吉偉新

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟地位的不斷提高，會計信息使用者對會計信息的要求不斷提高，傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代市場的變革。新會計準(zhǔn)則的頒布實施，是中國會計理論與實務(wù)的自我更新及其與國際趨同的重要標(biāo)志，我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)不僅在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了重要的作用，而且也探索出了基于轉(zhuǎn)型國家會計國際化的道路，贏得了國際會計界的廣泛贊譽。對于完善社會主義市場經(jīng)濟體制和加速國民經(jīng)濟發(fā)展都有著重要的意義。

如何做一名更有用的財務(wù)人？如何讓財務(wù)政策更貼近更融入到日常的業(yè)務(wù)管理流程？如何讓財務(wù)成果、財務(wù)工具在第一時間融入到公司的戰(zhàn)略決策？所有這些都是作為當(dāng)代的財務(wù)人需要一步步思考和解決的問題。但這一切的應(yīng)用前提，都是基于最重要的財務(wù)基礎(chǔ)信息，也將受限于這類基礎(chǔ)信息，是恰當(dāng)?shù)剡\用日益國際化的會計準(zhǔn)則，恰當(dāng)?shù)剡\用日益靈活的會計政策，提供準(zhǔn)確的會計信息，支撐管理層作出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策。

財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，到支撐戰(zhàn)略決策，再到支撐業(yè)務(wù)經(jīng)營，決不是舍棄財務(wù)會計，恰恰相反，這對財務(wù)會計的效率和效果，對于財務(wù)會計更加恰當(dāng)反映業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，帶來了更大的挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)包括效率，更包括效果。

很多學(xué)者、管理人通過系統(tǒng)的理論分析，結(jié)合社會經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，結(jié)合公司管理實踐的持續(xù)發(fā)展，滲透著這種與時俱進(jìn)的理念，將會深刻影響財務(wù)管理實踐。

1.會計準(zhǔn)則國際化的必然選擇。

中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中國經(jīng)濟的日益全球化，中國資本市場的持續(xù)對外開放，需要我們與國際普遍適用的會計準(zhǔn)則對接，只有這樣我們才能與國際同行平等對話，報告成果才能被國際社會平等地接受，企業(yè)才能被國際市場平等地對待，這些定是中國企業(yè)走出去的重要基礎(chǔ)。

財政部作為中國會計準(zhǔn)則的官方制定機構(gòu)，規(guī)劃了準(zhǔn)則國際趨同的重要戰(zhàn)略藍(lán)圖，清晰地勾勒出中國準(zhǔn)則與國際趨同的路線圖，這已然成為中國準(zhǔn)則的方向指南，而需要堅定不移地沿著這條路線走下去。

中國作為新興的經(jīng)濟體，具有自身的政治、社會和經(jīng)濟特性。我們不能單純?yōu)榱藴?zhǔn)則的國際化，而放棄準(zhǔn)則需要為本國經(jīng)濟服務(wù)的基本戰(zhàn)略原則；不能為了片面追求形式上的明文統(tǒng)一，為了加快我們國際化的步伐，而忘記了我們準(zhǔn)則國際化的初衷——公允、客觀地揭示我們企業(yè)的經(jīng)濟行為結(jié)果，讓國際社會認(rèn)可我們的企業(yè)，認(rèn)可帶著中國社會屬性的中國企業(yè)，這種屬性，我們不能夠抹去。

2.會計準(zhǔn)則國際趨同的影響。

利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，調(diào)整著對所控制資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)的審視角度，影響著對資產(chǎn)耗費、收益創(chuàng)造的經(jīng)濟詮釋，影響著對當(dāng)下和未來期間的盈余管理。

國際準(zhǔn)則趨同所帶來的公允價值的應(yīng)用，對諸多經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、諸多財務(wù)報告的使用者和社會參與方，對企業(yè)內(nèi)部的管理決策者，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)機構(gòu)，都帶來了前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)。

