó)有資產(chǎn)流失。第五，建立國(guó)有資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，跟蹤資產(chǎn)使用狀況，加強(qiáng)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理。最后，建立健全資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，規(guī)范高校的投資、融資、擔(dān)保行為，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防御能力，保全資產(chǎn)完整性。

3.完善教育成本核算體系

盡快出臺(tái)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》配套規(guī)定，由“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，為“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。另外，正確歸集教學(xué)科研及教育活動(dòng)各階段實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不能歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定合理分?jǐn)?。各?xiàng)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報(bào)或以計(jì)劃數(shù)和預(yù)算數(shù)代替，保證教育成本與辦學(xué)規(guī)模統(tǒng)一協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.加強(qiáng)資金收支業(yè)務(wù)控制

收入是高校賴以生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。首先各部門、各單位的所有收入必須統(tǒng)一納入學(xué)校預(yù)算，按照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)規(guī)定依法組織收入，嚴(yán)禁通過(guò)“預(yù)算外”資金、暫存、代管等方式規(guī)避預(yù)算監(jiān)管。各項(xiàng)教育收費(fèi)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，教育收費(fèi)必須全額上繳學(xué)校，由學(xué)校統(tǒng)一管理，不得將收入作為往來(lái)款項(xiàng)掛賬，不得以收抵支，不得以任何形式截留、挪用，嚴(yán)禁設(shè)立“賬外賬”或“小金庫(kù)”。其次嚴(yán)格校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，嚴(yán)禁國(guó)有資源有償使用收益的流失。定期開展收入預(yù)算執(zhí)行情況分析，及時(shí)查找收入管理中存在的問(wèn)題，確保收入足額完成。

各項(xiàng)支出必須做到有預(yù)算安排、有支出標(biāo)準(zhǔn)、有制度依據(jù)，根據(jù)“重點(diǎn)突出、收支平衡、勤儉節(jié)約”的原則，從緊安排各項(xiàng)支出，各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出要責(zé)任細(xì)化分解到單位或個(gè)人，實(shí)行專項(xiàng)資金專款專用，專賬核算。確保項(xiàng)目支出嚴(yán)格按預(yù)算、按計(jì)劃和按程序有序?qū)嵤?，切?shí)降低財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模，提高預(yù)算準(zhǔn)確度。建立資金付款審批制度，加強(qiáng)預(yù)算剛性，提高資金使用效率。嚴(yán)格決算管理，做到收支真實(shí)，嚴(yán)格控制一般性支出，采取有效措施，降低學(xué)校行政運(yùn)行成本。嚴(yán)禁違規(guī)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制方式虛列支出，依法加強(qiáng)各類支出憑證、票據(jù)的審核把關(guān)，確保來(lái)源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確。

5.加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理

首先從源頭上進(jìn)行治理和控制，項(xiàng)目投資概算經(jīng)批復(fù)后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，不得擅自調(diào)整建設(shè)功能，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，增加建設(shè)投資。如因特設(shè)情況確需發(fā)生變更的，高校應(yīng)就有關(guān)變更問(wèn)題依法建立規(guī)章制度，嚴(yán)格變更審批程序和審批權(quán)限。抓好合同控制，按合同條款和工程進(jìn)度報(bào)表支付工程款項(xiàng)。其次及時(shí)界定資本化與費(fèi)用化的款項(xiàng)。第三加強(qiáng)工程竣工時(shí)的控制，工程竣工后要求施工單位及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。

6.構(gòu)建完善的信息共享系統(tǒng)

信息化管理是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效組成部分，要充分運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)和管理理念，要做好財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，全方位構(gòu)建數(shù)字化校園網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)辦公體系，建立財(cái)務(wù)核算與預(yù)算一體化的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，推進(jìn)“智慧”校園建設(shè)，提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理信息化水平。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息化，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化與高校管理一體化，為各級(jí)決策機(jī)構(gòu)提供信息支撐。

（五）嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制的再監(jiān)督。開展內(nèi)部審計(jì)，可確定存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，采取有效措施，加以防范，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。各高校要嚴(yán)格進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算控制、維護(hù)財(cái)政紀(jì)律，建立健全內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，保證內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限和獨(dú)立性，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究，確保高校內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。同時(shí)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)督的有效協(xié)調(diào)機(jī)制。

總之，高校要適應(yīng)新常態(tài)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的需要，高度重視并加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，加大財(cái)務(wù)管理工作的研究，不斷完善高校內(nèi)部控制機(jī)制，提高財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì).中華人民共和國(guó)主席令《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（[1999]第24號(hào)）.

[2]財(cái)政部.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）.

[3]喬春華.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干理論問(wèn)題探討[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（22）：22-23.

[4]財(cái)政部，教育部.《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)），2013-12-30.

（作者單位：長(zhǎng)沙師范學(xué)院）