規(guī)則基礎(chǔ)向原則基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變，影響注定是深刻的，也將是長久的。需要改變準(zhǔn)則制定的理念和方式，需要全方位配套的準(zhǔn)則實施制度基礎(chǔ)，需要制定系統(tǒng)完善的準(zhǔn)則概念性框架，需要加強企業(yè)管理層及注冊會計師專業(yè)判斷的責(zé)任意識，需要建立用以協(xié)助各方專業(yè)判斷的統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，需要持續(xù)健全企業(yè)倫理與公司治理規(guī)則，更需要有效的政府監(jiān)督保障。這一切都需要準(zhǔn)則參與者從源頭切入，從國際準(zhǔn)則的制定層面去力爭改變。需要建立后備支持機構(gòu)，適時搜集其他新興經(jīng)濟體的準(zhǔn)則需求，代表更廣泛的利益體提出準(zhǔn)則的方向和具體原則，更廣泛地發(fā)揮在準(zhǔn)則制定層面的充分的話語權(quán)。所有這些都還在路上。

3.會計準(zhǔn)則應(yīng)用的要求。

原則基礎(chǔ)的應(yīng)用，無法再針對某一項經(jīng)濟交易，對號入座做出正確合理的會計處理模式；我們無法再針對某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，精準(zhǔn)地確定具體的會計政策規(guī)則；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，再也無法精準(zhǔn)地判斷出，某項交易到底應(yīng)該屬于準(zhǔn)則中的哪一類適用范圍；甚至一種會計模式的變化，再也無法快速地判斷出，到底屬于會計政策變化，還是會計估計變更，而這又決定著財務(wù)報告成果。需要通過完善我們的公司治理，通過優(yōu)化我們的傳統(tǒng)財務(wù)架構(gòu)，從基礎(chǔ)平臺的角度，搭建會計準(zhǔn)則原則基礎(chǔ)向企業(yè)層面會計政策規(guī)則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的橋梁，以使原本寬泛的原則，演化為企業(yè)可執(zhí)行的、可視的會計政策規(guī)則。

在這種原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則框架下，建立企業(yè)集團的統(tǒng)一會計政策機構(gòu)，是在實踐管理中規(guī)范、客觀應(yīng)用會計準(zhǔn)則的重要平臺保障。平臺的形式可以不拘一格，可以是虛擬的專業(yè)組織，也可以是專門設(shè)置的有形職能機構(gòu)，只要有那樣一群深諳會計準(zhǔn)則技術(shù)的專家，就可以嫻熟掌握和分析公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

如大型集團公司可設(shè)立虛擬的會計政策委員會，主要負(fù)責(zé)在財政部會計準(zhǔn)則的框架下，根據(jù)集團公司所屬各企業(yè)的實際情況對會計準(zhǔn)則中可選擇的方法做進(jìn)一步選擇確定，對會計準(zhǔn)則中原則性的政策予以規(guī)則化，對會計準(zhǔn)則中沒有涉及的特殊重要業(yè)務(wù)在分析經(jīng)濟實質(zhì)后做出統(tǒng)一的處理規(guī)定等等。

會計政策委員會的專業(yè)建議將在履行集團適當(dāng)?shù)膶徟绦蚝笥筛鞒蓡T公司遵照執(zhí)行。為實現(xiàn)集團會計政策的規(guī)范性、權(quán)威性以及管理決策支撐的目標(biāo)，委員會的專家可以由內(nèi)部專家和外部專家組成。內(nèi)部專家均為從集團內(nèi)各公司選聘的優(yōu)秀會計人才，外部專家可選聘集團外部獨立的行業(yè)權(quán)威人士。由于上述專家團體的角色獨立，對技術(shù)準(zhǔn)則有深刻的理解，對集團整體業(yè)務(wù)有深刻的解剖分析能力，同時配套建立有效的集團會計政策評價機制，對于準(zhǔn)則在集團公司的落地執(zhí)行將具有重要的實踐意義。

4.會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的調(diào)整。

原則導(dǎo)向的引入，使得會計準(zhǔn)則不再屬于財務(wù)人員的獨占性產(chǎn)品，而是越來越廣泛地應(yīng)用于業(yè)務(wù)伙伴領(lǐng)域，應(yīng)用于管理決策領(lǐng)域。而這需要對會計準(zhǔn)則應(yīng)用的內(nèi)部控制流程進(jìn)行全新的優(yōu)化調(diào)整，需要對準(zhǔn)則應(yīng)用的各個控制點進(jìn)行全新的責(zé)權(quán)界定。大型企業(yè)集團發(fā)生的重要或特殊領(lǐng)域的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，再也無法僅僅依靠財務(wù)部門的專業(yè)知識就能夠提出適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸桨?，而是需要財?wù)及業(yè)務(wù)部門的緊密協(xié)同，需要更多的財務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)合型人才。而在集團內(nèi)部，更加需要進(jìn)一步理清財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的準(zhǔn)則執(zhí)行控制環(huán)節(jié)，精準(zhǔn)界定各自的權(quán)責(zé)義務(wù)。

5.會計準(zhǔn)則創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。

金融衍生品、數(shù)學(xué)模型、風(fēng)險和報酬的模糊邊界，業(yè)務(wù)的極度差異化與準(zhǔn)則屬性標(biāo)準(zhǔn)化之間的沖突達(dá)到了不可調(diào)和的程度。財務(wù)人員再也不能對照書本條款，不管業(yè)務(wù)是否相同或相似，不管業(yè)務(wù)的交易實質(zhì)是否有著同樣的精髓，生搬硬套，注定將被國際趨同的會計原則所淘汰。

金融工具業(yè)務(wù)合同的高度特殊性，以及管理意圖主觀性對會計政策的影響，使得財務(wù)報告的外部審計結(jié)果不確定性日益增加，對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員的溝通能力也同樣帶來較大的挑戰(zhàn)。會計不僅僅要客觀反映業(yè)務(wù)的經(jīng)濟后果，更要為企業(yè)的內(nèi)部管理決策服務(wù)。任何一項重要的金融工具創(chuàng)新業(yè)務(wù)，會計人員必須從業(yè)務(wù)策劃階段就要全程介入，深入理解和把握金融工具業(yè)務(wù)合同的主要風(fēng)險和報酬條款，理解每一項條款將對公司帶來的經(jīng)濟后果，并及時提示業(yè)務(wù)伙伴以及管理層，避免因不適當(dāng)?shù)慕Y(jié)果預(yù)期而作出不恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)決策。

6.會計準(zhǔn)則趨同的魅力。

制定國際規(guī)則的話語權(quán)，是成為大國強國的前提條件。企業(yè)亦然。要想在競爭中取得有利地位，必須做政策規(guī)則的制定或參與者，政策先行。盡早把企業(yè)的業(yè)務(wù)需求、財務(wù)規(guī)則需求融入到國家層面的準(zhǔn)則之中，為企業(yè)持續(xù)的經(jīng)濟發(fā)展及創(chuàng)新服務(wù)。新的合同能源業(yè)務(wù)、碳排放權(quán)業(yè)務(wù)、環(huán)境經(jīng)營業(yè)務(wù)以及日益創(chuàng)新的金融衍生工具業(yè)務(wù)等，都需要企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)人員的積極主動參與，企業(yè)必定會因為規(guī)則制定的參與而感受到政策先行的魅力。

國際層面，要建立產(chǎn)、學(xué)、研多維度結(jié)合的準(zhǔn)則專業(yè)研究機構(gòu)，定期組織對國際準(zhǔn)則趨同實踐進(jìn)行調(diào)研，研究分析對中國企業(yè)帶來的影響，搜集反饋中國各類企業(yè)對國際準(zhǔn)則制定的需求和建議，持續(xù)分析國際準(zhǔn)則所需配套經(jīng)濟制度和執(zhí)行措施在中國的進(jìn)展?fàn)顩r；積極培養(yǎng)國際化的準(zhǔn)則制定專家，全程參與國際準(zhǔn)則理事會制定各項準(zhǔn)則的過程，把可能的不利后果在準(zhǔn)則萌芽之際消除。

中國對于國際會計準(zhǔn)則所采取的持續(xù)趨同路線，是國家綜合權(quán)衡利弊后作出的戰(zhàn)略選擇，在給經(jīng)濟發(fā)展和國際化進(jìn)程帶來積極意義的同時，也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。